第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估2016.5

第六章風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估山東財(cái)經(jīng)大學(xué)接受客戶(hù)委托計(jì)劃實(shí)施報(bào)告初步業(yè)務(wù)活動(dòng)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)總體應(yīng)對(duì)措施評(píng)價(jià)審計(jì)證據(jù)，形成審計(jì)報(bào)告制訂總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃無(wú)法表示意見(jiàn)否定意見(jiàn)保留意見(jiàn)無(wú)保留意見(jiàn)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試圖表6-1審計(jì)的流程進(jìn)行控制測(cè)試客戶(hù)提出委托，初步了解客戶(hù)基本情況，簽定業(yè)務(wù)約定書(shū)進(jìn)一步審計(jì)程序檢查或有事項(xiàng)評(píng)估客戶(hù)持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力檢查期后事項(xiàng)企業(yè)內(nèi)部控制的重要性-----鄭州亞西亞集團(tuán)[案例]

1945年，雷創(chuàng)辦了美國(guó)芝加哥第一證券公司。在經(jīng)過(guò)數(shù)十年苦心經(jīng)營(yíng)之后，雷突然于1968年6月4日的早上自殺。在遺書(shū)中雷承認(rèn)，20多年來(lái)他一直竊取客戶(hù)們的資金進(jìn)行證券投機(jī)炒作，現(xiàn)因資金周轉(zhuǎn)不靈，使許多客戶(hù)蒙受巨大損失，因無(wú)法交待而不得不自殺。受到損失的投資者們起訴了厄斯特會(huì)計(jì)師事務(wù)所，20多年來(lái)，芝加哥第一證券公司一直由他們審計(jì)。原告的訴訟理由是:厄斯特會(huì)計(jì)師事務(wù)所幫助和縱容了雷的欺詐，因?yàn)樗麄儧](méi)有發(fā)現(xiàn)和揭露芝加哥第一證券公司中的內(nèi)部控制弱點(diǎn)，以至于雷能長(zhǎng)期私自挪用公司資金，欺騙投資者。原告稱(chēng)，如果厄斯特會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)現(xiàn)了這些內(nèi)部控制弱點(diǎn)后，就會(huì)進(jìn)行調(diào)查，那么調(diào)查就會(huì)導(dǎo)致虛假投資計(jì)劃的發(fā)現(xiàn)，從而使欺騙終止。會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)此進(jìn)行了抗辯，認(rèn)為會(huì)計(jì)師事務(wù)所的責(zé)任是審核財(cái)務(wù)報(bào)表，而不是設(shè)計(jì)內(nèi)部控制制度。美國(guó)法庭經(jīng)過(guò)一審、二審、三審，均得出不同的判決結(jié)果，此案至今還存在不同爭(zhēng)議。本章學(xué)習(xí)目的1.掌握風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義、目的和程序。2.掌握內(nèi)部控制的構(gòu)成要素。3.了解內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系和內(nèi)部控制的固有局限。4.掌握了解客戶(hù)及其環(huán)境的內(nèi)容。5.掌握如何評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。第一節(jié)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估概述一、審計(jì)模式的演變（教材p92--93）1.賬表導(dǎo)向?qū)徲?jì)2.系統(tǒng)導(dǎo)向?qū)徲?jì)3.傳統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)三要素。（20世紀(jì)八十年代）4.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、檢查風(fēng)險(xiǎn)二要素。（20世紀(jì)末）審計(jì)人員越來(lái)越關(guān)注管理層舞弊的查找。二、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)則特點(diǎn)1.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。2.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)的所有階段都要實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序。3.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別和評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)與實(shí)施的審計(jì)程序掛鉤。4.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)重大的各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。5.要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師將識(shí)別、評(píng)估和應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵程序形成審計(jì)工作記錄，以保證執(zhí)業(yè)質(zhì)量，明確執(zhí)業(yè)責(zé)任。三、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的含義以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境為內(nèi)容，以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為目的，在設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序之前實(shí)施的程序。四、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用1．確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；2．考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；3．識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；4．確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；5．設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；6．評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。五、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序

1.詢(xún)問(wèn)管理層和被審計(jì)單位內(nèi)部其他人員內(nèi)容包括：管理層擔(dān)心的問(wèn)題，競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手，法律訴訟，重大變化等。除了詢(xún)問(wèn)管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢(xún)問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員、采購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷(xiāo)售人員等其他人員。

2.實(shí)施分析程序利用數(shù)據(jù)之間的關(guān)系，實(shí)施分析程序有助于識(shí)別異常的交易或事項(xiàng)，以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表和審計(jì)產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢(shì)。五、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序3.觀察和檢查觀察其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)；閱讀管理層和治理層編制的報(bào)告；實(shí)地察看生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備；追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中處理過(guò)程（穿行測(cè)試）。五、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的程序4.其他信息來(lái)源外部信息利用在考慮接受審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)獲取的信息提供其他服務(wù)時(shí)獲取的信息風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過(guò)程：了解被審計(jì)單位及其環(huán)境---了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制----評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)注意事項(xiàng)：與管理層和治理層的溝通記錄工作第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1211號(hào)——了解被審計(jì)單位及其環(huán)境并評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)◆需要了解的六個(gè)方面：一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境及其他外部因素二、被審計(jì)單位性質(zhì)三、會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用四、被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)

六、被審單位的內(nèi)部控制第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境一、行業(yè)狀況、法律環(huán)境及其他外部因素

1.行業(yè)狀況包括:（一）所在行業(yè)的市場(chǎng)供求與競(jìng)爭(zhēng)；（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的季節(jié)性和周期性；（三）產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)的變化；（四）能源供應(yīng)與成本；（五）行業(yè)的關(guān)鍵指標(biāo)和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)。第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

2.法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境包括：（一）適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度和行業(yè)特定慣例；（二）受管制行業(yè)的法規(guī)框架；（三）對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生重大影響的法律法規(guī)及監(jiān)管活動(dòng)；（四）對(duì)開(kāi)展業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的政府政策，包括貨幣、財(cái)政、稅收和貿(mào)易等政策；（五）與被審計(jì)單位所處行業(yè)和所從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)相關(guān)的環(huán)保要求。第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境3.影響被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)的其他外部因素，主要包括：（一）宏觀經(jīng)濟(jì)的景氣度；（二）利率和資金供求狀況；（三）通貨膨脹水平及幣值變動(dòng)；（四）國(guó)際經(jīng)濟(jì)環(huán)境和匯率變動(dòng)。第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境二、被審計(jì)單位性質(zhì)▼所有權(quán)結(jié)構(gòu)（有助于識(shí)別關(guān)聯(lián)方交易）▼治理結(jié)構(gòu)（是否良好）▼組織結(jié)構(gòu)：考慮復(fù)雜組織結(jié)構(gòu)可能導(dǎo)致的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，包括財(cái)務(wù)報(bào)表合并、商譽(yù)攤銷(xiāo)和減值、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算以及特殊目的實(shí)體核算等問(wèn)題。第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境▼經(jīng)營(yíng)活動(dòng)：主要包括：（一）主營(yíng)業(yè)務(wù)的性質(zhì)；（二）與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的市場(chǎng)信息；（三）業(yè)務(wù)的開(kāi)展情況；（四）聯(lián)盟、合營(yíng)與外包情況；（五）從事電子商務(wù)的情況；（六）地區(qū)與行業(yè)分布；（七）生產(chǎn)設(shè)施、倉(cāng)庫(kù)的地理位置及辦公地點(diǎn)；（八）關(guān)鍵客戶(hù)；（九）重要供應(yīng)商；（十）勞動(dòng)用工情況；（十一）研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)及其支出；（十二）關(guān)聯(lián)方交易。

了解經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師識(shí)別預(yù)期在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映的主要交易類(lèi)別、重要賬戶(hù)余額和列報(bào)。第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境▼投資活動(dòng)主要包括：（一）近期擬實(shí)施或已實(shí)施的并購(gòu)活動(dòng)與資產(chǎn)處置情況；（二）證券投資、委托貸款的發(fā)生與處置；（三）資本性投資活動(dòng)，包括固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)投資，以及近期或計(jì)劃發(fā)生的變動(dòng)；（四）不納入合并范圍的投資。了解投資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師關(guān)注被審計(jì)單位在經(jīng)營(yíng)策略和方向上的重大變化。

第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境

▼籌資活動(dòng)（一）債務(wù)結(jié)構(gòu)和相關(guān)條款，包括擔(dān)保情況及表外融資（二）固定資產(chǎn)的租賃；（三）關(guān)聯(lián)方融資；（四）實(shí)際受益股東；（五）衍生金融工具的運(yùn)用。

了解籌資活動(dòng)有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位在融資方面的壓力，并進(jìn)一步考慮被審計(jì)單位在可預(yù)見(jiàn)未來(lái)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力。第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境三、了解被審計(jì)單位對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列重要事項(xiàng)：（一）重大和異常交易的會(huì)計(jì)處理方法；（二）在新領(lǐng)域和缺乏權(quán)威性標(biāo)準(zhǔn)或共識(shí)的領(lǐng)域，采用重要會(huì)計(jì)政策產(chǎn)生的影響；（三）會(huì)計(jì)政策的變更；（四）被審計(jì)單位對(duì)新頒布的財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等法律法規(guī)采用情況。第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境四、了解被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)

1.目標(biāo)和戰(zhàn)略與經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)源于對(duì)被審計(jì)單位實(shí)現(xiàn)目標(biāo)和戰(zhàn)略產(chǎn)生不利影響的重大情況、事項(xiàng)、環(huán)境和行動(dòng)，或源于不恰當(dāng)?shù)哪繕?biāo)和戰(zhàn)略。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位的目標(biāo)和戰(zhàn)略，并考慮相應(yīng)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。存在與以下方面相關(guān)的目標(biāo)與戰(zhàn)略，所考慮的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)：（1）行業(yè)發(fā)展（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位不具備足以應(yīng)對(duì)行業(yè)變化的人力資源和業(yè)務(wù)專(zhuān)長(zhǎng)）；

（2）開(kāi)發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位產(chǎn)品責(zé)任增加）；（3）業(yè)務(wù)擴(kuò)張（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位對(duì)市場(chǎng)需求的估計(jì)不準(zhǔn)確）；（4）新的會(huì)計(jì)要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行不當(dāng)或不完整，或會(huì)計(jì)處理成本增加）；（5）監(jiān)管要求（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位法律責(zé)任增加）；

（6）本期及未來(lái)的融資條件（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位由于無(wú)法滿(mǎn)足融資條件而失去融資機(jī)會(huì)）；（7）信息技術(shù)的運(yùn)用（例如潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位信息系統(tǒng)與業(yè)務(wù)流程難以融合）；（8）實(shí)施戰(zhàn)略的影響，特別是由此產(chǎn)生的需要運(yùn)用新的會(huì)計(jì)要求的影響（例如，潛在的相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)可能是被審計(jì)單位執(zhí)行新要求不當(dāng)或不完整）。第二節(jié)了解被審計(jì)單位及其環(huán)境五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部對(duì)財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)的衡量和評(píng)價(jià)可能對(duì)管理層產(chǎn)生壓力，促使其采取行動(dòng)改善財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)或歪曲財(cái)務(wù)報(bào)表。應(yīng)當(dāng)關(guān)注下列信息：（一）關(guān)鍵業(yè)績(jī)指標(biāo)；（二）業(yè)績(jī)趨勢(shì)；（三）預(yù)測(cè)、預(yù)算和差異分析；（四）管理層和員工業(yè)績(jī)考核與激勵(lì)性報(bào)酬政策；（五）分部信息與不同層次部門(mén)的業(yè)績(jī)報(bào)告；（六）與競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的業(yè)績(jī)比較；（七）外部機(jī)構(gòu)提出的報(bào)告。關(guān)注：內(nèi)部財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量的結(jié)果考慮：財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)衡量指標(biāo)的可靠性第三節(jié)了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制一、內(nèi)部控制的含義及其作用內(nèi)部控制，是由企業(yè)董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理層和全體員工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過(guò)程。其目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營(yíng)效率和效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制的具體作用：1．保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理合法合規(guī)。2．保證資產(chǎn)的安全、完整和有效運(yùn)用。3．保證會(huì)計(jì)信息的可靠性。4．提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的效率和效果。5．促使企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。二、內(nèi)部控制的構(gòu)成要素企業(yè)的內(nèi)部控制包括五個(gè)基本構(gòu)成要素，分別是內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通以及內(nèi)部監(jiān)督。（一）內(nèi)部環(huán)境內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)內(nèi)對(duì)內(nèi)部控制的建立和實(shí)施有重大影響的各種因素的統(tǒng)稱(chēng)。內(nèi)部環(huán)境的好壞直接決定企業(yè)其它控制能否實(shí)施或?qū)嵤┑男Ч?/p>

（一）內(nèi)部環(huán)境1．治理結(jié)構(gòu)2．組織結(jié)構(gòu)和權(quán)責(zé)的分配3．控制系統(tǒng)（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

（三）控制活動(dòng)1．不相容職務(wù)分離控制2．授權(quán)審批控制（一般授權(quán)與特別授權(quán)）3．會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制：應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度，加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。

4．財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制：應(yīng)建立財(cái)產(chǎn)日常管理制度和定期清查制度。

5．預(yù)算控制：應(yīng)實(shí)施全面預(yù)算管理制度。6．運(yùn)營(yíng)分析控制：應(yīng)建立運(yùn)營(yíng)情況分析制度。7．績(jī)效考評(píng)控制（四）信息與溝通（五）內(nèi)部監(jiān)督五要素之間的關(guān)系：內(nèi)部控制的五個(gè)構(gòu)成要素之間是相互關(guān)聯(lián)、相互影響的。內(nèi)部環(huán)境是其他控制的基礎(chǔ)，控制活動(dòng)的規(guī)劃必須建立在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)之上，控制活動(dòng)必須在組織內(nèi)部有效地溝通，并且內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行必須受到有效的內(nèi)部監(jiān)督。

三、內(nèi)部控制與現(xiàn)代審計(jì)的關(guān)系良好的內(nèi)部控制制度成為現(xiàn)代抽樣審計(jì)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要了解和評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制只是與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)相關(guān)的內(nèi)部控制，并非被審計(jì)單位所有的內(nèi)部控制。四、內(nèi)部控制的局限性1．內(nèi)部控制受成本效益原則的約束。2．內(nèi)部控制措施一般都是針對(duì)那些有可能經(jīng)常發(fā)生的事項(xiàng)而設(shè)置的，而不適用于那些偶發(fā)事項(xiàng)和異常事項(xiàng)。3．內(nèi)部控制的執(zhí)行依賴(lài)于每個(gè)工作人員的素質(zhì)。4．負(fù)有不同職責(zé)的職員共謀串通舞弊會(huì)使內(nèi)部控制失效。5．如果高層管理人員濫用職權(quán)、蓄意舞弊會(huì)使內(nèi)部控制失效。五、了解內(nèi)部控制的程序及其步驟（見(jiàn)教材第106-107頁(yè)，主要內(nèi)容課后學(xué)習(xí)）（一）了解內(nèi)部控制的程序（二）了解內(nèi)部控制的步驟第一步，識(shí)別需要降低哪些風(fēng)險(xiǎn)以預(yù)防財(cái)務(wù)報(bào)表中發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)。

第二步，記錄相關(guān)的內(nèi)部控制。第三步，評(píng)估控制的執(zhí)行。第四步，評(píng)估內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)。

(三)從整體層面和業(yè)務(wù)流程層面了解內(nèi)部控制六、需要調(diào)查了解內(nèi)部控制的內(nèi)容（一）了解被審計(jì)單位的控制環(huán)境包括治理職能和管理職能，以及其對(duì)內(nèi)部控制及其重要性的態(tài)度、認(rèn)識(shí)和措施?？刂骗h(huán)境設(shè)定了被審計(jì)單位的內(nèi)部控制基調(diào)，影響員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí)。良好的控制環(huán)境是實(shí)施有效內(nèi)部控制的基礎(chǔ)。控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類(lèi)交易、賬戶(hù)余額和披露認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)估重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。注冊(cè)會(huì)計(jì)師