第3章 審計(jì)證據(jù)

審計(jì)證據(jù)31學(xué)習(xí)重點(diǎn)Slide1-12本章主要內(nèi)容審計(jì)證據(jù)Slide1-234審計(jì)證據(jù)的定義Slide1-2審計(jì)證據(jù)定義：指注冊會計(jì)師為了得出審計(jì)結(jié)論、形成審計(jì)意見而使用的所有信息，包括財(cái)務(wù)報(bào)表依據(jù)的會計(jì)記錄中含有的信息和其他信息《中國注冊會計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1301號—審計(jì)證據(jù)》5會計(jì)記錄信息審計(jì)證據(jù)的內(nèi)容Slide1-2其他信息會計(jì)記錄以外的信息通過詢問、觀察、檢查獲取自身編制、合理推斷的結(jié)論審計(jì)證據(jù)6【相關(guān)說明】在審計(jì)實(shí)務(wù)中，還請?zhí)貏e關(guān)注以下形式的會計(jì)記錄：教材P42-431.銷售發(fā)運(yùn)單、銷售發(fā)票、顧客對賬單以及顧客的匯款通知單。會涉及到應(yīng)收賬款、營業(yè)收入控制測試與實(shí)質(zhì)性程序；2.附有驗(yàn)貨單的訂購單、購貨發(fā)票和購貨對賬單。

會涉及到應(yīng)付賬款、固定資產(chǎn)控制測試與實(shí)質(zhì)性程序；3.支票存根、電子轉(zhuǎn)移支付記錄、銀行存款單和銀行對賬單。會涉及到銀行存款的控制測試與實(shí)質(zhì)性程序。7經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)原始憑證記賬憑證賬簿8【例題1·單選題】審計(jì)證據(jù)包括會計(jì)記錄和其他信息，以下對審計(jì)證據(jù)的理解中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A．注冊會計(jì)師僅僅依靠會計(jì)記錄不能有效形成結(jié)論，還應(yīng)當(dāng)獲取其他信息B．會計(jì)記錄中含有的信息是注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的基礎(chǔ)C．如果會計(jì)記錄是電子數(shù)據(jù)，注冊會計(jì)師必須對生成這些信息所依賴的內(nèi)部控制予以充分關(guān)注D．注冊會計(jì)師將會計(jì)記錄和其他信息兩者結(jié)合在一起，才能將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，為發(fā)表審計(jì)意見提供合理基礎(chǔ)【答案】B9審計(jì)證據(jù)的特征Slide1-2注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運(yùn)用職業(yè)判斷評價(jià)審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)獲取充分和適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)，以得出出合理的審計(jì)結(jié)論，作為審計(jì)意見的基礎(chǔ)10審計(jì)證據(jù)充分性的影響因素樣本量重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的評估證據(jù)的質(zhì)量審計(jì)證據(jù)的特征Slide1-2審計(jì)證據(jù)的充分性：對審計(jì)證據(jù)數(shù)量的衡量，與確定的樣本量有關(guān)11審計(jì)證據(jù)的特征Slide1-212【例?單選題】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)充分性的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A．計(jì)劃從實(shí)質(zhì)性程序中獲取的保證程度越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多B．評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越多C．審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)可能越少D．初步評估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，需要通過控制測試獲取的審計(jì)證據(jù)可能越少【答案】D如果注冊會計(jì)師評估的控制風(fēng)險(xiǎn)越低，則應(yīng)當(dāng)通過實(shí)施更多的控制測試，獲取更多審計(jì)證據(jù)來證明控制運(yùn)行是有效的，從而減少實(shí)質(zhì)性程序，即評估的控制風(fēng)險(xiǎn)水平與所需通過控制測試獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量之間是反向關(guān)系（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。審計(jì)證據(jù)的特征Slide1-2審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性：對審計(jì)證據(jù)質(zhì)量的衡量相關(guān)性可靠性核心來源、可靠性、及時(shí)性14審計(jì)證據(jù)的特征Slide1-2審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性（一）用作審計(jì)證據(jù)的信息的相關(guān)性可能受測試方向的影響順查[證→賬]追查適宜于查完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適宜查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)逆查[賬→證]追查適宜于查存在或發(fā)生認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)，不適宜查完整性認(rèn)定的錯(cuò)報(bào)相關(guān)性:是指用作審計(jì)證據(jù)的信息與審計(jì)程序的目的和所考慮的相關(guān)認(rèn)定之間的邏輯聯(lián)系15審計(jì)證據(jù)的特征Slide1-2(單項(xiàng)選擇題)A注冊會計(jì)師在對預(yù)計(jì)負(fù)債完整性認(rèn)定進(jìn)行審計(jì)時(shí)，下列審計(jì)程序中通常不能提供相關(guān)審計(jì)證據(jù)的是()。A.分析律師費(fèi)用的異常變動B.檢查董事會會議紀(jì)要C.向往來銀行進(jìn)行詢證D.從預(yù)計(jì)負(fù)債明細(xì)賬追查至記賬憑證【答案】D16審計(jì)證據(jù)的特征Slide1-2審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性（二）確定審計(jì)證據(jù)相關(guān)性時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮的因素（原文掌握，有點(diǎn)難度）1.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)；—見教材P239，以固定資產(chǎn)明細(xì)賬為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地追查，與固定資產(chǎn)的存在認(rèn)定有關(guān)，與其完整性認(rèn)定無關(guān)。172.有關(guān)某一特定認(rèn)定（如存貨的存在認(rèn)定）的審計(jì)證據(jù)，不能替代與其他認(rèn)定（如該存貨的計(jì)價(jià)和分?jǐn)傉J(rèn)定）相關(guān)的審計(jì)證據(jù)?！娊滩腜258，存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的存在認(rèn)定，對存貨完整性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)?、?quán)利和義務(wù)認(rèn)定能夠提供部分審計(jì)證據(jù)。3.不同來源或不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)可能與同一認(rèn)定相關(guān)。—見教材P278，取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表的審計(jì)程序（內(nèi)部證據(jù)），與函證銀行存款余額（外部獨(dú)立來源的證據(jù)）均與銀行存款的存在認(rèn)定相關(guān)。審計(jì)證據(jù)的特征Slide1-2(單項(xiàng)選擇題)在確定審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性時(shí)，下列表述中錯(cuò)誤的是()。A.特定的審計(jì)程序可能只為某些認(rèn)定提供相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，而與其他認(rèn)定無關(guān)B.針對某項(xiàng)認(rèn)定從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)存在矛盾，表明審計(jì)證據(jù)不存在說服力C.只與特定認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)并不能替代與其他認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)D.針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)【答案】B20審計(jì)證據(jù)的特征Slide1-2審計(jì)證據(jù)的可靠性可靠性:指證據(jù)的可信程度21審計(jì)證據(jù)的特征Slide1-2審計(jì)證據(jù)可靠性比較：22審計(jì)證據(jù)的特征Slide1-223【例?單選題】下列有關(guān)審計(jì)證據(jù)的說法中，錯(cuò)誤的是（）。A.從外部獨(dú)立來源獲取的審計(jì)證據(jù)比從其他來源獲取的審計(jì)證據(jù)更可靠B.口頭證據(jù)與書面證據(jù)矛盾時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)采用書面證據(jù)C.審計(jì)證據(jù)相關(guān)性可能受測試方向的影響D.相關(guān)性和可靠性是審計(jì)證據(jù)適當(dāng)性的核心【答案】B【解析】選項(xiàng)B錯(cuò)誤。如果從不同來源獲取的審計(jì)證據(jù)或獲取的不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)不一致，表明某項(xiàng)審計(jì)證據(jù)可能不可靠，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)追加必要的審計(jì)程序。L注冊會計(jì)師在對F公司2015年度會計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，收集到以下六組審計(jì)證據(jù)：

（1）收料單與購貨發(fā)票

（2）銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單

（3）領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表

（4）工資計(jì)算單與工資發(fā)放單

（5）存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄

（6）銀行詢證函回函與銀行對賬單

要求：請分別說明每組審計(jì)證據(jù)中哪項(xiàng)審計(jì)證據(jù)較為可靠，并簡要說明理由。24【答案】收料單與購貨發(fā)票:（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計(jì)師從被審計(jì)單位以外的單位獲取的審計(jì)證據(jù)，比被審計(jì)單位提供的收料單的更可靠。銷貨發(fā)票副本與產(chǎn)品出庫單（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計(jì)單位在外部流轉(zhuǎn)的證據(jù)，比僅在被審計(jì)單位內(nèi)部流轉(zhuǎn)的產(chǎn)品出庫單更可靠。領(lǐng)料單與材料成本計(jì)算表（3）領(lǐng)料單較為可靠。材料成本計(jì)算表所依據(jù)的原始憑證是領(lǐng)料單，因此，領(lǐng)料單較材料成本計(jì)算表更可靠。25工資計(jì)算單與工資發(fā)放單（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領(lǐng)人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計(jì)算單更可靠。存貨盤點(diǎn)表與存貨監(jiān)盤記錄（5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點(diǎn)表是被審計(jì)單位對存貨盤點(diǎn)的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計(jì)師實(shí)施存貨監(jiān)盤程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點(diǎn)表更可靠。銀行詢證函回函與銀行對賬單（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計(jì)師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計(jì)單位提供的銀行對賬單更可靠。261．充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才有證明力充分性和適當(dāng)性是審計(jì)證據(jù)的兩個(gè)重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)才是有證明力的。審計(jì)證據(jù)充分性與適當(dāng)性的關(guān)系272．審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性會影響審計(jì)證據(jù)的充分性

審計(jì)證據(jù)質(zhì)量越高，需要的審計(jì)證據(jù)數(shù)量可能越少。283．審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷無法通過數(shù)量來彌補(bǔ)

29【例·單選題】審計(jì)證據(jù)具有相關(guān)性和適當(dāng)性的特征，以下有關(guān)審計(jì)證據(jù)特征的理解中，恰當(dāng)?shù)氖?

)。A.獲取的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多，越能增進(jìn)審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性B.如果審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)，需要的數(shù)量越多C.如果審計(jì)證據(jù)質(zhì)量不高，則需要更多的數(shù)量的證據(jù)增強(qiáng)其證明力D.審計(jì)證據(jù)質(zhì)量存在缺陷，無法依靠審計(jì)證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ)【答案】D【解析】選項(xiàng)A不恰當(dāng)，審計(jì)證據(jù)越適當(dāng)則所需審計(jì)證據(jù)數(shù)量越少；選項(xiàng)B、C和D討論的都是審計(jì)證據(jù)質(zhì)量和數(shù)量的關(guān)系，審計(jì)證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷時(shí)不能依靠審計(jì)證據(jù)數(shù)量來彌補(bǔ)。30評價(jià)審計(jì)證據(jù)充分性和適當(dāng)性時(shí)的特殊考慮（重點(diǎn)）教材P45-46（一）偽造文件？（二）使用被審計(jì)單位的信息要足夠準(zhǔn)確和完整。（三）1.如果審計(jì)證據(jù)能夠相互印證，則具有更強(qiáng)的說服力；2.如果審計(jì)證據(jù)不一致，表明審計(jì)證據(jù)可能不可靠，應(yīng)當(dāng)追加審計(jì)程序。（四）不應(yīng)以獲取審計(jì)證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計(jì)程序；審計(jì)程序計(jì)程序Slide1-2檢查1、檢查是指注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查。2.檢查程序具有方向性順查逆查32獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序Slide1-2觀察觀察是指注冊會計(jì)師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦颉窘庾x】觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制。33獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序Slide1-2詢問1.詢問是指注冊會計(jì)師以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價(jià)的過程。34獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序Slide1-2詢問2.詢問方法獲取審計(jì)證據(jù)的特征（1）知情人員對詢問的答復(fù)可能為注冊會計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù)（2）對詢問的答復(fù)也可能提供與注冊會計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息（3）對詢問的答復(fù)為注冊會計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ)35獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序Slide1-2函證函證的定義函證是指注冊會計(jì)師直接從第三方(被詢證者)獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。36獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序Slide1-2重新計(jì)算重新計(jì)算是指注冊會計(jì)師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對，重新計(jì)算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。37獲取審計(jì)證據(jù)的審計(jì)程序Slide1-2重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制38Slide1-2分析程序

分析程序是指注冊會計(jì)師通過分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財(cái)務(wù)信息作出評價(jià)。39函證決策應(yīng)考慮的因素：教材P4940函證（一）評估的認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)【解讀】評估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)越高，注冊會計(jì)師就越需要設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性程序獲取更加相關(guān)和可靠的審計(jì)證據(jù)，或者更具說明力的審計(jì)證據(jù)。在這種情況下，函證程序的運(yùn)用對于提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)可能是有效的。（二）函證程序針對的認(rèn)定（1）函證程序針對不同的認(rèn)定，所獲取審計(jì)證據(jù)的證明力是不同的?！咎釂枴亢C應(yīng)收賬款與什么認(rèn)定相關(guān)？與應(yīng)收賬款的存在認(rèn)定、權(quán)利和義務(wù)認(rèn)定提供相關(guān)可靠的審計(jì)證據(jù)。

42（2）對特定認(rèn)定，函證的相關(guān)性受注冊會計(jì)師選擇函證信息的影響。【提問】針對應(yīng)付賬款完整性，函證什么信息？

應(yīng)付賬款金額為零？大金額的應(yīng)付賬款？（三）實(shí)施除函證以外的其他審計(jì)程序【提問】是否需要函證所有的應(yīng)收賬款？【解讀】針對同一項(xiàng)認(rèn)定可以從不同來源獲取審計(jì)證據(jù)或獲取不同性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)。如果注冊會計(jì)師采用函證以外的審計(jì)程序能夠獲取所測試項(xiàng)目的更有效的審計(jì)證據(jù)，則沒有必要實(shí)施函證。（四）被詢證者對函證事項(xiàng)的了解【提問】被詢證者對所函證的信息不了解時(shí)需要函證嗎？【解讀】如果被詢證者對所函證的信息具有必要的了解，其提供的回復(fù)可靠性更高，則適合采用函證程序；反之，沒有必要。確定函證的對象教材P50函證銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息（銀行）47（1）注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證。（2）對應(yīng)收賬款擬不實(shí)施函證例外情形：①根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要；②注冊會計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。（3）如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。函證應(yīng)收賬款（客戶）48確定函證的對象教材P50（1）交易性金融資產(chǎn)；（2）應(yīng)收票據(jù)；（3）其他應(yīng)收款；（4）預(yù)付賬款；（5）由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨；（6）長期股權(quán)投資；（7）應(yīng)付賬款；（8）預(yù)收賬款；（9）保證、抵押或質(zhì)押；（10）或有事項(xiàng)；（11）重大或異常的交易?？梢詫?shí)施函證的其他報(bào)表項(xiàng)目49【例·單選題】下列有關(guān)注冊會計(jì)師是否實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序的說法中，正確的是（）。A．對上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序B．對小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表執(zhí)行審計(jì)時(shí)，注冊會計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序C．如果有充分證據(jù)表明函證很可能無效，注冊會計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序D．如果在收入確認(rèn)方面不存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊會計(jì)師可以不實(shí)施應(yīng)收賬款函證程序【答案】C【解析】針對應(yīng)收賬款是否不實(shí)施函證程序是有嚴(yán)格條件的，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效（選項(xiàng)C正確）。（鏈接教材P91，表4-10理解）51注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時(shí)間內(nèi)實(shí)施函證如果重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證實(shí)施函證程序的時(shí)間521.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因，并考慮：（1）管理層是否誠信；（2）是否可能存在重大的舞弊或錯(cuò)誤；（3）替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。管理層要求不實(shí)施函證時(shí)的處理教材P51532.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。3.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報(bào)告可能產(chǎn)生的影響。54設(shè)計(jì)詢證函需要考慮的因素

1、函證的方式結(jié)合教材P535556【例?單選題】下列有關(guān)函證的說法中，正確的是（）。A.如果注冊會計(jì)師認(rèn)為取得積極式函證回函是獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的必要程序，則替代程序不能提供注冊會計(jì)師所需要的審計(jì)證據(jù)。B.如果被審計(jì)單位與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行，注冊會計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量。C.注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且評估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)低。D.如果注冊會計(jì)師將重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平，且預(yù)期不符事項(xiàng)的發(fā)生率很低，可以將消極式函證作為唯一的實(shí)質(zhì)性程序?！敬鸢浮緼教材P55第一段【解析】注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要且與之相關(guān)的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)很低，可見，與銀行存款存在認(rèn)定有關(guān)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)良好并有效運(yùn)行不構(gòu)成注冊會計(jì)師可適當(dāng)減少函證的樣本量的理由（選項(xiàng)B錯(cuò)誤教材P50）。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報(bào)表不重要，或函證很可能無效（選項(xiàng)C錯(cuò)誤）。當(dāng)同時(shí)存在下列情況時(shí)，注冊會計(jì)師可考慮采用消極的函證方式：（1）重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評估為低水平；（2）涉及大量余額較小的賬戶；（3）預(yù)期不存在大量的錯(cuò)誤；（4）沒有理由相信被詢證者不認(rèn)真對待函證（選項(xiàng)D錯(cuò)誤）。2.以往審計(jì)或類似業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)教材P52在判斷實(shí)施函證程序的可靠性時(shí)，注冊會計(jì)師通常會考慮來自以前年度審計(jì)或類似審計(jì)業(yè)務(wù)的經(jīng)驗(yàn)，包括回函率以前年度審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)回函所提供信息的準(zhǔn)確程度3.擬函證信息的性質(zhì)教材P52【提問】針對非常規(guī)合同或交易，函證信息包括什么？注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位與第三方之間交易的實(shí)質(zhì)，以確定哪些信息需要進(jìn)行函證。針對非常規(guī)合同或交易函證：賬戶余額或交易金額和交易或合同的條款以確定是否存在重大口頭協(xié)議，客戶是否有自由退貨的權(quán)利，付款方式是否有特殊安排等。4、選擇被函證者的適當(dāng)性

教材P52

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)向?qū)λ冏C信息知情的第三方發(fā)送詢證函。對短期投資和長期投資（向股票、債券專門保管或登記機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證或向接受投資的一方發(fā)函詢證）。對應(yīng)收票據(jù)（通常向出票人或承兌人發(fā)函詢證）。對其他應(yīng)收款（向形成其他應(yīng)收款的有關(guān)方發(fā)函詢證）。對預(yù)付賬款、應(yīng)付賬款（通常向供貨單位發(fā)函詢證）。對委托貸款（通常向有關(guān)的金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證）。對預(yù)收賬款（通常向購貨單位發(fā)函詢證）。對保證、抵押或質(zhì)押（通常向有關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)函詢證）。對或有事項(xiàng)（通常向律師等發(fā)函詢證）。對重大或異常的交易（通常向有關(guān)的交易方發(fā)函詢證）。發(fā)出詢證函的控制（重點(diǎn)）教材P53-54（一）函證發(fā)出前的控制注冊會計(jì)師需要設(shè)計(jì)并核對各項(xiàng)資料，具體包括：被詢證者確認(rèn)的信息被審計(jì)單位賬簿中的有關(guān)記錄是否正確填列被詢證者直接向注冊會計(jì)師回函的地址被詢證者對被函證信息是否知情、是否具有客觀性、是否擁有回函的授權(quán)選擇的被詢證者是否適當(dāng)（1）通過撥打公共查詢電話；（2）通過被詢證者的網(wǎng)站或其他公開網(wǎng)站核對；（3）與被審計(jì)單位持有的相關(guān)合同等文件核對；（4）對于供應(yīng)商或客戶，可以增值稅專用發(fā)票中的對方單位名稱、地址進(jìn)行核對。被詢證者的名稱、地址（二）不同發(fā)出方式下的控制教材P541.郵寄為避免詢證函被攔截、篡改等舞弊風(fēng)險(xiǎn)，在郵寄詢證函時(shí)，項(xiàng)目組應(yīng)選擇獨(dú)立于被審計(jì)單位的郵寄服務(wù)機(jī)構(gòu)，并親自寄發(fā)詢證函。同時(shí)，在詢證函中明確要求被詢證者將回函寄至?xí)?jì)師事務(wù)所，不得寄至被審計(jì)單位。2.跟函（1）如果被詢證者同意注冊會計(jì)師獨(dú)自前往被詢證者執(zhí)行函證程序，注冊會計(jì)師可以獨(dú)自前往；（2）如果注冊會計(jì)師跟函時(shí)需要被審計(jì)單位員工陪伴，注冊會計(jì)師需要在整個(gè)過程中保持對詢證函的控制，同時(shí)，對被審計(jì)單位和被詢證者之間串通舞弊的風(fēng)險(xiǎn)保持警覺。3.電子方式如果注冊會計(jì)師需要通過電子方式發(fā)送詢證函，在發(fā)函前可以基于對特定詢證方式所存在風(fēng)險(xiǎn)的評估，考慮相應(yīng)的控制措施，如實(shí)施程序以檢查被審計(jì)單位提供聯(lián)系方式的真實(shí)性。（一）郵寄方式收回的回函教材P551.被詢證者確認(rèn)的詢證函是否是原件，是否與注冊會計(jì)師發(fā)出的詢證函是同一份；2.回函是否由被詢證者直接寄給注冊會計(jì)師；3.寄給注冊會計(jì)師的回郵信封或者快遞信封中記錄的發(fā)件方名稱、地址是否與詢證函中記載的被詢證者名稱、地址一致；4.回郵信封上寄出方的郵戳顯示的發(fā)出城市或者地區(qū)是否與被詢證者的地址一致；5.被詢證者加蓋在詢證函上的印章及簽名中顯示的被詢證者名稱是否與詢證函中記載的被詢證者名稱一致。（二）跟函方式收回的回函1.了解被詢證者處理函證的通常流程和處理人員；2.確認(rèn)處理詢證函人員的身份和處理詢證函的權(quán)限；3.觀察處理詢證函人員是否按照處理函證的正常流程認(rèn)真處理詢證函。（三）以電子形式收到的回函1.對以電子形式收到的回函，由于回函者的身份及其授權(quán)情況很難確定，對回函的更改也難以發(fā)覺，因此可靠性存在風(fēng)險(xiǎn)。2.注冊會計(jì)師和回函者采用一定的程序?yàn)殡娮有问降幕睾瘎?chuàng)造安全環(huán)境，可以降低該風(fēng)險(xiǎn)。3.注冊會計(jì)師還可以與被詢證者聯(lián)系（如電話聯(lián)系）以核實(shí)回函的來源及內(nèi)容。必要時(shí)，注冊會計(jì)師可以要求被詢證者提供回函原件。（四）對詢證函的口頭回復(fù)1.只對詢證函進(jìn)行口頭回復(fù)不是對注冊會計(jì)師的直接書面回復(fù)，不能作為可靠的審計(jì)證據(jù)。2.在收到對詢證函口頭回復(fù)的情況下，注冊會計(jì)師可以要求被詢證者提供直接書面回復(fù)?！纠?簡答題?部分】ABC會計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)甲公司2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表，審計(jì)項(xiàng)目組確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體的重要性為100萬元，明顯微小錯(cuò)報(bào)的臨界值為5萬元，審計(jì)工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：