物流成本的計算方法-作業(yè)成本法

第六章企業(yè)物流作業(yè)成本計算6.1作業(yè)成本法概述6.2物流作業(yè)成本法的基本思路6.3作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本計算中的應用6.4應用作業(yè)成本法計算企業(yè)物流成本應注意的問題第6章學習目標了解作業(yè)成本法的基本原理與核心思想；掌握作業(yè)成本法的計算步驟和流程；明確運用作業(yè)成本法計算企業(yè)物流成本應注意的問題。6.1作業(yè)成本法概述6.1.1作業(yè)成本法的產生與發(fā)展作業(yè)成本法（Activity-BasedCosting，ABC）是將間接成本更準確地分配到作業(yè)、產品、顧客、服務以及其他成本計算對象的一種成本計算方法，體現(xiàn)的是一種精細化和多元化的成本計算和管理思想。

在計算產品成本時，首先按經營活動中發(fā)生的各項作業(yè)來歸集成本，計算出作業(yè)成本；然后再按各項作業(yè)成本與成本對象之間的因果關系，將作業(yè)成本分配到成本對象，最終完成成本計算過程。

6.1作業(yè)成本法概述作業(yè)成本法的產生，最早可以追溯到20世紀杰出的會計大師美國人埃里克·科勒教授?？评战淌谠?952年編著的《會計師詞典》中，首次提出了作業(yè)、作業(yè)賬戶、作業(yè)會計等概念。作業(yè)成本法由美國芝加哥大學的青年學者庫伯（Robin.Cooper）和哈佛大學教授開普蘭（R obertS.Kaplan）于20實際80年代后期提出的。作業(yè)成本法在企業(yè)的應用有三個層次：成本核算層、成本管理層和作業(yè)優(yōu)化層。

相關鏈接：美國作業(yè)成本法的應用狀況：對美國運輸與物流企業(yè)的相關調查顯示，29%的企業(yè)用作業(yè)成本法代替了傳統(tǒng)成本法，超過50%的企業(yè)使用作業(yè)成本法作為傳統(tǒng)成本系統(tǒng)的補充，另外還有15%的企業(yè)用作業(yè)成本法作為輔助成本系統(tǒng)和成本分析的工具。6.1作業(yè)成本法概述6.1.2作業(yè)成本法的基本原理作業(yè)成本法的基本原理可概括為：產品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源并導致成本的發(fā)生。作業(yè)成本法把成本核算深入到作業(yè)層次，它以作業(yè)為單位收集成本，并把“作業(yè)”或“作業(yè)成本池”的成本按作業(yè)動因分配到作業(yè)層次。6.1作業(yè)成本法概述

具體說來，作業(yè)成本計算首先將企業(yè)所消耗的資源通過資源動因分配到作業(yè)或作業(yè)成本池，形成作業(yè)或作業(yè)成本池的成本，然后再將作業(yè)或作業(yè)成本池的成本通過成本動因分配到成本對象，形成成本對象的成本，其邏輯流程如下圖所示。

6.1作業(yè)成本法概述作業(yè)成本法分配和計算物流成本的邏輯流程

6.1作業(yè)成本法概述通過這一過程，作業(yè)成本計算改進了傳統(tǒng)的成本分配方法采用單一成本分配基礎的弱點，力圖找到資源消耗與成本對象之間的因果關系，從而得到更加精確的成本。

6.1作業(yè)成本法概述6.1.3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本計算制度的比較

1傳統(tǒng)成本計算制度傳統(tǒng)的成本計算制度，是以產量作為分配間接費用的基礎，主要有兩個特點：

6.1作業(yè)成本法概述

一是整個企業(yè)僅有一個或幾個間接成本集合如制造費用、輔助生產等，它們通常缺乏同質性（包括間接人工、折舊及電力等各不相同的項目）；另一個特點是間接成本的分配基礎是產品數(shù)量，或者與產量有密切關系的直接人工成本或直接材料成本等，成本分配基礎（直接人工成本）和間接成本集合（制造費用）之間缺乏因果聯(lián)系。6.1作業(yè)成本法概述2作業(yè)成本法及其對傳統(tǒng)成本制度的改善

作業(yè)成本法也有兩個特點，首先是建立眾多的間接成本集合（作業(yè)成本），這些成本集合具有同質性，即被同一個成本動因所驅動。另一個特點是間接成本的分配以成本動因為基礎。作業(yè)成本法把企業(yè)生產經營過程描述為一個為滿足顧客需要而設計的一系列作業(yè)的集合，其中作業(yè)推移的過程也是價值在企業(yè)內部逐步積累、轉移直到最后形成總價值的過程。

6.1作業(yè)成本法概述與傳統(tǒng)的成本計算制度相比，作業(yè)成本法基于以下兩方面的原因，使提供的成本信息更為客觀、真實和準確。一是采用多元的分配基礎。

二是以“作業(yè)”作為最基本的成本計算對象。

6.2物流作業(yè)成本法的基本思路作業(yè)成本計算一般需要經過以下幾個階段：分析和確定資源，建立資源庫；分析和確定作業(yè)，建立作業(yè)成本庫；確定資源動因，分配資源耗費至作業(yè)成本庫；確定成本動因，分配作業(yè)成本至成本計算對象。關鍵是動因的確定

成本動因成本動因是指作業(yè)成本或產品成本的驅動因素。

例如，產量增加，直接材料成本就增加，產量是直接材料成本的驅動因素，即直接材料的成本動因；

檢驗成本隨著檢驗次數(shù)的增加而增加，檢驗次數(shù)就是檢驗成本的驅動因素，即檢驗成本的成本動因。分類資源成本動因資源動因是引起作業(yè)成本增加的驅動因素。用來衡量一項作業(yè)的資源消耗量。

依據(jù)資源動因可以將資源成本分配給各有關作業(yè)。作業(yè)成本動因作業(yè)成本動因是衡量一個成本對象需要的作業(yè)量，是產品成本增加的驅動因素。

作業(yè)成本動因計量各成本對象耗用作業(yè)的情況，并被用來作為作業(yè)成本的分配基礎。6.2.1分析和確定資源資源指支持作業(yè)的成本、費用來源，它是一定期間內為了生產產品或提供服務而發(fā)生的各類成本、費用項目。通常在企業(yè)會計明細賬中可清楚地得到各種資源項目。各項資源被確認后，企業(yè)應當設立資源庫，將一定會計期間的資源耗費歸集至資源庫。設置資源庫時，有時需要將一些會計明細賬目結合成一個資源庫，有時需要將一些被不同作業(yè)消耗的明細賬目分解開來。6.2物流作業(yè)成本法的基本思路如果一個企業(yè)會計科目分類足夠細，通?？梢詮臅嬁颇康淖幽恐忻鞔_資源耗費。當通過會計記錄確實無法獲取資源耗費時，應區(qū)分情況，分別估算有關的資源耗費。

6.2物流作業(yè)成本法的基本思路6.2.2分析和確定作業(yè)作業(yè)是企業(yè)為了某一特定目的而進行的資源耗費活動，是連接資源耗費和成本計算對象的橋梁。

作業(yè)是指企業(yè)中特定組織（成本中心、部門或產品線）重復執(zhí)行的任務或操作。如簽訂材料采購合同、將材料運達倉庫、對材料進行質量檢驗、辦理入庫手續(xù)、登記材料明細賬等。一項作業(yè)可能是一項非常具體的活動，如車工作業(yè)；也可能泛指一類活動，如機加工車間的車、銑、刨、磨等所有作業(yè)可以統(tǒng)稱為機加工作業(yè)；甚至可以將機加工作業(yè)、產品組裝作業(yè)等統(tǒng)稱為生產作業(yè)（相對于產品研發(fā)、設計、銷售等作業(yè)而言）。由若干個相互關聯(lián)的具體作業(yè)組成的作業(yè)集合，被稱為“作業(yè)中心”。執(zhí)行任何一項作業(yè)，都需要消耗一定的資源。資源是作業(yè)消耗的人工、能源和資本資產（車床和廠房等）。

作業(yè)是連接資源和產品的紐帶。6.2物流作業(yè)成本法的基本思路

作業(yè)有兩個基本特點：一是作業(yè)作為最基本的成本計算對象，必須具有量化特點；二是作業(yè)貫穿于企業(yè)經營的全過程，其定義根據(jù)管理需要可粗可細，但必須囊括全部經營活動。

不同類型的企業(yè)，因其規(guī)模、工藝和組織形式的不同，作業(yè)的劃分和定義也不同，企業(yè)可根據(jù)實際情況，選擇一定的作業(yè)劃分和確定方式。但作業(yè)的劃分不一定與企業(yè)的職能部門相一致。

作業(yè)確定后，要為每一項作業(yè)設立一個作業(yè)成本庫，然后將資源耗費分配至作業(yè)成本庫，建立起作業(yè)和資源之間的對應關系。

6.2物流作業(yè)成本法的基本思路

作業(yè)按其是否具有專屬性分為專屬作業(yè)和共同消耗作業(yè)。專屬作業(yè)是指為某種特定產品或勞務提供專門服務的作業(yè)。

共同消耗作業(yè)是指同時為多種產品或勞務提供服務的作業(yè)，需要按不同的成本動因分配至成本計算對象。共同消耗作業(yè)按不同的成本動因可分為數(shù)量動因作業(yè)、批別動因作業(yè)、產品動因作業(yè)以及價值管理作業(yè)等。

6.2物流作業(yè)成本法的基本思路數(shù)量動因作業(yè)指使每種產品或勞務的每個單位都均衡受益的作業(yè)。

批別動因作業(yè)指服務于每批產品或勞務并使每批產品或勞務都均衡受益的作業(yè)。產品動因作業(yè)指資源耗費與工時成比例變動的作業(yè)。價值管理作業(yè)指那些負責綜合管理工作的部門作業(yè)。6.2物流作業(yè)成本法的基本思路6.2.3確認資源動因，分配資源耗費至作業(yè)成本庫

1資源動因及其確認資源動因是指資源被各項作業(yè)消耗的方式和原因，它反映了作業(yè)對資源的消耗情況，是把資源庫價值分配到各作業(yè)成本庫的依據(jù)。6.2物流作業(yè)成本法的基本思路2根據(jù)資源動因分配資源耗費

在將各項資源按資源動因分配至作業(yè)成本時，應首先確定資源動因分配率，然后確定各項作業(yè)所耗費的資源，具體計算公式如下：資源動因分配率=某項資源耗費/該項資源耗費的動因量某項作業(yè)應分配的資源耗費=該項作業(yè)所耗費的資源動因量*資源動因分配率某項資源耗費=耗費該項資源的作業(yè)成本之和

6.2物流作業(yè)成本法的基本思路6.2.4確定成本動因，分配作業(yè)成本至成本計算對象1成本動因及其確定成本動因是指作業(yè)被各種產品或勞務即最終成本計算對象消耗的方式和原因，它是作業(yè)成本庫成本分配到成本計算對象中去的標準。確定成本動因，也就是選擇驅動成本發(fā)生的因素。6.2物流作業(yè)成本法的基本思路（1）選擇成本動因要考慮的因素

關于成本動因與實際作業(yè)消耗之間的相關性。

關于成本動因的計量性及計量成本的合理性。（2）取得成本動因的基本方法1.觀察2.記錄3.問卷4.訪談6.2物流作業(yè)成本法的基本思路2根據(jù)成本動因分配作業(yè)成本在將作業(yè)成本分配到各成本計算對象時,應首先計算成本動因分配率,然后計算各成本計算對象應分配的作業(yè)成本,具體計算公式如下：成本動因分配率=某作業(yè)中心所發(fā)生的作業(yè)成本/該作業(yè)中心可提供的成本動因量某成本計算對象應分配的某項作業(yè)成本=該成本計算對象耗用的該項作業(yè)的成本動因數(shù)*成本動因分配率某作業(yè)中心的作業(yè)成本=各有關成本計算對象分配的各項作業(yè)成本之和6.2物流作業(yè)成本法的基本思路在成本分配過程中，各作業(yè)中心的作業(yè)成本要根據(jù)作業(yè)動因逐項分配至各成本計算對象中去，這樣，作業(yè)成本和各成本計算對象之間的對應關系就建立起來。6.2物流作業(yè)成本法的基本思路6.3作業(yè)成本法在企業(yè)物流成本計算中的應用

作業(yè)成本法的核心思想是在資源和成本計算對象之間插入了作業(yè),通