醫(yī)院財務(wù)會計流程控制的幾點思考

醫(yī)院財務(wù)會計流程控制的幾點思考

最近，衛(wèi)生部制定了《醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)會計內(nèi)部控制規(guī)定》（試行），（以下簡稱《規(guī)定》）。經(jīng)過研究，許多金融從業(yè)人員僅將《條例》理解為醫(yī)院財務(wù)管理法律體系的補充；事實上，這是一種相對膚淺的理解。事實上,其實質(zhì)含義和所發(fā)揮的作用與原有法律制度有很大的區(qū)別,醫(yī)院財務(wù)管理有關(guān)法律制度只規(guī)定哪些事可以作,哪些事不可以作?！兑?guī)定》是從方法學(xué)角度出發(fā),采取有效措施保證把可以做的事做好,把不可以做的事扼殺在搖籃中。因財務(wù)會計內(nèi)部控制方法較多,本文就建立管理業(yè)務(wù)流程控制方法進行專題研究。1明確職責(zé),確保收款人從哪里來收入管理業(yè)務(wù)流程主要包括價格的制定和執(zhí)行,醫(yī)藥收費和上繳,醫(yī)療預(yù)收款的收取和退費,收入票據(jù)的管理和使用,總賬與明細賬分離記錄及核對,以及各個環(huán)節(jié)中的崗位責(zé)任制。加強流程控制,保證合法組織收入,防范收入流失,確保收入全過程得到有效控制。價格的制定和執(zhí)行。由財務(wù)科物價員根據(jù)國家物價政策,制定本院的醫(yī)療和藥品價格方案,經(jīng)院長辦公會批準后,由門診收款處和住院處執(zhí)行,住院處根據(jù)每名住院病人醫(yī)藥費發(fā)生情況打出“一日清單”,每月物價員要定期抽查價格執(zhí)行情況。明確相關(guān)崗位的職責(zé),凡是發(fā)現(xiàn)漏收或者多收的要追查直接責(zé)任人的經(jīng)濟責(zé)任。醫(yī)藥收費和上繳。實行電腦收費的收款員,按照計算機固定程序收費,每日終了按醫(yī)療和藥品分類打出收入日報表,連同現(xiàn)金一并交給財務(wù)科出納員。出納員將集中的現(xiàn)金交存銀行。財務(wù)科應(yīng)建立計算機硬件、軟件和數(shù)據(jù)安全管理制度,采用“防火墻”技術(shù)、數(shù)據(jù)加密技術(shù)和身份認證技術(shù)等綜合的多層次安全防范體系,防止有人利用計算機實施犯罪。同時,財務(wù)科要定期對收款員收款情況進行對比分析,發(fā)現(xiàn)某收款員收款數(shù)額經(jīng)常比他人少時,要追查原因。醫(yī)療預(yù)收款的收取和退費。住院處收款員要根據(jù)病情和醫(yī)院的規(guī)定,足額收取住院押金,住院過程中發(fā)現(xiàn)預(yù)交金不足時要主動配合臨床科室催交,對未發(fā)生出院欠費的收款員給予適當獎勵,發(fā)生出院欠費的要根據(jù)數(shù)額大小,給予懲罰,防止壞賬損失的發(fā)生。遇特殊情況須退費時,要經(jīng)財務(wù)科審查批準,不能由收款員一人經(jīng)手。收入票據(jù)的使用和管理?；鶎俞t(yī)院使用的收入票據(jù),由財務(wù)科提出使用計劃,由總務(wù)科購買后交財務(wù)科指定專人保管。收款員領(lǐng)用時,建立登記制度,使用后返回票據(jù)存根時,履行注銷手續(xù),財務(wù)科指定專人對收款員交回收據(jù)進行復(fù)核,防止舞弊情況的發(fā)生。總分類賬和明細賬分別記錄和核對。財務(wù)科建立“醫(yī)療收入”、“藥品收入”和“醫(yī)療預(yù)收款”總賬,進行總分類核算,同時建立“醫(yī)療收入”和“藥品收入”明細賬,住院處設(shè)立“醫(yī)療預(yù)收款”明細賬,分別進行明細核算。要求月末對“醫(yī)療預(yù)收款”總分類賬和明細賬進行余額核對,防止有人偽造憑證假退醫(yī)療預(yù)收款。另外,名項收入由財務(wù)科統(tǒng)一核算,統(tǒng)一管理。任何部門、科室和個人不得收取款項,嚴禁設(shè)立賬外賬和“小金庫”。2加強支出管理支出業(yè)務(wù)流程包括申請與批準,執(zhí)行與審核,驗收與入庫,審批與支付。申請與批準。在支出預(yù)算控制內(nèi)由經(jīng)辦部門提出支出計劃,審批人在授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,不準超預(yù)算支出,嚴禁無審批的支出。執(zhí)行與審核。支出計劃實施后,要取得合法收據(jù),經(jīng)審核人員審查其合法性、合理性,嚴禁提高開支標準和擴大支出范圍。驗收與入庫。對購買物資的支出,要將物資交給倉庫保管員驗收,并開具物資入庫單,保證規(guī)格、數(shù)量和質(zhì)量符合要求。審批與支付。對原始憑證,要經(jīng)過財務(wù)科審查后,送交審批人批準,出納員才能支付現(xiàn)金或者予以報銷。在支出環(huán)節(jié),強調(diào)授權(quán)批準控制、內(nèi)部牽制控制、預(yù)算控制、內(nèi)部報表控制和會計系統(tǒng)控制,以達到加強成本核算與管理,嚴格控制成本費用支出,降低運行成本,提高經(jīng)濟效益的目標。3醫(yī)院內(nèi)部控制貨幣資金管理程序包括現(xiàn)金管理制度、銀行存款管理制度、牽制制度、回避制度、授權(quán)批準制度和不相容職務(wù)分離制度?，F(xiàn)金管理制度。嚴格掌握現(xiàn)金使用范圍,除支出個人工資獎金外,結(jié)算起點1000元以上,應(yīng)當通過銀行進行轉(zhuǎn)賬結(jié)算,庫存現(xiàn)金不準超過限額,不準坐支現(xiàn)金,堅持現(xiàn)金日記賬余額與庫存現(xiàn)金核對制度。銀行存款管理制度。每所醫(yī)院只能在1家銀行開立基本戶,不準過多過濫開設(shè)銀行存款賬戶;遵守銀行結(jié)算紀律,不準出租、出借銀行賬戶,不準簽發(fā)空頭支票和遠期支票,不準套取銀行信用。內(nèi)部牽制制度。管現(xiàn)金的出納人員不得兼管收入費用、債權(quán)和債務(wù)等登記工作,以及會計稽核和會計檔案保管工作。填寫銀行結(jié)算憑證的有關(guān)印鑒,不能由出納人員保管,應(yīng)實行印鑒分管制度。月末銀行存款余額調(diào)節(jié)表應(yīng)由出納員以外的其他財務(wù)人員編制?；乇苤贫?。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬不得擔(dān)任本單位的會計機構(gòu)負責(zé)人、會計主管人員,會計機構(gòu)負責(zé)人和會計主管人員的直系親屬不得在本單位會計機構(gòu)中擔(dān)任出納工作。與貨幣資金業(yè)務(wù)無關(guān)人員不得接觸資金。授權(quán)批準制度。建立嚴格的貨幣資金業(yè)務(wù)授權(quán)批準制度,明確被授權(quán)人的審批權(quán)限、審批責(zé)任、審批程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施,審批人在規(guī)定的授權(quán)范圍內(nèi)進行審批,不得超越權(quán)限。不相容職務(wù)分離制度。一人不得辦理貨幣資金收支的全過程,要由2人以上共同管理。4藥庫藥局管理流程控制明確組織機構(gòu),建立崗位責(zé)任制度,對藥品和庫存材料的采購、驗收入庫、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點、保管和處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行控制,防止藥品和庫存材料毀損和流失。組織機構(gòu)和崗位責(zé)任。醫(yī)院要設(shè)立藥事管理委員會、藥劑科和倉庫保管部門。藥事管理委員會的職責(zé)是審批醫(yī)院購藥計劃,監(jiān)督臨床科室合理使用藥品。藥劑科負責(zé)編制藥品采購計劃,按藥事管理委員會審查通過的藥品采購計劃提出申請,參加藥品集中招標采購,并與中標供應(yīng)商簽定藥品購銷合同,負責(zé)藥品采購事宜。藥庫藥局是負責(zé)藥品驗收入庫、領(lǐng)用發(fā)出和保管的部門。臨床科室是藥品的使用部門。藥品管理業(yè)務(wù)流程控制中,要求藥品采購計劃中的進口藥品和中外合資藥品以及貴重藥品不得超過30%,以減輕病人用藥負擔(dān);參加藥品集中招標采購的品種不得少于80%;控制采購藥品的數(shù)量和金額,要保證藥品周轉(zhuǎn)天數(shù)不得超過30天,減少藥品資金的占用;藥品購進后,不管采購藥品是否支付購貨款,都要開具藥品入庫單,藥庫和財務(wù)科,依據(jù)藥品入庫單,同時登記藥品總賬和藥庫藥品明細賬,保證藥品總賬中藥庫藥品與藥庫藥品明細賬相符,藥庫藥品明細賬與庫存實物相符;藥局領(lǐng)用藥品時,要開具出庫單,同時調(diào)整藥庫藥品和藥局藥品明細分類賬;藥局按醫(yī)生開具的處方付藥;藥庫在保管藥品時應(yīng)注意透風(fēng)和晾曬,防止蟲咬和發(fā)霉變質(zhì);月末對藥庫和藥局藥品堅持盤點制度,對盤盈盤虧藥品按《醫(yī)院會計制度》有關(guān)規(guī)定進行處理,同時與財務(wù)科藥品總賬相核對,保證賬賬相符、賬實相符;月末,門診和病房藥局要計算出藥品銷售收入,上報給財務(wù)科,作為計算藥品加成率和藥品銷售成本的依據(jù);醫(yī)生開具藥品處方要堅持合理施治,防止過度醫(yī)療。另外醫(yī)院要采取有效控制措施,預(yù)防藥品采購環(huán)節(jié)和使用環(huán)節(jié)有關(guān)人員收受藥品回扣。藥品管理業(yè)務(wù)流程,只有環(huán)環(huán)相扣,環(huán)環(huán)制約,才能保證藥品的安全和完整,才能減少腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。5醫(yī)院固定資產(chǎn)管理固定資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)流程包括固定資產(chǎn)的購入、使用、清查、調(diào)出和報廢等程序。固定資產(chǎn)的購入,由臨床科室提出購買計劃,設(shè)備科篩選匯總后,提出可行性研究報告,上報院長,經(jīng)院務(wù)會審查批準,大型專用醫(yī)療設(shè)備的購置還要經(jīng)職工代表大會討論通過。對符合衛(wèi)生部規(guī)定的甲乙類醫(yī)療專用設(shè)備要分別履行向衛(wèi)生部、省衛(wèi)生廳的申請批準手續(xù),對單價5萬元以上設(shè)備的購置要經(jīng)過當?shù)匦l(wèi)生行政部門審查批準(遼寧省衛(wèi)生廳規(guī)定標準)。同時凡是列入政府集中招標采購目錄的設(shè)備以及達到限額標準的設(shè)備,要通過政府集中招標采購形式進行。購進的固定資產(chǎn),財務(wù)科要計算固定資產(chǎn)的原始成本。購進的固定資產(chǎn)通過驗收后,由設(shè)備科開具入庫單,登記固定資產(chǎn)總賬和明細賬。固定資產(chǎn)實行三級賬簿管理,財務(wù)科建立總賬,實行總分類核算,設(shè)備科建立明細賬,進行明細核算,臨床科室設(shè)置卡片賬,進行規(guī)格數(shù)量核算。固定資產(chǎn)的清查,年末時,對醫(yī)院固定資產(chǎn)進行全面清查,發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧的固定資產(chǎn)要按《醫(yī)院會計制度》規(guī)定進行處理。固定資產(chǎn)的調(diào)出要上報衛(wèi)生行政部門審查同意,經(jīng)固定資產(chǎn)管理部門評估批準后,才能辦理調(diào)出手續(xù)。單位5萬元以上的固定資產(chǎn)報廢,經(jīng)衛(wèi)生行政部門審查同意,報國有資產(chǎn)管理部門批準。6醫(yī)院要適度舉債,并從其法律上防范舉債風(fēng)險債權(quán)債務(wù)管理業(yè)務(wù)流程包括債權(quán)債務(wù)的發(fā)生、登記、清理和結(jié)算。財務(wù)科應(yīng)嚴格控制各項應(yīng)收款和預(yù)付款的發(fā)生,盡量減少醫(yī)院貨幣資金“體外循環(huán)”而導(dǎo)致資金周轉(zhuǎn)的困難。特別是要堅持預(yù)付款的合法性,防止挪用公款等犯罪行為的發(fā)生。醫(yī)院要適度舉債,過度舉債會出現(xiàn)無力償債的風(fēng)險,舉債保守要影響醫(yī)院資金的周轉(zhuǎn),舉債的警戒線應(yīng)控制在資產(chǎn)負債率的30%以下。對醫(yī)院發(fā)生的債權(quán)債務(wù)除進行總分類核算外,還要按債權(quán)債務(wù)的個人和單位進行明細核算,堅決防止明細賬的混合登記(即很多人和單位記在一張賬頁上),不便于編制債務(wù)賬齡。醫(yī)院對發(fā)生的債權(quán)要及時清理,防止長期擠占醫(yī)院運行資金。尤其是要注意法律時效時間,2年內(nèi)沒有組織摧要,就會喪失債權(quán)而形成壞賬損失。對于各項債務(wù)也要按時償還,否則影響債權(quán)人的經(jīng)濟利益。7工程項目管理的業(yè)務(wù)流程控制工程項目管理業(yè)務(wù)流程最為復(fù)雜,按國家對基本建設(shè)的要求,應(yīng)包括以下幾方面程序:7.1月日:兩種裝置主要于充分發(fā)揮發(fā)揮其作用凡納入基本建設(shè)計劃的項目,由建設(shè)單位編制基本建設(shè)可行性研究報告,由立項的發(fā)改委批復(fù)。工程項目立項要按照決策科學(xué)化、民主化要求,采取專家評審、民主評議和結(jié)果公示等多種方式廣泛征求有關(guān)各方意見,實行集體決策。防止重復(fù)低效率的基本建設(shè)項目盲目上馬。7.2該項目的內(nèi)部設(shè)計工程項目必須由具備相應(yīng)資質(zhì)的設(shè)計單位承擔(dān)方案設(shè)計,并報同級計委、衛(wèi)生部門審定。7.3招標方案審批依據(jù)《招投標法》開展招標活動,項目的招標必須按可行性研究報告批復(fù)中標準的招標方案進行。建設(shè)項目中的監(jiān)理,主體工程設(shè)計和施工單位的選定按規(guī)定由委托招標代理機構(gòu)依法招標。7.4啟動準備項目在開工前,要向建設(shè)主管部門和土地管理部門取得“建設(shè)工程規(guī)劃許可證”、“工程施工許可證”和“土地使用證”。7.5項目單位對工程建設(shè)質(zhì)量負責(zé)建設(shè)單位、勘察單位、設(shè)計單位、施工單位和工程監(jiān)理單位依法對建設(shè)工程質(zhì)量負責(zé)。建設(shè)單位必須嚴格執(zhí)行工程建設(shè)程序,按照先勘察、后設(shè)計和再施工的原則,杜絕“三邊”工程,確保工程質(zhì)量。7.6項目投資建設(shè)單位要認真做好工程前期準備,工程設(shè)計、工程招標和工程施工等各階段資金投放量控制工作。7.7項目進展要認真制定建設(shè)項目總體及分階段工程施工進度計劃,確保建設(shè)任務(wù)按期完成。7.8信息化管理部門的表現(xiàn)項目工程管理人員,應(yīng)取得地方工程管理部門核發(fā)的基本建設(shè)工程管理人員崗位資格證書,只有具有相應(yīng)能力的人員,方可承擔(dān)建設(shè)項目工程管理工作。7.9交工驗收,提交工驗收告項目建成后,由建設(shè)單位按照批準的設(shè)計文件,及時組織勘察、設(shè)計、施工、監(jiān)理、工