企業(yè)涉稅會計核算(一)

項目四企業(yè)涉稅會計核算張娟湖北財稅職業(yè)學院財稅系2023/9/221湖北財稅職業(yè)學院財稅系知識目標掌握涉稅業(yè)務的主要會計科目掌握各稅種的稅務處理和計算掌握各稅種的會計核算 技能目標能夠進行企業(yè)涉稅業(yè)務的稅務處理和稅額計算能夠進行工業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務的會計核算能夠進行商業(yè)企業(yè)涉稅業(yè)務的會計核算2023/9/222湖北財稅職業(yè)學院財稅系引導案例：某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2010年4月1日購入A材料1000千克，增值稅發(fā)票上注明的價款為30000元，增值稅額為5100元，取得符合標準的貨運發(fā)票注明支付運費800元，在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元；4月6日，該批材料因管理不善導致被盜丟失10%，至月底尚未查明原因；4月8日，企業(yè)將剩余材料投產(chǎn)生產(chǎn)出甲產(chǎn)品，當月25日不含稅銷售額為80000元，另收取甲產(chǎn)品包裝物押金1000元；同時，當月該企業(yè)還將自產(chǎn)的一批乙產(chǎn)品用于本企業(yè)的廠房建設，成本為20000元。模塊一工業(yè)企業(yè)涉稅會計核算2023/9/223湖北財稅職業(yè)學院財稅系 針對以上資料，該企業(yè)財務部宋經(jīng)理向剛來企業(yè)實習的大學畢業(yè)生小王提出以下問題： （1）該業(yè)務涉及企業(yè)的哪些生產(chǎn)經(jīng)營階段及增值稅的主要明細科目等？ （2）針對業(yè)務資料，增值稅各明細科目的稅額是多少？ （3）針對業(yè)務資料，如何進行相關的會計核算？ （4）企業(yè)當月應納增值稅額是多少？2023/9/224湖北財稅職業(yè)學院財稅系

確定工業(yè)企業(yè)增值稅核算的步驟如下： 第一步，審核涉稅業(yè)務相關的原始憑證； 第二步，選用并確立正確的會計科目； 第三步，計算相關稅種的應納稅額，并編制記賬憑證； 第四步，審核后，登記相關明細賬和總賬。2023/9/225湖北財稅職業(yè)學院財稅系（一）涉稅的主要會計科目

“應交稅費”科目本科目核算企業(yè)繳納的各種稅費，包括：增值稅營業(yè)稅消費稅資源稅車船稅房產(chǎn)稅企業(yè)所得稅土地增值稅土地使用稅城市維護建設稅

教育費附加礦產(chǎn)資源補償費保險保障基金個人所得稅2023/9/226湖北財稅職業(yè)學院財稅系【注意】1、保險保障基金，不是普通企業(yè)的社會保險，而是指保險機構為了有足夠的能力應付可能發(fā)生的巨額賠款，從年終結余中所專門提存的后備基金。2、印花稅、耕地占用稅、車輛購置稅及其他不需預計應繳數(shù)的稅金，不在本科目核算。3、本科目應按照其核算的各稅種進項明細核算。其中，增值稅在本科目下設三個二級科目，其他各稅種各設一個二級科目。2023/9/227湖北財稅職業(yè)學院財稅系4、本科目余額一般在貸方，反映企業(yè)期末已經(jīng)計提應繳而未繳的稅額。如為借方余額，則反映企業(yè)期末多繳的稅費。5、考試時，要正確書寫“應交稅費”，不能寫成“應交稅金”，否則會扣分。

6、屬負債類賬戶。2023/9/228湖北財稅職業(yè)學院財稅系

其基本結構和記賬規(guī)則用T型表述為：負債類賬戶的特點2023/9/229湖北財稅職業(yè)學院財稅系負債類賬戶結構

借方負債的減少或償還

貸方

負債的增加

余額：未償還的負債2023/9/2210湖北財稅職業(yè)學院財稅系基本的帳務處理企業(yè)繳納各種稅費時：借：應交稅費-應交增值稅等貸：銀行存款等退回多繳的稅費：借:銀行存款等貸:應交稅費-應交增值稅等2023/9/2211湖北財稅職業(yè)學院財稅系（一）“應交增值稅”明細科目（重點，常出綜合考點）

增值稅價外稅的特點，決定了增值稅額與收入相對獨立，稅金不是賬面銷售額的組成部分。

增值稅核算不通過損益類賬戶進行，而是通過負債類賬戶核算。2023/9/2212湖北財稅職業(yè)學院財稅系一般納稅人增值稅核算賬戶共涉及三個核算賬戶：應交稅費——應交增值稅應交稅費——未交增值稅應交稅費——增值稅檢查調整【注】一般納稅人“應交增值稅”核算有9個明細子母?？荚嚂r，這9個明細子目均不能簡寫，不能有錯別字。2023/9/2213湖北財稅職業(yè)學院財稅系應交稅費——應交增值稅

借貸1、進項稅額2、已交稅金3、減免稅款4、出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額余額：多交的增值稅5、轉出未交增值稅6、銷項稅額7、進項稅額轉出8、出口退稅余額：未交的增值稅9、轉出多交增值稅2023/9/2214湖北財稅職業(yè)學院財稅系1、關于“進項稅額”專欄

記錄購入貨物，接受應稅勞務而支付的、準予從銷項稅中抵扣的增值稅。

由于購貨方在進貨時隨貨款將稅金支付給銷售方，也意味著購貨方完成了該部分的納稅責任，故藍字登記在帳戶的借方。

【注】退貨時只能在借方用紅字沖減。

2023/9/2215湖北財稅職業(yè)學院財稅系【例1】某企業(yè)2月初購買原材料，支付不含稅價為1000元、增值稅額為170元，取得專用發(fā)票，并通過認證，3月15日發(fā)現(xiàn)10%的材料有問題，現(xiàn)退回銷售方（已到主管稅務機關開具了相應證明，并在當日收到退貨款現(xiàn)金117元）。

2023/9/2216湖北財稅職業(yè)學院財稅系解：該企業(yè)2月初的分錄是：

借：原材料1000

應交稅費－應交VAT（進項稅額）170

貸：銀行存款1170

3月15日的分錄

借：原材料-100（1000×10%）

應交稅費－應交VAT（進項稅額）-17貸：庫存現(xiàn)金117還有另外一種沖減分錄（板書）。2023/9/2217湖北財稅職業(yè)學院財稅系【注意】考試時，可用以下方式表示沖減進項稅：1、數(shù)據(jù)前加負數(shù)；1、用一個方框將數(shù)字框起來，表示紅字沖減；切不可帶一枝紅筆去做題，否則作為違紀，會受到處罰的，切記。2、增值稅英文：ValueAddedTax下簡寫為：VAT，考試時不可。2023/9/2218湖北財稅職業(yè)學院財稅系2、關于“已交稅金”專欄

核算企業(yè)預繳本月增值稅額。本科目適用于一個月內(nèi)分次預繳增值稅的納稅人，例如以1天、3天、5天或10天為一個納稅期限的增值稅納稅人。

意味著完成了一定的納稅義務，故記入賬戶的借方。2023/9/2219湖北財稅職業(yè)學院財稅系

【例2】某企業(yè)被稅務機關核定每10天為一期交納增值稅。該企業(yè)11月12日預交11月1日至10日的增值稅3000元。該如何進行會計處理？

2023/9/2220湖北財稅職業(yè)學院財稅系解：借：應交稅費——應交VAT（已交稅金）3000貸：銀行存款30002023/9/2221湖北財稅職業(yè)學院財稅系3、關于“減免稅款”專欄

核算企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。由于免除或減少了納稅人的納稅義務，故記入賬戶的借方。

賬務處理如下：借：應交稅費－應交VAT（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入2023/9/2222湖北財稅職業(yè)學院財稅系【例3】某糧食購銷企業(yè)銷售糧食享受免稅優(yōu)惠。2010年2月銷售不含增值稅的銷售額為10萬元，可以開具增值稅發(fā)票。請問當月該企業(yè)如何進行會計處理？

2023/9/2223湖北財稅職業(yè)學院財稅系①提取銷項稅額時借：銀行存款113000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費—應交VAT（銷項稅額）13000②核算減免稅額時借：應交稅費－應交VAT（減免稅款）13000

貸：營業(yè)外收入130002023/9/2224湖北財稅職業(yè)學院財稅系4、關于“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額”專欄

核算生產(chǎn)企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務機關辦理免、抵、退稅申報，按規(guī)定計算的應免抵稅額。

這個子目實際反映的是出口產(chǎn)品的進項稅“抵”了多少內(nèi)銷產(chǎn)品的銷項稅，不是國稅局實際退的現(xiàn)金。2023/9/2225湖北財稅職業(yè)學院財稅系如何理解“出口退稅”？出口退稅實際上退的是進項稅額，一般可以依據(jù)購進發(fā)票予以退稅。

如外貿(mào)企業(yè)可以直接依據(jù)進貨的發(fā)票上的載明金額和退稅率計算退稅即可。2023/9/2226湖北財稅職業(yè)學院財稅系【注意】

但生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口又兼營內(nèi)銷，內(nèi)銷貨物應當計算繳納銷項稅額，可用進項稅額來抵扣，出口貨物出口環(huán)節(jié)免征增值稅，并可以退還進項稅額。2023/9/2227湖北財稅職業(yè)學院財稅系生產(chǎn)企業(yè)以自產(chǎn)的貨物出口時，內(nèi)、外銷業(yè)務共同使用的原材料難以憑票退稅，在實行“免抵退”稅辦法的條件下，出口貨物的銷項稅免征，進項稅先抵扣內(nèi)銷貨物的銷項稅，未抵扣完的再申報退稅。因此出口貨物所享受的實質上的退稅款由抵減的進項稅和收到的退稅款兩部分組成。2023/9/2228湖北財稅職業(yè)學院財稅系【例4】某企業(yè)本期發(fā)生進項稅額34000元，內(nèi)銷和外銷產(chǎn)品共用原材料。本月內(nèi)銷銷項稅13600元，外銷產(chǎn)品離岸價人民幣200000元，增值稅率17%，退稅率13%。請計算當期免、抵稅額，并做出相應的會計分錄。2023/9/2229湖北財稅職業(yè)學院財稅系解：（1）不得抵扣的進項稅額=200000×（17%-13%）=8000（元）（2）應納稅額=13600-（34000-8000）=-12400（元）（3）免、抵、退稅額=200000×13%=26000（元）（4）應退稅額=12400（元）（5）應當免、抵稅額=26000-12400=13600（元）2023/9/22