會計(jì)實(shí)務(wù)：如何歸集和分配低值易耗品費(fèi)用

如何歸集和分配低值易耗品費(fèi)用低值易耗品是指單位價值低、并且容易損耗的物品。低值易耗品包括一般工具、專用工具、替換設(shè)備、管理用具、勞動保護(hù)用品、生產(chǎn)過程中周轉(zhuǎn)使用的包裝容器等。

低值易耗品和固定資產(chǎn)一樣屬于勞動資料，能多次參加生產(chǎn)過程，并在使用過程中何持原有的實(shí)物形態(tài)，其價值隨著實(shí)物的磨損逐漸轉(zhuǎn)移到產(chǎn)品成本中去。但是，由于低值易耗品品種多，數(shù)量大，單價低，使用時間短，在核算上將低值易耗品歸為流動資產(chǎn)進(jìn)行核算。

低值易耗品在采購、入庫方面與材料的核算相同，但是，由于低值易耗品從倉庫發(fā)交使用單位，至報(bào)廢以前的整個使用過程中，一直保持原有的實(shí)物形態(tài)，因此其價值應(yīng)采用一定的攤銷方法計(jì)入產(chǎn)品成本中，從當(dāng)期的收入中得到補(bǔ)償。

為了進(jìn)行低值易耗品收入、發(fā)出、攤銷、結(jié)存的總分類核算，應(yīng)設(shè)置“低值易耗品”總賬科目，并按低值易耗品的類別、品種、規(guī)格等設(shè)置明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。

低值易耗品與材料一樣，既可按實(shí)際成本計(jì)價進(jìn)行日常核算，也可按計(jì)劃成本計(jì)價進(jìn)行日常核算。低值易耗品在領(lǐng)用之后，其價值可以一次轉(zhuǎn)移、也可以分次轉(zhuǎn)移給受益對象，相應(yīng)的核算方法也有多種，主要包括一次攤銷法、分期攤銷法和五五攤銷法等。

（1）一次攤銷法

一次攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時，按用途將其全部價值一次轉(zhuǎn)移給受益對象。如果是生產(chǎn)車間一般消耗領(lǐng)用，將其價值計(jì)入“制造費(fèi)用”科目；如果是管理部門領(lǐng)用，將其價值計(jì)入“管理費(fèi)用”。

一次攤銷法適用于一次領(lǐng)用數(shù)量少、單位價值低、使用期限短、比較容易損耗的低值易耗品。

例1：新大工廠的一車間工人領(lǐng)用工作服10件，每件10元；另外，廠部辦公室領(lǐng)用招待用的杯子3個，每個2元。

編制會計(jì)分錄如下：

借：制造費(fèi)用100

管理費(fèi)用6

貸：低值易耗品106

采用這種方法，當(dāng)?shù)椭狄缀钠钒l(fā)出后，就從賬面上將其價值轉(zhuǎn)移，使得低值易耗品的實(shí)物變成了賬外財(cái)產(chǎn)，因此應(yīng)加強(qiáng)其實(shí)物管理，防止丟失和浪費(fèi)。

（2）分期攤銷法

分期攤銷法，是指將低值易耗品的價值分若干期轉(zhuǎn)移給受益對象。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是使各月份的費(fèi)用負(fù)擔(dān)比較均衡，適用于單位價值比較高，使用期限比較長的低值易耗品，其攤銷期限一般不超過12個月。領(lǐng)用低值易耗品時：

借：待攤費(fèi)用（攤銷期限在1年以下）

長期待攤費(fèi)用（攤銷期限在1年以上）

貸：低值易耗品

分月攤銷時：

借：制造費(fèi)用（或管理費(fèi)用等）

貸：待攤費(fèi)用（或長期待攤費(fèi)用）

例2：新大工廠的一車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本12000元，預(yù)計(jì)使用期限一年。

編制領(lǐng)用和每月攤銷時的會計(jì)分錄如下：

領(lǐng)用時，借：待攤費(fèi)用12000

貸：低值易耗品12000

每月攤銷時，借：制造費(fèi)用1000

貸：待攤費(fèi)用1000

（3）五五攤銷法

五五攤銷法是指在領(lǐng)用低值易耗品時先攤銷其價值的一半，到報(bào)廢時，再攤銷價值的另一半（應(yīng)扣除殘值）。這種方法的優(yōu)點(diǎn)是，在低值易耗品報(bào)廢之前賬面上保持其價值的一半，不會造成賬外財(cái)產(chǎn)，有利于加強(qiáng)低值易耗品的實(shí)物管理。這種方法適用于每月領(lǐng)用、報(bào)廢比較均衡的低值易耗品。

在五五攤銷法下，應(yīng)在“低值易耗品”總賬科目下設(shè)置“在庫低值易耗品”、“在用低值易耗品”、“低值易耗品攤銷”三個明細(xì)科目進(jìn)行低值易耗品的庫存、領(lǐng)用及攤銷的核算。

例3：新大工廠8月一車間領(lǐng)用低值易耗品一批，實(shí)際成本10000元；同時報(bào)廢以前月份生產(chǎn)領(lǐng)用的低值易耗品一批，其實(shí)際成本為3000元，報(bào)廢時的殘料價值200元，殘料已入庫。

采用五五攤銷法編制本月份的有關(guān)會計(jì)分錄如下：

（1）本月領(lǐng)用低值易耗品時：

借：低值易耗品——在用低值易耗品10000

貸：低值易耗品——在庫低值易耗品10000

（2）攤銷本月領(lǐng)用的低值易耗品價值的一半：

借：制造費(fèi)用5000

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷5000

（3）本月報(bào)放心以前月份領(lǐng)用的低值易耗品時，扣除殘料價值后攤銷其另一半的價值：

借：制造費(fèi)用1300

原材料200

貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷1500

（4）注銷已報(bào)廢的低值易耗品的賬面價值：

借：低值易耗品——低值易耗品攤銷3000

貸：低值易耗品——在用低值易耗品3000

小編寄語：會計(jì)學(xué)是一個細(xì)節(jié)致命的學(xué)科，以前總是覺得只要大概知道意思就可以了，但這樣是很難達(dá)到