第二節(jié) 稅收征納實體法課件

第二節(jié)稅收征納實體法第二節(jié)稅收征納實體法我國實體稅法，是指主要規(guī)定國家征稅和納稅主體納稅的實體權(quán)利和義務(wù)的法律法規(guī)的總稱。中國現(xiàn)行實體稅法結(jié)構(gòu)體系包括流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財產(chǎn)稅、行為稅和其他實體稅法。第二節(jié)稅收征納實體法一、商品稅法以商品（包括勞務(wù)）為征稅對象，以依法確定的商品的流轉(zhuǎn)額為計稅依據(jù)而征收的一類稅。增值稅消費稅營業(yè)稅關(guān)稅第二節(jié)稅收征納實體法（一）增值稅1、增值稅和增值稅法增值稅是指以應(yīng)稅商品或勞務(wù)的增值額為計稅依據(jù)而征收的一種商品稅。納稅人在一定時期內(nèi)的商品銷售收入或勞務(wù)收入扣除法定成本（費用）項目后的余額，即納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動中所創(chuàng)造的新增價值或商品的附加值。

第二節(jié)稅收征納實體法2、增值稅的納稅主體

在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人。第二節(jié)稅收征納實體法增值稅的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。第二節(jié)稅收征納實體法第二節(jié)稅收征納實體法第二節(jié)稅收征納實體法3、增值稅的征稅范圍

銷售貨物，即有償轉(zhuǎn)讓有形動產(chǎn)（包括電力、熱力、氣體，不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)不交增值稅，交營業(yè)稅）的所有權(quán)；提供應(yīng)稅勞務(wù)，即有償提供加工、修理修配勞務(wù)；進口貨物。P585第二節(jié)稅收征納實體法誰是本案的納稅主體

A企業(yè)長期拖欠B企業(yè)貸款，無力償還。B企業(yè)申請法院強制執(zhí)行。法院扣了A企業(yè)一輛小汽車后，下裁定書把小汽車的所有權(quán)判給B企業(yè)。隨后，B企業(yè)將小汽車變賣，收回的價款正好等于貨款的本金和利息。現(xiàn)國家稅務(wù)局稽查局對B企業(yè)的納稅進行檢查后，認定B企業(yè)出售小汽車沒有按規(guī)定繳納增值稅，造成偷稅。第二節(jié)稅收征納實體法習題下列選項中哪一個屬于我國增值稅的納稅人?()

A．從事房屋租賃業(yè)務(wù)的甲公司

B．從事服裝銷售的乙公司

C．轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的丙公司

D．從事證券經(jīng)紀業(yè)務(wù)的丁公司B

第二節(jié)稅收征納實體法4、增值稅的稅率

（1）基本稅率。

納稅人銷售或者進口貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)，除享受優(yōu)惠稅率和零稅率外，均適用17%的基本稅率。第二節(jié)稅收征納實體法4、增值稅的稅率（2）優(yōu)惠稅率納稅人銷售或者進口下列貨物，稅率為13%：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。第二節(jié)稅收征納實體法4、增值稅的稅率（3）零稅率除國務(wù)院另有規(guī)定外，納稅人報關(guān)出境的貨物或運往海關(guān)管理的保稅工廠、保稅區(qū)和保稅倉庫的貨物，稅率為零。第二節(jié)稅收征納實體法5、計征辦法

（1）一般納稅人應(yīng)納稅額的計算。我國增值稅的計算實行“抵扣法”，計算公式為：應(yīng)納稅額=當期銷項稅額－當期進項稅額。第二節(jié)稅收征納實體法（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算

小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照不含稅銷售額和相應(yīng)的征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。第二節(jié)稅收征納實體法（3）進口貨物應(yīng)納稅額的計算

納稅人進口貨物，按照組成計稅價格和相應(yīng)稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。計算公式為：組成計稅價格=關(guān)稅完稅價格+關(guān)稅+消費稅。應(yīng)納稅額=組成計稅價格×稅率。

第二節(jié)稅收征納實體法6、免征增值稅的項目

(1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品；(2)避孕藥品和用具；(3)古舊圖書；(4)直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設(shè)備；(5)外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設(shè)備；(6)來料加工、來件裝配和補償貿(mào)易所需進口的設(shè)備；(7)由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品；(8)銷售的自己使用過的物品。第二節(jié)稅收征納實體法共和國第一稅案

1995年3月至1997年3月，浙江省金華縣共有218戶企業(yè)參與虛開增值稅專用發(fā)票，開出發(fā)票65536份，價稅合計63．1億元。案件涉及全國30個省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市。

第二節(jié)稅收征納實體法復(fù)習1、增值稅的含義？2、增值稅的納稅范圍？3、稅法實體法的構(gòu)成要素？第二節(jié)稅收征納實體法（二）消費稅1、消費稅的概念對特定的消費品和消費行為征收的一種稅。功能在于調(diào)整消費結(jié)構(gòu)，引導消費方向，實現(xiàn)社會公平。第二節(jié)稅收征納實體法2、消費稅的納稅義務(wù)人

在中華人民共和國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人。第二節(jié)稅收征納實體法3、征稅范圍

包括11類產(chǎn)品，即煙、酒及酒精、化妝品、護膚護發(fā)品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽車輪胎、摩托車、小汽車。第二節(jié)稅收征納實體法

新增稅目稅率(稅額)石腦油、溶劑油、潤滑油

(比照汽油)每升0.20元航空煤油、燃料油(比照柴油)每升0.10元木制一次性筷子5%實木地板5%游艇10%高爾夫球及球具10%高檔手表20%第二節(jié)稅收征納實體法4、稅率

采用比例稅率。煙類中的甲類卷煙，稅率為45％。小排氣量的小汽車，為3％。對黃酒、啤酒、成品油等實行定額稅率。黃酒為每噸240元；啤酒出廠價在每噸3000元以上的為每噸250元，不足3000元的，為每噸220元；其他酒稅率為10％；酒精稅率為5％。

第二節(jié)稅收征納實體法甲卷煙廠委托乙煙絲加工廠加工一批煙絲。甲卷煙廠提供的煙葉在委托加工合同上注明成本為金額6萬元，煙絲加工完畢后，甲卷煙廠提貨時支付的加工費用為3600元。甲卷煙廠將這批加工好的煙絲全部用于生產(chǎn)甲類卷煙并予以銷售。問：本案中甲卷煙廠是否應(yīng)繳納消費稅？第二節(jié)稅收征納實體法稅法規(guī)定，對屬委托加工消費品的，由受托方在向委托方繳獲時代收代繳消費稅。甲卷煙廠應(yīng)乙煙絲廠支付消費稅稅款，乙煙絲廠有義務(wù)代收代繳該項消費稅稅款。甲卷煙廠自制并銷售甲類卷煙的行為也應(yīng)繳納消費稅。第二節(jié)稅收征納實體法5、納稅期限

消費稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日或者1個月。進口應(yīng)稅消費品，自海關(guān)填發(fā)稅款繳納證的次日起7日內(nèi)繳納稅款。第二節(jié)稅收征納實體法6、計算

（1）實行從價定率計征，適用比例稅率。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率。（2）實行從量定額計征，適用定額稅率。應(yīng)納稅額的計算公式為：應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額。第二節(jié)稅收征納實體法計算化工廠1月份應(yīng)納的消費稅額某市化工廠2000年1月生產(chǎn)、銷售化妝品取得銷售收入46800元，銷售工業(yè)用清潔劑160000元，銷售民用洗衣粉和洗滌靈120000元，以上銷售收入均為含增值稅的收入。第二節(jié)稅收征納實體法46800=x+x×17%46800÷（1+17%）×30%=12000元第二節(jié)稅收征納實體法（三）營業(yè)稅1、營業(yè)稅的概念對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人就其營業(yè)收入額征收的一種稅。1993年12月13日國務(wù)院頒布《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》第二節(jié)稅收征納實體法2、納稅主體

我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人。交通運輸、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、文體業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)。第二節(jié)稅收征納實體法3、稅目和稅率

稅目為9個，分別為交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)。稅率除娛樂業(yè)為5％一20％外，其余都為3%--5%。第二節(jié)稅收征納實體法案例1999年7月某市書畫院舉辦“建院四十周年精品美術(shù)作品展”，收取門票每人1元，此外，該院還在展覽會期間轉(zhuǎn)讓“建院四十周年金品美術(shù)作品展”集冊的出版權(quán)并舉辦美術(shù)培訓班，共獲利30萬元。書畫院舉辦畫展是否應(yīng)繳納營業(yè)稅？第二節(jié)稅收征納實體法書畫院舉辦的“作品展”的門票收入屬于《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的免稅項目，而且《營業(yè)稅暫行條例》著重指名書畫院在自己場所舉辦的屬于文化活動的門票收入指銷售第一道門收入。書畫院應(yīng)繳納其轉(zhuǎn)讓“建院四十周年金品美術(shù)作品展”集冊出版權(quán)的收入和劇本美術(shù)培訓班的收入的營業(yè)額的營業(yè)稅。第二節(jié)稅收征納實體法4、應(yīng)納稅額的計算

應(yīng)納稅額計算公式：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×稅率第二節(jié)稅收征納實體法案例A市旅游公司組織100人到北京旅游，每人收取旅游費2000元，旅游費中由旅游公司待旅客支付每人住宿費300元，餐費200元，交通費150元，門票等費用100元。（稅率為5%）問：該公司組織此次旅游應(yīng)納的營業(yè)稅稅額是多少？第二節(jié)稅收征納實體法應(yīng)納的營業(yè)稅額=（2000－300－200－150－100）×100×5%=6250元第二節(jié)稅收征納實體法5、營業(yè)稅的免征

（1）托兒所、幼兒園、養(yǎng)老院、殘疾人福利機構(gòu)提供的育養(yǎng)服務(wù)，婚姻介紹，殯葬服務(wù)；（2）殘疾人員個人提供的勞務(wù)；（3）醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的醫(yī)療服務(wù)；（4）學校和其他教育機構(gòu)提供的教育勞務(wù)，學生勤工儉學提供的勞務(wù)；（5）農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保、農(nóng)牧保險以及相關(guān)技術(shù)培訓業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動物的配種和疾病防治；（6）紀念館、博物館、文化館、美術(shù)館、展覽館、書畫院、圖書館、文物保護單位舉辦文化活動的門票收入，宗教場所舉辦文化、宗教活動的門票收入。第二節(jié)稅收征納實體法

（四）關(guān)稅

1、關(guān)稅的概念關(guān)稅是主權(quán)國家對進出國境（或關(guān)境）的貨物和物品所征收的一種稅。關(guān)稅是一種特殊的稅種，它是維護國家主權(quán)和經(jīng)濟利益，執(zhí)行國家對外經(jīng)濟政策的重要手段。關(guān)稅可以分為進口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境稅。第二節(jié)稅收征納實體法什么是關(guān)境、自由貿(mào)易區(qū)、保稅倉庫?

海關(guān)征收關(guān)稅的領(lǐng)域叫關(guān)境，又稱關(guān)稅領(lǐng)域，是執(zhí)行統(tǒng)一海關(guān)法令的領(lǐng)土。自由貿(mào)易區(qū)是劃在關(guān)境以外，準許外國商品免稅進入的地區(qū)，又稱自由區(qū)。保稅倉庫暫不交納進口稅，如以后投入國內(nèi)市場，再行納稅；如以后再復(fù)出口，則不須納稅。

第二節(jié)稅收征納實體法

2、關(guān)稅的納稅主體

準許進口貨物的收貨人、準許出口貨物的發(fā)貨人和準許進出境物品的所有人。第二節(jié)稅收征納實體法3、征稅范圍

準許進出我國關(guān)境的各類貨物和物品。貿(mào)易性的進出口商品第二節(jié)稅收征納實體法4、稅率關(guān)稅的稅率為比例稅率。進出口貨物的稅率分為進口稅率和出口稅率。進口稅率又分為普通稅率和優(yōu)惠稅率。優(yōu)惠稅率適用于與我國簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或者地區(qū)的進口貨物，普通稅率適用于未簽訂關(guān)稅互惠協(xié)議的國家或者地區(qū)的進口貨物。第二節(jié)稅收征納實體法新聞觀察：降低關(guān)稅第二節(jié)稅收征納實體法5、計算關(guān)稅的計稅依據(jù)是海關(guān)依照關(guān)稅條例審定的完稅價格。從價計征：應(yīng)納稅額=完稅價格×關(guān)稅稅率從量計征：應(yīng)納稅額=貨物數(shù)量×單位稅額第二節(jié)稅收征納實體法某公司向境外出口一批貨物，成交價格折合人民幣4410萬元。另支付承運方——A遠洋運輸公司280萬，支付承保方D保險公司保險費6萬元，該貨物出口關(guān)稅稅率為10%。但是因為該公司申報關(guān)稅時錯誤確定完稅價格而漏繳關(guān)稅。第二節(jié)稅收征納實體法出口貨物成交價格如為境外口岸的到岸價格時，應(yīng)先扣除運費、保險費后，再按法定公式計算完稅價格。完稅價格=離岸價格÷（1+出口稅率）=（到岸價格－運費－保險費）÷（1+出口稅率）=（4410－280－60）÷（1+10%）=3700應(yīng)納關(guān)稅額=3700萬×10%=370萬第二節(jié)稅收征納實體法

復(fù)習1、消費稅的稅目有哪些？2、營業(yè)稅的納稅主體是？3、何為關(guān)稅？第二節(jié)稅收征納實體法二、所得稅所得稅即收益稅，是對企業(yè)和個人因為從事勞動、經(jīng)營和投資所取得的各種收益為征稅對象的稅。第二節(jié)稅收征納實體法所得稅的特點

征稅對象是納稅人的全年所得額或收益額；它以納稅人的實際負擔能力為征稅原則；它是國家對納稅人的收入直接進行調(diào)節(jié)的手段。第二節(jié)稅收征納實體法（一）企業(yè)所得稅1、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指對我國境內(nèi)企業(yè)就其生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得所征收的一種稅。1993年12月13日頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，自1994年1月1日起施行，結(jié)束了境內(nèi)不同所有制企業(yè)適用不同企業(yè)所得稅和不同企業(yè)所得稅法的局面。第二節(jié)稅收征納實體法2、納稅主體

國有企業(yè)；集體企業(yè)；私營企業(yè)；聯(lián)營企業(yè)；股份制企業(yè)；有生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得的其他組織。對個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)停止征收企業(yè)所得稅，投資者的生產(chǎn)經(jīng)營所得，比照個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得征收個人所得稅。第二節(jié)稅收征納實體法3、征稅對象

納稅人每一納稅年度的收入總額減去準予扣除項目后的余額為應(yīng)納稅所得額。生產(chǎn)、經(jīng)營收入；財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入；利息收入；租賃收入；特許權(quán)使用費收入；股息收入；其他收入。與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費用和損失。第二節(jié)稅收征納實體法4、稅率

企業(yè)所得稅采用比例稅率，稅率為33％。第二節(jié)稅收征納實體法5、稅收優(yōu)惠

（1）民族自治地方的企業(yè)，需要照顧和鼓勵的，經(jīng)省級人民政府批準，可以實行定期減稅或者免稅；（2）法律、行政法規(guī)和國務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè)，依照規(guī)定執(zhí)行。第二節(jié)稅收征納實體法6、計算應(yīng)納稅額=應(yīng)稅所得額×稅率第二節(jié)稅收征納實體法7、稅收抵免

納稅人來源于中國境外的所得，已在境外繳納的所得稅稅款，準予在匯總納稅時，從其應(yīng)納稅額中扣除，但是扣除額不得超過其境外所得依照《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定計算的應(yīng)納稅額。第二節(jié)稅收征納實體法（二）個人所得稅1、個人所得稅和個人所得稅法以個人（自然人）取得的各項應(yīng)稅所得為對象征收的一種稅。國務(wù)院于1994年1月28日發(fā)布了《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》。第二節(jié)稅收征納實體法個人所得稅的特點

1、實行分類征收；2、累進稅率與比例稅率并用；3、費用扣除額較寬；4、計算簡便；5、采用源泉扣繳和自行申報兩種征收方法。第二節(jié)稅收征納實體法2、個人所得稅的納稅人

在中國境內(nèi)有住所，或者雖無住所但在境內(nèi)居住滿一年，以及無住所又不居住或居住不滿一年但有從中國境內(nèi)取得所得的個人。包括中國公民、個體工商戶、外籍個人等。居民納稅人非居民納稅人第二節(jié)稅收征納實體法3、個人所得稅的征稅對象

（1）工資薪金所得；（2）個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得；（3）對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得；（4）勞務(wù)報酬所得；（5）稿酬所得；（6）特許權(quán)使用費所得；（7）利息、股息、紅利所得；（8）財產(chǎn)租賃所得；（9）財產(chǎn)轉(zhuǎn)動所得；（10）偶然所得；（11）其他所得。第二節(jié)稅收征納實體法案例一美籍人員甲于2001年4月應(yīng)聘為北京某大學英語教師，月薪0.8萬元。2005年，其獲得北京某大學支付的工薪9.6萬元，暑假回美國度假兩個月，其間受聘一家中國公司駐美國分支機構(gòu)當翻譯，接受該中國公司支付的勞務(wù)酬金1.8萬元；另外，暑假期間，還在紐約某美國公司作兼職取得報酬1100美元。第二節(jié)稅收征納實體法4、計稅公式應(yīng)納稅額=應(yīng)納所得額×稅率第二節(jié)稅收征納實體法5、個人所得稅的免納

（1）省級人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金；（2）國債和國家發(fā)行的金融債券利息；（3）按照國家統(tǒng)一規(guī)定