稅收的基本原理

主講人：陳衛(wèi)華華中科技大學(xué)管理學(xué)院中國稅制

Chapter2

BasicTheoryofTaxation稅收的基本原理§1稅收的概念§2稅收制度§3稅收原則§4稅收分類lChapter2l稅收的基本原理學(xué)習(xí)要求：掌握稅收的基本概念熟悉稅收制度所包含的內(nèi)容充分理解稅收原則了解稅收的分類2023/9/23lChapter2l稅收的基本原理學(xué)習(xí)難點(diǎn)、重點(diǎn)：稅收的概念及特征稅制要素征稅對象納稅人稅率稅收超額負(fù)擔(dān)2023/9/232023/9/23第二章稅收基本原理§1稅收的概念稅收的產(chǎn)生稅收的實(shí)質(zhì)稅收的形式特征稅收的法律特征稅收與其它財政收入的區(qū)別稅收的職能2023/9/23稅收的產(chǎn)生苛政猛于虎

國家為了實(shí)現(xiàn)其對內(nèi)、對外職能，為了有效地干預(yù)經(jīng)濟(jì)，必須直接、間接地占有一部分社會財富，參與一部分社會產(chǎn)品的分配和再分配。國家的這種分配社會產(chǎn)品（主要是剩余產(chǎn)品）的活動及其所形成的經(jīng)濟(jì)關(guān)系稱為“財政”。2023/9/23§1稅收的概念稅收的產(chǎn)生稅收產(chǎn)生的條件前提條件——國家的產(chǎn)生和存在經(jīng)濟(jì)條件——私有財產(chǎn)制的存在和發(fā)展2023/9/23稅收同其他財政范疇和經(jīng)濟(jì)范疇一樣，存在從萌芽到定形的發(fā)展過程，稅收的起源是一個過程的概念而不是時點(diǎn)的概念。

奴隸制國家剛形成時，國家財政收入主要有靠擁有土地所有權(quán)而獲得的“地租”性質(zhì)的收入、直接支配的奴隸的勞動成果、戰(zhàn)敗國獻(xiàn)貢品和掠奪性收入。當(dāng)時的財政形式是非常古老和不典型的，作為典型財政收入形式的稅收是在國家公共權(quán)力日益增強(qiáng)、奴隸主或自由民土地私有制形成后產(chǎn)生。馬克思說：“直接稅，作為一種最簡單的征稅形式，同時也是一種最原始最古老的形式，是以土地私有制為基礎(chǔ)的那個社會制度的時代產(chǎn)物?！笨傊?，土地所有制產(chǎn)生越早越典型的地方，稅收的產(chǎn)生也越早越典型。2023/9/23我國稅收在西周至春秋的井田制時期處于萌芽狀態(tài)，在魯宣公“初稅畝”時期隨土地私有制的確定成為成熟的、定型的財政分配形式井田制即井田“一井”九百畝，八家農(nóng)戶各分百畝私田；剩余的百畝公田由八家共耕，公田的農(nóng)產(chǎn)品歸奴隸主國家所有的制度初稅畝是戰(zhàn)國時期魯國在魯宣公十五年（公元前594年）實(shí)行的制度，即不論公田、私田一律按畝征稅2023/9/23在我國漫長的封建社會中，稅收制度大致沿著以人頭稅、力役之征為主體——人頭稅和土地稅并重——土地稅為主體的軌跡發(fā)展，其分水嶺為唐德宗建中元年（公元780年）楊炎推行的“兩稅法”和明嘉靖年間實(shí)行“一條鞭法”及清康熙時期實(shí)行的“攤丁入地、地丁合一”制度。廢除租庸調(diào)制實(shí)行兩稅法唐德宗李適2023/9/23清朝光緒13年總理湖南厘金鹽茶局”換票”使用，運(yùn)送貨物交稅1840年鴉片戰(zhàn)爭后，我國社會淪為半殖民地半封建社會，稅收制度也深深打上半殖民地半封建的烙印，其主要特點(diǎn)之一是田賦、工商雜稅等舊稅與受帝國主義列強(qiáng)控制的關(guān)稅、為解決財政困難而設(shè)的厘金、對鴉片征收的土藥稅等新稅并存，形成一套苛重擾民的半殖民地半封建的稅收制度。2023/9/23新中國建立后我國的稅收制度變動頻繁，經(jīng)過由繁到簡再由簡到繁的多次改革和調(diào)整，但仍存在一些問題，需要進(jìn)一步調(diào)整解決。其主要大的改革和調(diào)整包括:我國目前的稅制還存在哪些問題？談?wù)勀銓π乱惠喍愔聘母锏目捶ā?006年~？2023/9/23稅收的實(shí)質(zhì)：定義：稅收是國家為了實(shí)現(xiàn)其職能，憑借政治權(quán)力，依據(jù)法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，強(qiáng)制地、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N手段本質(zhì)：是國民收入的再分配§1稅收的概念2023/9/23§1稅收的概念稅收的形式特征：強(qiáng)制性無償性固定性2023/9/23強(qiáng)制性憑借政治權(quán)力，而不是所有權(quán)取得收入以法律形式規(guī)定征納雙方的權(quán)利義務(wù)關(guān)系，不可違反國家：權(quán)力，征稅；義務(wù)，履行政府職能、提供公共產(chǎn)品納稅人：權(quán)力，享受政府提供的公共服務(wù)；義務(wù)，納稅§1稅收的概念2023/9/23閱讀資料在中國的一個小城鎮(zhèn)中，一名姓李的屠夫早上剛開張，一位地稅部門的工作人員上門收取屠宰稅。李屠夫聽說收稅，十分激動，當(dāng)即與地稅人員爭吵起來…同一時間，在美國的一位零售店主，一大早起床，整理了本月的相關(guān)報稅資料，趕到稅務(wù)部門，繳納了當(dāng)月的各項應(yīng)繳稅款…2023/9/23§1稅收的概念無償性：國家征稅后，不直接向納稅人支付任何報酬或勞務(wù)政府只能無償提供公共服務(wù)，故籌集其費(fèi)用也只能是無償?shù)闹挥袩o償征稅，稅收才能實(shí)現(xiàn)分配職能就具體納稅人是無償?shù)模图{稅人整體是有償?shù)摹?023/9/23§1稅收的概念固定性以稅法的形式預(yù)先規(guī)定了每一個稅種的征稅對象和征稅數(shù)量標(biāo)準(zhǔn)每一稅種的征納行為是周期的，連續(xù)的2023/9/23從強(qiáng)制性和無償性角度看，社會保險稅是否是一種典型意義上的稅收形式？你認(rèn)為社會保險稅是一種稅還是費(fèi)？2023/9/23§1稅收的概念稅收與其它財政收入的區(qū)別：稅收與國家信用的區(qū)別稅收與財政發(fā)行的區(qū)別稅收與國有企業(yè)上繳利潤的區(qū)別稅收與規(guī)費(fèi)的區(qū)別稅收與罰沒的不同2023/9/23§1稅收的概念稅收的法律特征：我國現(xiàn)行稅收法律制度包括三個層次由全國人民代表大會及其常務(wù)委員會或其授權(quán)國務(wù)院批準(zhǔn)頒布的稅收法律、條例，如我國的個人所得稅法由財政部或國家稅務(wù)總局制訂的各種稅法的實(shí)施細(xì)則以及對各種稅法和實(shí)施細(xì)則的具體補(bǔ)充規(guī)定和辦法由地方各級政府或地方稅務(wù)機(jī)關(guān)制訂的各項具體規(guī)章制度。2023/9/23§1稅收的概念稅收的職能財政職能調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能監(jiān)督管理職能2023/9/23§1稅收的概念財政職能：稅收最本的職能2023/9/23§1稅收的概念調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的職能：斟酌使用的稅收政策自動穩(wěn)定器調(diào)節(jié)社會收入分配不均2023/9/23§1稅收的概念監(jiān)督管理職能微觀上，監(jiān)督企業(yè)的經(jīng)營過程和財務(wù)狀況宏觀上，為政府提供決策信息2023/9/23案例分析尤科斯石油公司傾家蕩產(chǎn)

2004年4月22日俄羅斯內(nèi)務(wù)部經(jīng)濟(jì)和稅務(wù)犯罪調(diào)查人員對位于莫斯科杜賓尼斯卡亞大街31號的尤科斯石油公司總部進(jìn)行搜查，掌握了大量線索和證據(jù)，對尤科斯石油公司提出指控。稅務(wù)部門認(rèn)定該公司在1996年至2000年偷逃稅款30億盧布，責(zé)令該公司補(bǔ)繳稅款、欠稅利息及罰款共計994億盧布，約合35億美元。尤科斯石油公司前總裁霍多爾科夫斯基于2003年10月25日被捕。案例來源：曹廣杰，背景資料：尤科斯公司和霍多爾科夫斯基，新華網(wǎng),2005年5月31日。2023/9/23第二章稅收基本原理§2稅收制度稅收制度的涵義稅制的基本要素稅制的其它要素2023/9/23§2稅收制度稅收制度的涵義稅收制度的概念稅制結(jié)構(gòu)稅收征收管理制度稅收管理體制2023/9/23§2稅收制度稅收制度的概念：稅收制度簡稱為稅制，是國家針對稅種結(jié)構(gòu)、稅收征收方式和稅收收入管理體制而制定的各種稅收法規(guī)和管理辦法的總稱。2023/9/23§2稅收制度稅制結(jié)構(gòu)指國家稅收由哪些稅種組成和各稅種要素的具體內(nèi)容2023/9/23§2稅收制度稅收征收管理制度：解決國家對日常征稅活動如何實(shí)施組織、管理的問題，主要包括管理、征收和檢查三個方面

稅收專管員制度改革方向自行申報重點(diǎn)稽查以計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托

2023/9/23§2稅收制度稅收管理體制：是在中央與地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限的制度稅收管理權(quán)限包括稅收立法權(quán)、稅收法律法規(guī)的解釋權(quán)、稅種的開征停征權(quán)、稅目和稅率的調(diào)整權(quán)、稅收的加征和減免權(quán)等我國稅收管理權(quán)限基本屬于中央稅務(wù)部門只是稅法的執(zhí)行機(jī)構(gòu)，無管理權(quán)限。2023/9/23§2稅收制度稅制的基本要素納稅人征稅對象稅率稅制要素基本稅制要素納稅人征稅對象稅率其他稅制要素稅目計稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)納稅期限減免和加征違章處理2023/9/23§2稅收制度納稅人(課稅主體):納稅義務(wù)人，稅法規(guī)定直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個人負(fù)稅人，稅款的實(shí)際負(fù)擔(dān)者代收（扣）代繳義務(wù)人代征人在西方國家，人們常說：“Nothingiscertainbutdeathandtaxes”那么，誰負(fù)稅，誰交稅，誰申報呢？2023/9/23§2稅收制度稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁:定義：是納稅人通過種種途徑將稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給他人的過程稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式：前轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)散轉(zhuǎn)2023/9/23§2稅收制度征稅對象(課稅的客體):是稅收制度的首要要素，是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志是稅收分類的主要依據(jù)

體現(xiàn)不同稅種課稅的基本范圍和界限2023/9/23§2稅收制度稅率：定義：是對一定征稅對象的征收比例或征收額度稅率體現(xiàn)征稅的深度稅率的種類：比率稅率累進(jìn)稅率定額稅率2023/9/23§2稅收制度比率稅率：定義：對同一征稅對象，不論其數(shù)額大小，都使用相同征收比例的稅率種類：單一比例稅率，一種稅只設(shè)一個比例稅率差別比例稅率，一種稅設(shè)兩個或以上的比例稅率產(chǎn)品差別比率稅率，如消費(fèi)稅

行業(yè)差別比率稅率，如營業(yè)稅幅度差別比率稅率，如以前娛樂業(yè)營業(yè)稅2023/9/23§2稅收制度累進(jìn)稅率：定義：隨著征稅對象數(shù)額增加而提高征收比例的稅率。即按征稅對象數(shù)額大小將計稅依據(jù)分為若干檔次，不同檔次適用由低到高的不同稅率。種類：全額累進(jìn)稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率

2023/9/23§2稅收制度全額累進(jìn)稅率：定義：當(dāng)計稅依據(jù)達(dá)到某一檔次時，計稅依據(jù)總額全部適用與之相應(yīng)的最高稅率舉例：如果規(guī)定100以下稅率為10%，超過100時稅率為20%，則收入為100時100×10％＝10收入凈額為90收入為110時110×20％＝22收入凈額為882023/9/23§2稅收制度超額累進(jìn)稅率：按稅法規(guī)定將計稅依據(jù)分為若干部分，各部分由低到高適用不同的相應(yīng)的邊際稅率，所有部分的稅額之和就是應(yīng)納稅額舉例：如果規(guī)定100以下稅率為10%，超過100時稅率為20%，則收入為100時100×10％＝10收入凈額為90收入為110時100×10％+10×20％＝12收入凈額為982023/9/23§2稅收制度超率累進(jìn)稅率：定義：是以征稅對象數(shù)額的相對率為累進(jìn)依據(jù)，規(guī)定幾個等級和等級稅率，就其超過部分分別采用相應(yīng)等級稅率征稅。舉例：現(xiàn)行土地增值稅規(guī)定：土地增值額未超過扣除項目金額50％的部分，稅率為30％；超過50％，未超過100％的部分，稅率為40％；超過100％，未超過200％的部分，稅率為50％；超過200％的部分，稅率為60％。2023/9/23§2稅收制度定額稅率：定義：按照征稅對象的一定計量單位，直接確定征收的金額適用范圍：通常為那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)比較統(tǒng)一的商品，如啤酒資源稅、車船使用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅等有利于促進(jìn)企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量彈性較差2023/9/23相關(guān)概念名義稅率平均稅率邊際稅率稅收負(fù)擔(dān)2023/9/23§2稅收制度稅制的其它要素：稅目計稅依據(jù)納稅環(huán)節(jié)納稅期限減免和加征違章處理2023/9/23§2稅收制度稅目：是稅法中對征稅對象分類規(guī)定的具體征稅品種或項目，是課稅客體的具體化征稅對象通常由稅目來規(guī)定具體內(nèi)容列舉法：正列舉、反列舉概括法稅目體現(xiàn)一個稅種的征收寬度。2023/9/23§2稅收制度計稅依據(jù)：定義：計算應(yīng)納稅額的根據(jù)，是征稅對象的數(shù)量化種類：從價計征，以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據(jù)。大多數(shù)稅種都是從價計征從量計征，以征稅對象的自然實(shí)物數(shù)量作為計稅依據(jù)。如消費(fèi)稅中的黃酒、啤酒的計量標(biāo)準(zhǔn)為“噸”，汽油、柴油的計量標(biāo)準(zhǔn)為“升”，都是以實(shí)際銷售數(shù)量作為計稅依據(jù)的

2023/9/23§2稅收制度納稅環(huán)節(jié):定義：稅法對處于經(jīng)濟(jì)運(yùn)動過程中的征稅對象規(guī)定應(yīng)予征稅的環(huán)節(jié)（產(chǎn)制、批發(fā)、零售）納稅環(huán)節(jié)一般是針對流轉(zhuǎn)稅而言的

2023/9/23§2稅收制度納稅期限：定義：納稅人在發(fā)生納稅義務(wù)以后應(yīng)繳納稅款的期限包括：納稅計算期，計算納稅人應(yīng)納稅款的間隔期稅款繳庫期，納稅計算期期滿后，納稅人報繳稅款的法定期限

2023/9/23§2稅收制度減免：減稅是對應(yīng)征稅款減少征收一部分，免稅是對應(yīng)征稅款全部予以免征種類：稅基式減免：即縮小計稅依據(jù)來實(shí)現(xiàn)起征點(diǎn)免征額項目扣除稅率式減免：降低稅率或歸于低稅率稅額式減免：直接減免應(yīng)納稅額2023/9/23§2稅收制度2023/9/23§2稅收制度加征：在應(yīng)納稅額基礎(chǔ)上額外征收一定比例稅額加征實(shí)際上是稅率的一種延伸，增強(qiáng)了稅制的靈活性和適應(yīng)性舉例：個人所得稅法中規(guī)定，對于勞務(wù)報酬所得，應(yīng)納稅所得額超過2萬元到5萬元的部分，按應(yīng)納稅額加征五成，應(yīng)納稅所得額超過5萬元的部分按應(yīng)納稅額加征十成

2023/9/23§2稅收制度違章處理：包括：偷、抗、欠稅處理方式：稅收保全措施拍賣被扣押或查封的貨物和財產(chǎn)加收滯納金、補(bǔ)稅、罰款吊銷稅務(wù)登記征，會同工商行政管理部門吊銷營業(yè)執(zhí)照依法追究刑事責(zé)任案例：深圳寶日案2023/9/23第二章稅收基本原理§3稅收原則稅收原則是設(shè)計稅收制度，制定稅收政策的基本指導(dǎo)思想，也是評價稅制優(yōu)劣的基本標(biāo)準(zhǔn)稅收原則的發(fā)展我國現(xiàn)行的稅收原則2023/9/23§3稅收原則稅收原則的發(fā)展：1776年（亞當(dāng).斯密）平等原則、確定原則、便利原則、節(jié)省原則

1883年（瓦格納）國民經(jīng)濟(jì)原則：以所得為稅源、效率原則

1890年至19世紀(jì)末（阿.馬歇爾）效率原則（效率損失）、公平原則和行政原則

20世紀(jì)30年代（凱恩斯）稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)2023/9/23稅收原則的發(fā)展（續(xù)）20世紀(jì)50年代（瑞.穆斯格雷夫）財政三大職能：配置職能（效率）、分配職能（公平）和穩(wěn)定職能

1970年代（危機(jī)）促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長1988年（約瑟夫.斯蒂格里茲）稅制設(shè)計應(yīng)遵循效率原則

2023/9/23§3稅收原則我國現(xiàn)行的稅收原則：財政原則效率原則公平原則征納便利原則

2023/9/23§3稅收原則財政原則：稅源充裕，主體稅源充裕，收入可靠富有彈性，可以保證稅收收入隨著國民收入的增長而提高保護(hù)稅本，各種稅的課征客體必須是稅源，而不能是稅本適度合理，稅率設(shè)計要適度，避免傷害納稅人的生產(chǎn)積極性。拉弗曲線可以說明此問題

2023/9/23圖中縱軸表示稅率，橫軸表示政府稅收收入

E點(diǎn)是最佳稅率點(diǎn)。在E點(diǎn)以上提高稅率，只會使產(chǎn)量和收益同時下降；在E點(diǎn)以下政府會入不敷出。2023/9/23§3稅收原則效率原則：經(jīng)濟(jì)效率原則行政效率原則2023/9/23§3稅收原則稅收的經(jīng)濟(jì)效率原則：也稱為中性原則，是指稅制的設(shè)計應(yīng)使稅收的額外負(fù)擔(dān)盡可能地少，避免干擾市場經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行。稅收的額外負(fù)擔(dān)是指稅收引起的消費(fèi)者贏余損失和生產(chǎn)者贏余損失。

2023/9/23§3稅收原則給定原先均衡產(chǎn)量/價格組合，Q0/P0，征稅的供求和福利影響是：產(chǎn)銷量從Q0降到Q1，價格從PS上升到PB。政府得到了相當(dāng)于A+D的稅收，消費(fèi)者剩余減少了A+B，生產(chǎn)者剩余下降了D+C，額外負(fù)擔(dān)為B+C。2023/9/23§3稅收原則行政效率原則：是指合理設(shè)計稅制，以盡量少的行政費(fèi)用和執(zhí)行成本實(shí)現(xiàn)等量的稅收收入稅務(wù)機(jī)構(gòu)的行政費(fèi)用簡稱行政費(fèi)用，是指稅務(wù)機(jī)構(gòu)代表國家實(shí)施稅法而發(fā)生的全部費(fèi)用納稅人執(zhí)行稅法的費(fèi)用簡稱執(zhí)行成本，是指納稅人辦理納稅事務(wù)所涉及到的費(fèi)用

2023/9/23§3稅收原則公平原則：定義：指稅收制度應(yīng)體現(xiàn)橫向公平和縱向公平橫向公平指具有相同納稅能力的人應(yīng)該承擔(dān)相同的稅收負(fù)擔(dān)縱向公平指具有不同納稅能力的人應(yīng)該承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)。2023/9/23§3稅收原則衡量公平的標(biāo)準(zhǔn)有利益標(biāo)準(zhǔn)和支付能力標(biāo)準(zhǔn)利益標(biāo)準(zhǔn)：是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)根據(jù)各人從政府支出中享受的利益而確定例如城市維護(hù)建設(shè)稅支付能力標(biāo)準(zhǔn)：是指稅收負(fù)擔(dān)應(yīng)按照納稅能力進(jìn)行分配支付能力常用收入、消費(fèi)支出和財產(chǎn)來衡量2023/9/23§3稅收原則征納便利原則：稅收征收管理制度要既便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征收，又便于納稅人繳納，即應(yīng)該具有確實(shí)、便利等特點(diǎn)稅法應(yīng)該清楚明確稅制各個要素和征收辦法，使得征納雙方對相關(guān)征稅事宜沒有模糊之處

2023/9/23第二章稅收基本原理§4稅收分類稅收分類的基礎(chǔ)單一稅制復(fù)稅制稅收分類的種類2023/9/23§4稅收分類稅收分類的種類：以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)以稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)以稅收的計稅依據(jù)為標(biāo)準(zhǔn)以稅收的歸屬為標(biāo)準(zhǔn)以稅收的形態(tài)為標(biāo)準(zhǔn)以征稅機(jī)構(gòu)為標(biāo)準(zhǔn)2023/9/23§4稅收分類以征稅對象為標(biāo)準(zhǔn)：流轉(zhuǎn)課稅所得課稅財產(chǎn)課稅行為課稅特定目的稅2023/9/23§4稅收分類以稅負(fù)能否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)：直接稅間接稅以稅收與價格的關(guān)系為標(biāo)準(zhǔn)：價內(nèi)稅價外稅以稅收的計稅依據(jù)