長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的比較

長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的比較

一、有決議資本時的核算通常，確定投資公司長期資產(chǎn)的采用成本法或權(quán)益法的主要依據(jù)是合并股權(quán)結(jié)構(gòu)是否達(dá)到20%。當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%以下有表決權(quán)資本時,應(yīng)采用成本法核算;當(dāng)投資企業(yè)擁有被投資單位20%或20%以上有表決權(quán)資本時,則采用權(quán)益法核算。但持股比例并不是絕對的,根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式原則,投資企業(yè)是否對被投資單位擁有控制、共同控制或?qū)嵤┲卮笥绊懖攀菦Q定采用成本法或權(quán)益法核算的依據(jù),而不應(yīng)當(dāng)僅看持股比例。如果投資企業(yè)對被投資單位無控制、共同控制能力或無重大影響,應(yīng)采用成本法,反之采用權(quán)益法。二、“權(quán)投資”的含義成本法的特點(diǎn)是重成本輕權(quán)益,即成本有變,就需調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬面價值;成本不變而權(quán)益變,不調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬面價值,這里的權(quán)益是指投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益。權(quán)益法的特點(diǎn)是重權(quán)益輕成本,權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”賬面價值實(shí)質(zhì)上反映是投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益,因此“長期股權(quán)投資”賬面價值是否調(diào)整,取決于投資企業(yè)在被投資單位的權(quán)益變化與否。權(quán)益變必須調(diào)整“長期股權(quán)投資”賬面價值,權(quán)益不變則不需調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值。三、“長期股權(quán)投資—投資企業(yè)對被投資單位初始投資時的核算比較采用成本法一般只需設(shè)一個“長期股權(quán)投資”賬戶,其下按被投資單位設(shè)置明細(xì)賬,不需增設(shè)“投資成本”、“股權(quán)投資差額”、“損益調(diào)整”等明細(xì)賬。因此,初始投資時按照投資的實(shí)際成本作為長期股權(quán)投資的賬面價值,不需計(jì)算股權(quán)投資差額。長期股權(quán)投資的賬面價值只反映投資企業(yè)的投資成本,不能實(shí)際反映投資企業(yè)在被投資單位中的權(quán)益。權(quán)益法下,初始投資時仍按初始投資成本計(jì)入“長期股權(quán)投資——投資成本”賬戶的借方,同時必須計(jì)算投資時投資企業(yè)的初始投資成本與應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差額,即股權(quán)投資差額。當(dāng)初始投資成本高于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時,其差額應(yīng)調(diào)減長期股權(quán)投資賬面價值即調(diào)減初始投資成本明細(xì)賬,借“長期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”,貸“長期股權(quán)投資——投資成本”,并按一定期限平均攤銷,計(jì)入當(dāng)期損益;當(dāng)初始投資成本低于應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額時,其差額應(yīng)調(diào)增長期股權(quán)投資賬面價值,并直接作為資本公積,借“長期股權(quán)投資——投資成本”,貸“資本公積”。從形式上看,“長期股權(quán)投資——投資成本”明細(xì)賬反映的是投資企業(yè)的初始投資成本,實(shí)質(zhì)上反映的是投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益的份額?！伴L期股權(quán)投資——股權(quán)投資差額”明細(xì)賬實(shí)際上是“長期股權(quán)投資——投資成本”明細(xì)賬的調(diào)整賬戶,目的是把“長期股權(quán)投資——投資成本”明細(xì)賬調(diào)整為投資企業(yè)應(yīng)享被投資單位所有者權(quán)益的份額。初始投資后再進(jìn)行追加投資時其核算方法與初始投資基本一致。四、長期股權(quán)投資的可減損性調(diào)整投資企業(yè)投資后,被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈損益引起所有者權(quán)益變動時,投資企業(yè)是否需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值,成本法和權(quán)益法的會計(jì)處理是不同的。采用成本法,盡管引起投資企業(yè)的權(quán)益變動,但并沒有引起投資企業(yè)的成本變動。所以,無需調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。采用權(quán)益法,則必須調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。當(dāng)被投資單位當(dāng)年實(shí)現(xiàn)凈利而引起投資企業(yè)享有的權(quán)益增加時,投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算收益分享額,調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值,并確認(rèn)為當(dāng)期投資收益,借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”,貸記“投資收益”;當(dāng)被投資單位當(dāng)年發(fā)生虧損而引起投資企業(yè)享有的權(quán)益減少時,投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計(jì)算虧損分擔(dān)額,減少長期股權(quán)投資的賬面價值,并確認(rèn)為當(dāng)期投資損失。借記“投資收益”,貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”。需要注意的是,被投資單位當(dāng)年發(fā)生巨額虧損而引起投資企業(yè)享有的權(quán)益減少時,投資企業(yè)應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價值減記至零為限,超過部分作備查登記。若以后被投資單位實(shí)現(xiàn)利潤,投資企業(yè)按應(yīng)享有的權(quán)益,先沖減備查登記的投資損失,超過部分再恢復(fù)長期股權(quán)投資的賬面價值。已確認(rèn)的投資損失和恢復(fù)賬面價值的核算均通過“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”明細(xì)賬,不調(diào)整“長期股權(quán)投資——投資成本”明細(xì)賬。五、資收益的確認(rèn)在成本法下,只有當(dāng)被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時(簡稱“分的”),投資企業(yè)享有的權(quán)利才真正實(shí)現(xiàn),所以,投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)得利潤或股利,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益(簡稱“賺的”),但投資企業(yè)確認(rèn)的投資收益(賺的)僅限于被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利(分的)超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利的分配額的部分(賺的),屬于被投資單位在接受投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤分配所得,相當(dāng)于投資企業(yè)初始投資時墊支的(簡稱“墊的”),應(yīng)作為初始投資成本的收回,沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。也就是說,分的屬于賺的,確認(rèn)為當(dāng)期投資收益;分的屬于墊的,沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。具體處理是:1.年訴訟時,有部分企業(yè)投資的過程中,其造成的收益主要在于投資企業(yè)投資當(dāng)年分的利潤或現(xiàn)金股利,大多屬于墊的,故一般不作為當(dāng)期投資收益(賺的),而應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值(墊的)。借記“應(yīng)收股利(分的)”,貸記“長期股權(quán)投資(墊的)”。如果投資企業(yè)投資當(dāng)年分的利潤或現(xiàn)金股利超過投資前被投資單位實(shí)現(xiàn)的利潤分配所得,說明有部分屬于投資后賺的,則該部分應(yīng)確認(rèn)為投資企業(yè)投資年度的投資收益。其余部分,沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。借記“應(yīng)收股利(分的)”,貸記“長期股權(quán)投資(墊的)”,貸記“投資收益(賺的)”。2.權(quán)益法:投資企業(yè)應(yīng)以其資金的運(yùn)營為中心的,其重點(diǎn)在于投資企業(yè)投資年度以后分的利潤或現(xiàn)金股利,大多屬于投資后賺的,應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期投資收益。借記“應(yīng)收股利(分的)”,貸記“投資收益(賺的)”。如果投資企業(yè)投資年度以后分的利潤或現(xiàn)金股利,超過被投資單位在接受投資后產(chǎn)生的累計(jì)凈利的分配額,說明仍然有部分來自被投資單位在接受投資前實(shí)現(xiàn)的凈利潤分配所得,仍應(yīng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。借記“應(yīng)收股利(分的)”,貸記“投資收益(賺的)”,貸記“長期股權(quán)投資(墊的)”。在權(quán)益法下,被投資單位實(shí)際宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時,因引起投資企業(yè)在被投資單位的權(quán)益減少,因此,投資企業(yè)按持股比例計(jì)算應(yīng)分得的部分,沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。借記“應(yīng)收股利”,貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”。由此可見,成本法是將投資企業(yè)與被投資單位視為兩個獨(dú)立的法人,兩個會計(jì)主體。投資企業(yè)僅站在自己的立場上,只有當(dāng)投資企業(yè)的成本變動時,才調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益時,雖引起投資企業(yè)在被投資單位的權(quán)益變動,但并沒有引起投資企業(yè)的成本變動,故不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時,無論投資當(dāng)年或以后年度,若分的屬于投資時墊的,實(shí)質(zhì)上是投資成本的收回,應(yīng)當(dāng)沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。因此,長期股權(quán)投資的賬面價值始終反映的是投資企業(yè)的投資成本,說明了成本法是重成本、輕權(quán)益,更好地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則和收付實(shí)現(xiàn)制原則。權(quán)益法是將投資企業(yè)與被投資單位視為同一個整體,一個會計(jì)主體。投資企業(yè)始終站在整個集團(tuán)的立場