行政管理課件-稅收原則

稅收原則引言現(xiàn)代稅收原則是在古典原則的基礎(chǔ)上發(fā)展起來(lái)的，它強(qiáng)調(diào)應(yīng)當(dāng)如何征稅來(lái)提高經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)收入的公平分配。本章的主旨是構(gòu)建一個(gè)思考和評(píng)價(jià)稅收制度的理論框架。21.稅收原則的演進(jìn)1.1古典稅收原則1.2現(xiàn)代稅收原則

31.1古典稅收原則斯密(Smith,A.)稅收四原則平等原則（principleofequality）確定原則(principleofcertainty)便利原則（principleofconvenience）最小征收費(fèi)用原則（principleofminimumcost）4平等原則指國(guó)民應(yīng)按其在國(guó)家保護(hù)下所獲收入的多少來(lái)確定納稅的數(shù)額。“一國(guó)國(guó)民，都必須在可能范圍內(nèi)，按照各自能力的比例，即按照各自在國(guó)家保護(hù)下享得的收入的比例，繳納國(guó)賦，維持政府”。5確定原則指國(guó)民應(yīng)納稅額及繳納方式（時(shí)間、地點(diǎn)、手續(xù)等），都應(yīng)清楚明確，不要輕易變動(dòng)?！案鲊?guó)民應(yīng)當(dāng)完納的賦稅，必須是明確的，不得隨意變更。完納的日期、完納的方法、完納的數(shù)額，都應(yīng)當(dāng)讓一切納稅者及其他人了解得十分清楚明白”。6便利原則指政府征稅的時(shí)間、地點(diǎn)、方法等應(yīng)盡量從簡(jiǎn)，讓納稅人感到便利?！案鞣N賦稅完納的日期及完納的方法，須予納稅者以最大便利”。7最小征收費(fèi)用原則指稅務(wù)部門征稅時(shí)所消耗的費(fèi)用應(yīng)減少到最低程度，使國(guó)家的收入額與納稅人所繳納的數(shù)額之間的差額最小?！耙磺匈x稅的征收，須設(shè)法使人民所付出的，盡可能等于國(guó)家所得的收入”。8斯密是歷史上明確、系統(tǒng)地闡述稅收原則的第一人。斯密的稅收四原則反映了資本主義上升時(shí)期經(jīng)濟(jì)自由發(fā)展，作為“守夜人”的政府不干預(yù)或盡可能少干預(yù)經(jīng)濟(jì)的客觀要求。9瓦格納稅收四大原則（含九小原則）財(cái)政收入原則國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則社會(huì)正義原則稅收行政原則10財(cái)政收入原則充足原則，稅收收入應(yīng)能充分滿足國(guó)家財(cái)政的需要。彈性原則，即稅收收入能夠適應(yīng)財(cái)政支出的變化。11國(guó)民經(jīng)濟(jì)原則慎選稅源原則，稅源的選擇應(yīng)有助于保護(hù)資本；主張以國(guó)民所得為稅源，而不能以資本所得和財(cái)產(chǎn)所得為稅源。慎選稅種原則，稅種的選擇應(yīng)考慮稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁問(wèn)題，盡量選擇難于轉(zhuǎn)嫁或轉(zhuǎn)嫁方向明確的稅種。12社會(huì)正義原則普遍原則，稅負(fù)應(yīng)遍及每一個(gè)社會(huì)成員，人人有納稅義務(wù)。平等原則，應(yīng)根據(jù)納稅能力的大小征稅，通過(guò)累進(jìn)稅、免稅等措施，達(dá)到社會(huì)正義目標(biāo)。13稅收行政原則確定原則，納稅的時(shí)間、方式和數(shù)量等應(yīng)預(yù)先規(guī)定清楚。便利原則，納稅手續(xù)盡量簡(jiǎn)便，以方便納稅人。節(jié)省原則，節(jié)省征收費(fèi)用。141.2現(xiàn)代稅收原則效率原則稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)資源的有效配置公平原則稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)收入的公平分配穩(wěn)定原則稅收應(yīng)有助于實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定運(yùn)行15

圖12-1現(xiàn)代稅收原則162.稅收的效率原則2.1稅收的財(cái)政原則2.2稅收中性原則2.3稅務(wù)行政效率原則172.1稅收的財(cái)政原則財(cái)政原則是稅收的最基本原則包含兩層含義充分原則彈性原則18充分原則稅收的充分性是指稅收應(yīng)當(dāng)能夠?yàn)檎顒?dòng)提供充實(shí)的資金，保證政府提供公共服務(wù)的需要。政府課稅的目的在于為公共產(chǎn)品的提供籌集資金，因此，稅收的充分性取決于它是否能夠滿足提供適當(dāng)規(guī)模的公共產(chǎn)品的需要，或者說(shuō)，取決于它是否有助于改進(jìn)公共產(chǎn)品與私人產(chǎn)品之間的配置效率。（圖12-2）19

圖12-2稅收的充分原則20

為生產(chǎn)可能性曲線，為社會(huì)無(wú)差異曲線。與相切于點(diǎn)，它代表了社會(huì)在現(xiàn)有生產(chǎn)條件下所能實(shí)現(xiàn)的最高的效用水平。征收數(shù)量的稅收，才能使公私產(chǎn)品的組合位于點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)社會(huì)效用的最大化。此時(shí)稅收就滿足了充分原則。21彈性原則稅收有彈性是指稅收收入應(yīng)當(dāng)能夠隨著國(guó)民收入的增長(zhǎng)而增長(zhǎng)，以滿足長(zhǎng)期的公私產(chǎn)品組合效率的要求。圖12-322

圖12-3稅收的彈性原則

23社會(huì)無(wú)差異曲線、、分別與三條生產(chǎn)可能性曲線、、相切與點(diǎn)、和，將這些切點(diǎn)用光滑曲線連接起來(lái)，就形成一條急劇上升的曲線。該曲線表明，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)所需的公共產(chǎn)品將逐步增加，能夠滿足這一要求的稅收就是有彈性的稅收。而如果社會(huì)所提供的公私產(chǎn)品組合沿著曲線變化，就表明稅收收入難以支持社會(huì)所需要的公共產(chǎn)品數(shù)量。與此相對(duì)的就是彈性不足的稅收。242.2稅收中性原則稅收中性原則（taxneutrality）指的是政府課稅不應(yīng)干擾或扭曲市場(chǎng)機(jī)制的正常運(yùn)行，或者說(shuō)不影響私人經(jīng)濟(jì)部門原有的資源配置狀況。稅收的無(wú)謂損失（dead-weightloss）或超額負(fù)擔(dān)（excessburden）指因課稅而帶來(lái)的凈損失或額外負(fù)擔(dān)。圖12-425中性稅收（neutraltaxation）指不改變市場(chǎng)中的各種相對(duì)價(jià)格，從而不干擾私人部門的經(jīng)濟(jì)決策，不會(huì)導(dǎo)致超額負(fù)擔(dān)的稅收。扭曲性稅收（distortionarytaxation）指產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)的稅收。26

圖12-4稅收的超額負(fù)擔(dān)27從全社會(huì)的角度看，課稅就造成了面積的福利損失，它就是稅收的超額負(fù)擔(dān)或無(wú)謂損失。因美國(guó)學(xué)者哈伯格（Harberger,A.C.）率先提出稅收超額負(fù)擔(dān)的測(cè)定方法，故理論界將稱為“哈伯格三角”（Harbergertriangle）。28需要指出的是，用來(lái)衡量超額負(fù)擔(dān)的需求曲線并非普通的需求曲線，而是補(bǔ)償需求曲線。為了說(shuō)明二者之間的區(qū)別，需要分析一下課稅對(duì)消費(fèi)者的經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生的影響，即稅收效應(yīng)。

29對(duì)消費(fèi)者來(lái)說(shuō)，商品課稅會(huì)帶來(lái)兩種效應(yīng)收入效應(yīng)指課稅使消費(fèi)者的實(shí)際購(gòu)買力下降，從而在商品相對(duì)價(jià)格不變的條件下所導(dǎo)致的購(gòu)買量變動(dòng)。替代效應(yīng)指在效用不變的前提下，因商品相對(duì)價(jià)格變動(dòng)，使消費(fèi)者更多購(gòu)買變得便宜的商品，而減少購(gòu)買變得相對(duì)較貴的商品。圖12-530

圖12-5稅收的收入效應(yīng)與替代效應(yīng)31分析圖12-5，可以對(duì)普通需求曲線和補(bǔ)償需求曲線加以區(qū)分普通的需求曲線描述的是價(jià)格變化時(shí)商品需求量的非補(bǔ)償性變化。補(bǔ)償需求曲線（compensateddemandcurve）描述的則是商品價(jià)格發(fā)生變化后，個(gè)人的收入得到補(bǔ)償，即在消除收入效應(yīng)的條件下需求量發(fā)生變化的情況。在此情況下，超額負(fù)擔(dān)取決于沿著補(bǔ)償性需求曲線而非普通需求曲線的移動(dòng)。32總額稅（lumpsumtax）指的是納稅義務(wù)不因納稅人經(jīng)濟(jì)行為的改變而改變的稅收。不會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)。一種稅之所以會(huì)產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)，根本原因還在于替代效應(yīng)。而總額稅則是一種只會(huì)帶來(lái)收入效應(yīng)而不產(chǎn)生替代效應(yīng)的稅收。但它具有明顯的不公平性，沒有得到廣泛的使用。332.3稅務(wù)行政效率原則稅收成本因征稅而發(fā)生的資源耗費(fèi)。稅務(wù)行政效率原則為了使社會(huì)資源得到更加有效的配置，應(yīng)當(dāng)使稅收成本最小化，這就是稅務(wù)行政效率原則。稅務(wù)行政效率的高低一般通過(guò)一定時(shí)期的直接稅成本與入庫(kù)的稅收收入之比來(lái)衡量。比率越低，表明稅務(wù)行政效率越高；反之則反是。34稅收成本的構(gòu)成征管成本（administrativecost）指稅務(wù)當(dāng)局為征稅而發(fā)生的各類費(fèi)用，如辦公大樓的建造費(fèi)、辦公設(shè)備和用品的購(gòu)置費(fèi)、稅務(wù)人員的工資和津貼等。遵從成本（compliancecost）指納稅人為履行納稅義務(wù)而發(fā)生的各類費(fèi)用，如保持簿記資料的費(fèi)用，申報(bào)、繳納稅款的費(fèi)用，進(jìn)行稅務(wù)和會(huì)計(jì)咨詢的費(fèi)用等。35稅收成本的決定因素稅收環(huán)境指影響稅制正常運(yùn)行的各種外部條件，如收入申報(bào)制度、財(cái)產(chǎn)登記制度、結(jié)算制度、計(jì)算機(jī)應(yīng)用程度、財(cái)會(huì)建賬狀況、公民納稅意識(shí)、法治化程度等。稅收制度

一般說(shuō)來(lái)，商品稅、財(cái)產(chǎn)稅的稅收成本低于所得稅，從量稅的稅收成本低于從價(jià)稅，比例稅的稅收成本低于累進(jìn)稅，公司稅的稅收成本低于個(gè)人稅。此外，中央集中管理的稅收成本低于分級(jí)分散管理；單一環(huán)節(jié)的稅收比多環(huán)節(jié)的稅收成本低；等等。363.稅收的公平原則3.1橫向公平與縱向公平3.2受益原則3.3納稅能力原則3.3兩種衡量標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)衡373.1橫向公平與縱向公平稅收應(yīng)具有橫向公平和縱向公平橫向公平（horizontalequity）指的是福利水平相同的人應(yīng)繳納相同的稅收?？v向公平（verticalequity）指的是福利水平不同的人應(yīng)繳納不同的稅收。稅收公平原則大體可以概括為兩類受益原則納稅能力原則383.2受益原則受益原則（benefitprinciple）即要求每個(gè)人所承擔(dān)的稅負(fù)應(yīng)當(dāng)與他從公共產(chǎn)品中的受益相一致。橫向公平意味著從公共產(chǎn)品中獲益相同的人應(yīng)繳納相同的稅收；而縱向公平意味著受益多的多納稅，受益少的則少納稅。39受益原則的分類一般受益原則如果收入相同的納稅人有相近的偏好，在一般受益原則下，稅收制度就取決于公共產(chǎn)品需求的收入彈性和價(jià)格彈性。特殊受益原則要求對(duì)政府服務(wù)的特定使用者課征稅收或收取費(fèi)用。間接替代征收原則直接衡量納稅人從某種政府服務(wù)中得到多少利益存在技術(shù)上的困難，在許多場(chǎng)合下人們以間接替代的方式實(shí)現(xiàn)受益原則。例如，采用征收汽油稅、汽車稅和其他汽車產(chǎn)品稅，作為對(duì)公路使用的間接替代征收。40受益原則在實(shí)踐中存在的困難實(shí)行受益原則要求每個(gè)納稅人繳納的稅收和他對(duì)公共服務(wù)的需求一致，或者必須測(cè)定每個(gè)納稅人從公共支出中到底享受了多少利益，這是很難的。這意味著，總體稅收按受益原則進(jìn)行分?jǐn)偸亲霾坏降?。體現(xiàn)受益原則的稅收不改變市場(chǎng)體系所決定的初次分配格局。受益原則維護(hù)的是收入分配規(guī)則的公平，而無(wú)助于實(shí)現(xiàn)收入分配結(jié)果的公平。413.3納稅能力原則

納稅能力原則(ability-to-payprinciple)即根據(jù)每個(gè)人納稅能力的大小來(lái)確定其應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的稅收。橫向公平可以解釋為具有相同納稅能力的人應(yīng)繳納同等的稅；縱向公平可以解釋為具有不同納稅能力的人繳納不同的稅，也即，納稅能力大的人多納稅，納稅能力小的人少納稅，無(wú)納稅能力的人不納稅。42衡量納稅能力的最優(yōu)標(biāo)準(zhǔn)客觀說(shuō)主觀說(shuō)43客觀說(shuō)以個(gè)人擁有財(cái)富的多少，作為測(cè)度其納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)。財(cái)富的表示方式收入消費(fèi)財(cái)產(chǎn)44收入作為衡量納稅能力標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)收入通常被認(rèn)為是衡量納稅人的納稅能力的最好標(biāo)準(zhǔn)。因?yàn)槭杖塍w現(xiàn)了一定時(shí)期內(nèi)納稅人對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的支配權(quán)，最能決定納稅人在特定時(shí)期內(nèi)的消費(fèi)或增添其財(cái)富的能力。缺點(diǎn)：應(yīng)當(dāng)如何確定收入的統(tǒng)計(jì)口徑？以單個(gè)人的收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以家庭平均收入為標(biāo)準(zhǔn)？以貨幣收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以經(jīng)濟(jì)收入為標(biāo)準(zhǔn)？以毛收入為標(biāo)準(zhǔn)還是以凈收入為標(biāo)準(zhǔn)？45消費(fèi)作為衡量納稅能力標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)消費(fèi)反映著一個(gè)人對(duì)經(jīng)濟(jì)資源的使用，消費(fèi)者多的人表明他使用了較多的社會(huì)資源和得到更大的利益，自然應(yīng)當(dāng)繳納更多的稅收。只對(duì)消費(fèi)品征稅，有助于抑制消費(fèi)，鼓勵(lì)投資，從而有助于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。缺點(diǎn)不同個(gè)人的消費(fèi)傾向可能不同，假如都以消費(fèi)支出數(shù)字來(lái)確定納稅能力的話，也會(huì)產(chǎn)生不公平。46財(cái)產(chǎn)作為衡量納稅能力標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)缺點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)財(cái)產(chǎn)代表著納稅人對(duì)其所擁有的經(jīng)濟(jì)資源的獨(dú)立支配權(quán)，反映著個(gè)人的經(jīng)濟(jì)能力。納稅人可以利用財(cái)產(chǎn)賺取收入，或者通過(guò)獲得遺產(chǎn)、贈(zèng)予等使財(cái)富增加，增強(qiáng)其納稅能力。缺點(diǎn)數(shù)額相等的財(cái)產(chǎn)未必會(huì)給納稅人帶來(lái)相同的收益；有財(cái)產(chǎn)的納稅人中，負(fù)債者與無(wú)債者情況不同，財(cái)產(chǎn)中的不動(dòng)產(chǎn)與動(dòng)產(chǎn)情況也不同；財(cái)產(chǎn)種類繁多，實(shí)踐上難以查實(shí)和評(píng)估。47從上述三種衡量納稅能力的標(biāo)準(zhǔn)看，任何一種都難免存在片面性，絕對(duì)公平的標(biāo)準(zhǔn)是不存在的?？梢砸砸环N標(biāo)準(zhǔn)為主，同時(shí)兼顧其他標(biāo)準(zhǔn)。48主觀說(shuō)衡量納稅能力應(yīng)以每個(gè)人因納稅而感受的犧牲程度為標(biāo)準(zhǔn)。如果征稅使每一個(gè)人所感受的犧牲程度相同，稅制就是公平的，否則就不公平。衡量效用犧牲的三種理論均等絕對(duì)犧牲均等比例犧牲均等邊際犧牲49均等絕對(duì)犧牲指每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的總效用相等，在全部效用中都受到相同的損失。圖12-6

假設(shè)L和H的稅收收入分別為OB和O’B’，稅前總收入分別為OBDM和O’B’D’M’，而且OB<O’B’，OBDM<O’B’D’M’，按照絕對(duì)均等犧牲原則要求，每個(gè)人因納稅而犧牲的總效用應(yīng)相等。假設(shè)兩人繳納的稅收分別為CB、C’B’，則L的效用犧牲應(yīng)等于H的效用犧牲，即

CBDE=C’B’D’E;如果邊際效用為常數(shù)，即邊際效用曲線為水平狀，則絕對(duì)均等犧牲意味著對(duì)不同收入者收取等量的稅收；如果邊際效用遞減，為使二者的犧牲程度相同，就需要對(duì)高收入者征高稅，低收入者征低稅。50

圖12-6均等犧牲的衡量51均等比例犧牲指每個(gè)納稅人因納稅而犧牲的效用要與其稅前總效用之比就相同。如上圖，假設(shè)低收入者繳納稅收PB，高收入者繳納P’B’，則L的犧牲程度為PBDK,H的犧牲程度為P’B’D’K’，均等比例的犧牲要求為：

PBDK/OBDM=P’B’D’K’/O’B’D’M’如果邊際效用不變，均等比例犧牲要求征收比例稅。如果邊際效用遞減，要求課征累進(jìn)稅。52均等邊際犧牲指每個(gè)納稅人在納稅之后的最后一個(gè)單位貨幣收入的效用應(yīng)當(dāng)相等。也稱最小犧牲，因?yàn)榧偃缑總€(gè)納稅人的邊際犧牲均等，全社會(huì)因納稅而受到的效用損失之和就最小。如上圖，假設(shè)L和H分別繳納FB和F’B’的稅收，即稅收T＝FB+F’B’,均等邊際犧牲要求，他們的邊際犧牲相等，即FG＝F’G’，此時(shí)二者的稅后收入相等，即OF＝O’F’，二者的總效用損失FBDG+F’B’D’G’最小。如果邊際效用不變，那么既定的稅收總量不會(huì)使效用損失之和發(fā)生變化。而當(dāng)邊際效用遞減時(shí)，實(shí)現(xiàn)最小犧牲就意味著，先向高收入者征稅，在每個(gè)人的稅后收入相等后，再向每個(gè)人征收等量的稅收，直到獲得所需的稅收為止。53均等邊際犧牲的利弊均等邊際犧牲使得稅收具有極強(qiáng)的累進(jìn)性，從收入分配的角度看，這有助于消除貧富差別；但從生產(chǎn)的角度看，如果人們知道各自的收入將通過(guò)稅收平均化，他們的工作積極性就會(huì)受到影響，這將有損于效率。543.3兩種衡量標(biāo)準(zhǔn)的權(quán)衡從衡量稅收公平的標(biāo)準(zhǔn)看，受益原則和納稅能力原則各有其優(yōu)點(diǎn)，但這兩種原則都不能單獨(dú)解釋稅制設(shè)計(jì)的全部問(wèn)題，也不能單獨(dú)地實(shí)現(xiàn)稅收政策的全部職能。因此，公平的稅收制度的設(shè)計(jì)有賴于兩個(gè)原則的配合使用。從技術(shù)上看，兩個(gè)原則的真正實(shí)現(xiàn)都存在一定困難。盡管二者各有其缺陷，但兩個(gè)原則的配合運(yùn)用，能夠?yàn)楣蕉愔频脑O(shè)計(jì)提供較為理想的選擇。554.最優(yōu)稅收4.1最優(yōu)稅收理論的核心4.2最優(yōu)稅收理論的基本方法4.3最優(yōu)商品稅4.4最優(yōu)所得稅4.5最優(yōu)稅收理論的政策啟示564.1最優(yōu)稅收理論的核心最優(yōu)稅收理論的核心在于對(duì)稅收的公平與效率原則的內(nèi)容進(jìn)行整合，以便能夠在公平與效率的權(quán)衡取舍之間選擇一個(gè)最優(yōu)的組合。由于祱基的選擇主要是在消費(fèi)和所得之間進(jìn)行，因此最優(yōu)稅收理論主要分為兩個(gè)方面最優(yōu)商品稅最優(yōu)所得稅574.2最優(yōu)稅收理論的基本方法理想的稅制的三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)稅收公平原則稅務(wù)行政最小成本原則最小負(fù)激勵(lì)效應(yīng)原則現(xiàn)實(shí)的困難：對(duì)于一個(gè)特定的稅種或某一種稅制設(shè)計(jì)來(lái)說(shuō)，往往只能滿足其中的某一標(biāo)準(zhǔn)而無(wú)法滿足其他標(biāo)準(zhǔn)。

如：個(gè)人所得稅滿足稅收公平原則，卻會(huì)對(duì)勞動(dòng)供給產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)；而增值稅一般不會(huì)給勞動(dòng)供給產(chǎn)生負(fù)激勵(lì)，但是卻很難符合稅收公平的原則。58最優(yōu)稅收理論的基本方法運(yùn)用個(gè)人效用和社會(huì)福利的概念，在賦予各個(gè)標(biāo)準(zhǔn)不同權(quán)重的基礎(chǔ)上，將這些標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一于惟一的標(biāo)準(zhǔn)之中。能夠帶來(lái)最大社會(huì)福利水平的稅收就是最優(yōu)稅收(optimaltax)。594.3最優(yōu)商品稅在稅制設(shè)計(jì)中，絲毫不涉及經(jīng)濟(jì)效率的最優(yōu)稅收在現(xiàn)實(shí)中是不存在的。次優(yōu)稅收(second-besttaxation)

即在保證一定收入規(guī)模的前提下，使課稅行為導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)扭曲程度最小化。最優(yōu)稅收理論中的“最優(yōu)”實(shí)際上指的是“次優(yōu)”。最優(yōu)商品稅設(shè)計(jì)的兩個(gè)法則

最優(yōu)商品課稅問(wèn)題的現(xiàn)代分析最早起源于拉姆齊（Ramsey，1927），他以完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)中的單一消費(fèi)者經(jīng)濟(jì)為假設(shè)前提，提出了最優(yōu)商品稅設(shè)計(jì)的兩個(gè)法則：60(1)等比例減少法則要使稅收的超額負(fù)擔(dān)最小，稅率的設(shè)置應(yīng)當(dāng)使各種商品的生產(chǎn)以相等的百分比減少。公式表示為：(12.1)

是課稅所導(dǎo)致的第種商品生產(chǎn)量的減少，而是課稅前第種商品的生產(chǎn)量。式(12.1)表明，只有在所有商品的邊際額外負(fù)擔(dān)都相同時(shí)，征稅所產(chǎn)生的總超額負(fù)擔(dān)才會(huì)最小。61等比例減少法則的政策含義要實(shí)現(xiàn)最優(yōu)商品課稅，應(yīng)當(dāng)對(duì)所有的商品課征統(tǒng)一的稅率，從而盡可能使稅收只具有收入效應(yīng)而不會(huì)產(chǎn)生替代效應(yīng)。局限性公平的考慮糾正外部性的考慮62拉姆齊法則最優(yōu)稅制應(yīng)當(dāng)使對(duì)每種商品的補(bǔ)償需求均以稅前狀態(tài)的同等比例下降。逆彈性法則比例稅率應(yīng)當(dāng)與課稅商品的需求價(jià)格彈性成反比例。63逆彈性法則的政策含義即生活必需品（因?yàn)樗鼈兊男枨髢r(jià)格彈性很低）應(yīng)當(dāng)課以高稅，而對(duì)奢侈品則課以輕稅。局限性它忽略了收入分配，具有內(nèi)在的不公平性。64對(duì)拉姆齊法則的修正戴蒙德和米爾利斯率先在最優(yōu)商品稅率決定中引入公平方面的考慮，并且將拉姆齊法則中的單個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)擴(kuò)展至多個(gè)家庭經(jīng)濟(jì)中。在需求獨(dú)立的情況下，一種商品的最優(yōu)稅率不僅取決于其需求價(jià)格的逆彈性，而且取決于它的收入彈性。對(duì)于高收入階層尤其偏好的商品，無(wú)論彈性是否很高，也應(yīng)確定一個(gè)較高的稅率；而于低收入階層尤其偏好的商品，即使彈性很低，也應(yīng)確定一個(gè)較低的稅率。65對(duì)拉姆齊法則的修正需要注意的兩個(gè)問(wèn)題對(duì)那些既非富人也非窮人特別偏好的商品，仍可以遵循拉姆齊法則行事；盡管有人辯稱商品稅無(wú)須承擔(dān)收入分配的職能，并認(rèn)為收入分配問(wèn)題只應(yīng)由所得稅解決，但實(shí)際情況并非如此?，F(xiàn)實(shí)中確實(shí)存在著不少收入彈性高而價(jià)格彈性低的商品（如鉆石、名畫、豪宅等），這就提供了通過(guò)對(duì)這些商品課稅以改進(jìn)收入分配的可能性。664.4最優(yōu)所得稅所得稅問(wèn)題：做蛋糕與切蛋糕之間的權(quán)衡問(wèn)題。一種觀點(diǎn)認(rèn)為，所得稅是為滿足公平目標(biāo)而有效實(shí)施再分配的手段；另一種認(rèn)為，所得稅的課征是對(duì)勞動(dòng)供給和企業(yè)精神的一種主要抑制因素，特別是當(dāng)邊際稅率隨著所得的增加而增加的時(shí)候。米爾利斯（Mirrlees,1971）非線性所得稅最優(yōu)化模型的一般結(jié)果邊際稅率應(yīng)在0與1之間；有最高所得的個(gè)人的邊際稅率為0；如果具有最低所得的個(gè)人按最優(yōu)狀態(tài)工作，則他們面臨的邊際稅率應(yīng)當(dāng)為0。67基于米爾利斯模型的重要結(jié)論最優(yōu)稅收