自考審計學第八章

第八章采購與付款循環(huán)審計【學習重點】采購與付款循環(huán)內部控制測試(熟悉)應付賬款函證(掌握)查找未入賬的應付賬款(掌握)固定資產的實質性程序(掌握)

掌握采購與付款循環(huán)內部控制的關鍵點以及其與特定認定的關系；

熟悉應付賬款、固定資產等主要賬項的審計目標和重點實質性程序。

第一節(jié)采購與付款循環(huán)的特性

一、采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動

（一）請購商品和勞務

企業(yè)的商品物資一般存放在倉庫，倉庫對商品物資的收入、發(fā)出、結存有詳細的記錄，倉庫管理人員可以及時發(fā)現商品物資的短缺，并根據授權及時發(fā)出請購要求。如果商品物資或勞務的使用部門需要倉庫沒有記錄的商品物資和勞務的話，則由使用部門發(fā)出請購要求。

（二）對外訂購

企業(yè)的采購部門接到請購申請后，應及時選擇供貨單位，向對方訂購商品物資或勞務。（三）驗收商品

訂購的商品物資到達企業(yè)后，應由驗收部門的人員核對商品物資的品種、規(guī)格、數量、質量，檢查收到的商品物資與訂購的商品物資是否相符。

（四）儲存商品

經過驗收的商品物資應及時運倉庫，加以妥善保管。

（五）付款

在商品物資驗收入為后，按照購貨合同的規(guī)定的付款期限和付款條件，確定付款的時間和金額，并通過銀行轉賬付款。

（六）記賬

將發(fā)生的經濟業(yè)務在憑證、賬簿體系中加以記錄。二、采購與付款循環(huán)的主要憑證及會計記錄

（一）請購單

大部分的請購單由倉庫管理人員填寫，倉庫人員發(fā)現倉庫存儲的物資達到再訂貨點時填寫請購單，其他部門也可以對所需要購買的未列入存貨的項目。

（二）訂購單

采購部門在收到請購單后，按照經過批準的請購單編制訂購單。訂購單是由采購部門填寫，向另一企業(yè)購買訂購單上所指定商品、勞務或其他資產的書面憑證。（三）驗收單

采購部門發(fā)出訂購單后，供貨單位發(fā)運貨物到企業(yè)，驗收部門首先應比較收到的貨物與訂購單和請購單上的要求是否相符，然后再盤點商品并檢查商品有無損壞。驗收后，驗收部門應對已收貨的每張訂購單編制一式多聯、預先編號的驗收單，作為驗收和檢驗商品的依據。（四）入庫單

驗收的貨物送交倉庫或貨物管理使用部門，倉庫在收到貨物時要編制入庫單，入庫單是倉庫收到貨物時編寫的憑證，表明倉庫對貨物的保管責任，將已驗收商品的保管與采購的其他職責相分離，可減少未授權的采購和盜用商品的風險。

（五）付款憑單

付款憑單是采購方企業(yè)根據訂貨單、驗收單、賣方發(fā)票等編制付款憑單，載明已收到商品、資產或接受勞務的廠商、應付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是企業(yè)內部記錄和支付負債的授權證明文憑。付款憑單應預先編號，并須后附訂購單、驗收單和供應商發(fā)票等支持性憑證。

（六）明細賬和總賬

（七）付款證明

付款部門收到付款憑單后，仔細審核付款憑單和附件，按照付款憑證上標明的付款日期支付貨款。

（八）對賬單請購（請購單----發(fā)生）---->報批---->訂貨（訂購單----完整性）---->驗收（驗收單----存在或發(fā)生、完整性）---->入庫單（----存在）---->編制付款憑單---->記帳---->付款。1.采購與付款循環(huán)的主要業(yè)務活動包括（）。

A.請購商品和勞務B.對外訂購

C.驗收商品D.儲存商品E.付款、記賬3.下列各類憑證中，屬于采購與付款循環(huán)涉及到的主要憑證的有（）。

A.請購單B.訂購單C.驗收單D.付款憑單E.銷售發(fā)票第二節(jié)采購與付款循環(huán)的內部控制測試

一、采購與付款循環(huán)業(yè)務的內部控制（1）對購貨業(yè)務合理的職責劃分，使得在業(yè)務執(zhí)行過程中能夠進行有效的復核和監(jiān)督。

（2）企業(yè)應當建立采購申請制度，依據購置商品或勞務的類型、確定歸口管理部門，授予相應的請購權，并明確相關部門或人員的職責權限及相應的請購程序。

（3）企業(yè)應加強采購業(yè)務的預算管理。

（4）企業(yè)應當建立采購與付款業(yè)務的授權制度和審核批準制度，并按照規(guī)定的權限和程序辦理采購與付款業(yè)務。

（5）企業(yè)應當按照請購、審批、采購、驗收、付款等規(guī)定的程序辦理采購與付款業(yè)務，并在采購與付款各環(huán)節(jié)設置相關的記錄、填制相應的憑證，建立完整的采購登記制度，加強請購手續(xù)、采購訂單、驗收證明、入庫憑證、采購發(fā)票等文件和憑證的相互核對工作。重要的憑證應預先編號，作廢的單據要注銷并保存。

（6）企業(yè)應當建立采購與驗收環(huán)節(jié)的管理制度，對采購方式確定、供應商選擇、驗收程序及計量方法等作出明確規(guī)定，確保采購過程的透明化。

（7）企業(yè)應當根據規(guī)定的驗收制度和經批準的訂單、合同等采購文件，由獨立的驗收部門或指定專人對所購物品或勞務等的品種、規(guī)格、數量、質量和其他相關內容進行驗收，出具檢驗報告、計量報告和驗收證明。（8）企業(yè)財會部門在辦理付款業(yè)務時，應當對采購合同約定的付款條件以及采購發(fā)票、結算憑證、檢驗報告、計量報告和驗收證明等相關憑證的真實性、完整性、合法性及合規(guī)性進行嚴格審核

（9）企業(yè)應當定期與供應商核對應付賬款、應付票據、預付賬款等往來款項。

（10）企業(yè)可以根據具體情況對辦理采購業(yè)務的人員定期進行崗位輪換，防范采購人員利用職權和工作便利收受商業(yè)賄賂、損害企業(yè)利益的風險

關注:不相容崗位至少包括：請購與審批；詢價與確定供應商；采購合同的訂立與審批；采購與驗收；采購、驗收與相關會計記錄；付款審批與付款執(zhí)行1.B股份有限公司(以下簡稱B公司)產品采購以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統。C和D注冊會計師負責于2009年10月25日至11月10日對B公司的內部控制進行了解、測試與評價。(1)對需要購買的已經列入存貨清單的項目由倉庫負責填寫請購單，對未列入存貨清單的由相關需求部門填寫請購單。請購單未設置編號，但每張請購單須由對該類采購支出負責預算的主管人員簽字批準。

(2)采購部收到經批準的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應商，再由其職員F負責編制和發(fā)出預先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯，經被授權的采購人員簽字后，分別送交供應商、負責驗收的部門、提交請購單的部門和負責采購業(yè)務結算的應付憑單部門。

(3)驗收部門根據訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認。驗收單一式三聯，其中兩聯分送應付憑單部門和倉庫部門，一聯留存驗收部門。

(4)應付憑單部門核對供應商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預先連續(xù)編號的付款憑單。會計部門收到附有供應商發(fā)票的付款憑單后即應及時編制有關的記賬憑證，并登記原材料和應付賬款賬簿

要求：針對資料中第(1)至第(4)項，判斷B公司的內部控制程序在設計上是否存在缺陷。請分別予以指出，并簡要說明理由，如果存在缺陷，提出改進建議。第(1)項沒有缺陷。

理由：倉庫負責對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單，則可以由其他部門根據需要填寫。但是每張請購單要由經過該類支出負責預算的主管人員簽字批準。

第(2)項有缺陷：由采購部的職員E進行詢價并確定供應商。

理由：詢價與確定供應商是不相容的崗位

建議：詢價與確定供應商應該由不同崗位的人員來實施。

第(3)項沒有缺陷。

理由：對于驗收單應當是一式多聯，而該單位根據實際情況制定三聯是正確的。

第(4)項有缺陷：會計部門根據只附有供應商發(fā)票的付款憑單進行賬務處理。

理由：如果會計部門僅根據付款憑單和供應商發(fā)票記錄存貨和應付賬款，而不需同時核對驗收單和訂購單，會計部門將無法核查材料采購的真實性。從而可能記錄錯誤的存貨數量和金額。

建議：應付憑單部門應將經批準的付款憑單連同驗收單、訂購單和供應商發(fā)票送會計部門，會計部門應在核對收到的付款結算單以及后附的驗收單、訂購單和供應商發(fā)票后記錄存貨和應付賬款?！纠}2·案例分析題】

資料：大通會計師事務所A和B注冊會計師接受委派，對甲上市公司(以下簡稱甲公司)2008年度的會計報表進行審計。假設甲公司尚未采用計算機記賬。A和B注冊會計師于2008年11月1日至7日對甲公司的內部控制制度進行了解，并在相關審計工作底稿中記錄了了解的事項，摘錄如下：(3)甲公司的材料采購需要經授權批準后方可進行，采購部根據經批準的請購單發(fā)出訂購單。貨物運達后，驗收部根據訂購單的要求驗收貨物，并編制一式多聯的未連續(xù)編號的驗收單。倉庫根據驗收單驗收貨物，在驗收單上簽字后，將貨物移入倉庫加以保管。驗收單上有數量、品名、單價等要素。驗收單一聯交采購部登記采購明細賬和編制付款憑單，付款憑單經批準后，月末交會計部；一聯交會計部登記材料明細賬；一聯由倉庫保留并登記材料明細賬。會計部根據只附驗收單的付款憑單登記有關賬簿。(4)會計部審核付款憑單后，支付采購款項。甲公司授權會計部的經理簽署支票，經理將其授權給會計人員王衛(wèi)負責，但保留了支票印章。王衛(wèi)根據已適當批準的憑單，在確定支票受款人名稱與憑單內容一致后簽署支票，并在憑單上加蓋“已支付’’的印章。對付款控制程序的穿行測試表明，A和B注冊會計師未發(fā)現與公司規(guī)定有不一致之處。【要求】(1)根據上述摘錄，假定未描述的其它內部控制不存在缺陷，請指出甲公司內部控制在設計與運行方面的缺陷，并提出改進建議。(2)根據對甲公司內部控制的情況了解，請分別指出上述內部控制缺陷與會計報表的哪些認定相關?（3）①驗收單未連續(xù)編號，不能保證所有的采購都已記錄或不被重復記錄。應建議甲公司對驗收單進行連續(xù)編號。會計部月末審核付款憑單后才付款，未能及時將材料采購和債務登賬和按約定時間付款。應建議甲公司采購部及時將付款憑單交會計部，按約定時間付款。付款憑單未附訂購單及供應商的發(fā)票等，會計部無法核對采購事項是否真實，登記有關賬簿時金額或數量可能就會出現差錯。應建議甲公司將訂購單和發(fā)票等與付款憑單一起交會計部。②驗收單未連續(xù)編號與材料采購（或原材料，或存貨，下同）的“完整性”認定相關。付款憑單月末交給會計部與材料采購的“存在”、“計價和分攤”的認定相關。會計部根據未附其他單據的付款憑單登記有關賬簿與材料采購的“計價和分攤”、“存在”認定相關。（4）該內部控制沒有缺陷。二、固定資產的內部控制

（一）固定資產的預算制度

預算制度是固定資產內部控制中最重要的部分。通常，企業(yè)應編制旨在預測與控制固定資產增減和合理運用資金的年度預算，注冊會計師應注意檢查固定資產的取得和處置是否均依據預算，對實際支出與預算之間的差異以及未列入預算的特殊事項，應檢查其是否履行特別的審批手續(xù)

（二）授權批準制度

完善的授權批準制度包括：企業(yè)的資本性預算只有經過董事會等高層管理機構批準方可生效；所有固定資產的取得和處置均需經企業(yè)管理當局的書面認可。

（三）賬簿記錄制度

除固定資產總賬外，被審計單位還須設置固定資產明細分類賬和固定資產登記卡，按固定資產類別、使用部門和每項固定資產進行明細分類核算。

（四）職責分工制度

對固定資產的取得、記錄、保管、使用、維修、處置等，均應明確劃分責任，由專門部門和專人負責。明確的職責分工制度，有利于防止舞弊，降低注冊會計師的審計風險。

（五）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度

（六）固定資產的處置制度

固定資產的處置，包括投資轉出、報廢、出售等，均要有一定的申請報批程序。

（七）固定資產的定期盤點制度

對固定資產定期盤點，是驗證賬面各項固定資產是否真實存在、了解固定資產放置地點和使用狀況以及發(fā)現是否存在未入賬固定資產的必要手段。

（八）固定資產的維護保養(yǎng)制度

固定資產應有嚴密的維護保養(yǎng)制度，以防止其因各種自然和人為的因素而遭受損失，并應建立日常維護和定期檢修制度，以延長其使用壽命。

（九）注冊會計師在檢查、評價企業(yè)的內部控制時，應當了解企業(yè)對固定資產的保險情況。第三節(jié)采購與付款循環(huán)主要賬戶的審計

一、應付賬款的審計

（一）應付賬款的審計目標

應付賬款的審計目標一般包括：確定應付賬款的真實性；確定應付賬款的發(fā)生和償還記錄是否完整；確定應付賬款是否應由被審計單位承擔；確定應付款賬期末余額是否正確；確定應付賬款在會計報表上的披露是否恰當。

作為負債項目，應付款賬完整性的審計是重點。

（二）應付賬款的實質性程序

為了完成上述審計目標，注冊會計師應執(zhí)行以下應付賬款的實質性程序：(2,3,4,7)

（1）獲取或編制應付賬款明細表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對是否相符。

（2）根據被審計單位實際情況，對應付賬款進行分析程序：

①對本期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因；對本期期末應付賬款構成、賬齡與上期期末進行比較，分析期波動原因。

②分析應付賬款的明細余額，將固定供貨單位的明細余額與上期期末數字對比，如果同一單位在兩年內余額差別很大，要檢查其原因。

③分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤。④計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款整體的合理性。

⑤根據存貨、主營業(yè)務收入和主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付賬款增減變動的合理性。

⑥比較當年及以前年度應付賬款支付期的變動情況。

⑦比較截止日期前后2個月的支付期、余額構成及主要供貨商的變化。

⑧比較2年間信用額度和折扣及與采購金額的比例

2.注冊會計師根據被審計單位實際情況，對應付賬款進行分析程序，主要包括（）。

A.對本期末應付賬款余額與上期期末余額進行比較，分析其波動原因

B.對本期末應付賬款構成、賬齡與上期期末進行比較，分析其波動原因

C.分析長期掛賬的應付賬款，要求被審計單位作出解釋，判斷被審計單位是否缺乏償債能力或利用應付賬款隱瞞利潤

D.計算應付賬款對存貨的比率、應付賬款對流動負債的比率，并與以前期間對比分析，評價應付賬款整體的合理性

E.比較當年及以前年度應付賬款支付期的變動情況2.ABCDE（3）函證應付賬款。一般情況下，應付賬款不需要函證，但如果控制風險較高，某應付賬款明細賬戶金額較大或被審計單位處于財務困難階段，則應進行應付賬款的函證。

進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證對象。函證最好采用肯定形式，并具體說明應付金額。

如果存在未回函的重大項目，注冊會計師應采用替代審計程序。比如，可以檢查決算日后應付賬款明細賬及現金和銀行存款日記款，核實其是否已支付，同時檢查該筆債務的相關憑證資料，核實交易事項的真實性。

關注:應付賬款與應收賬款函證的異同。8.應付賬款函證對象的選擇標準是（）。

A.較大金額的債權人

B.金額為零且不是企業(yè)重要供貨人的債權人

C.在資產負債表日金額不大不小但不是企業(yè)重要供貨人的債權人

D.金額較小且不是企業(yè)重要供貨人的債權人8.A【答案解析】對應付賬款進行函證時，注冊會計師應選擇較大金額的債權人，以及那些在資產負債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權人，作為函證對象。參考教材P190（3）中的相關介紹。（4）查找未入賬的應付賬款。為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為。A.結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務；B.檢查資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確；C.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確。D.檢查時，注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行。9.為了防止企業(yè)低估負債，注冊會計師應檢查被審計單位有無故意漏記應付賬款行為，下列舉例中，不屬于這種情形的是（）。

A.結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產負債表日后是否存在有原材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務

B.檢查資產負債表日后收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，確認其入賬時間是否正確

C.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相應憑證，確認其入賬時間是否正確

D.注冊會計師還可以通過詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算、工作通知單和基建合同來進行9.A【答案解析】選項A，正確的表述應該是：結合存貨監(jiān)盤，檢查被審計單位在資產負債表日是否存在有原材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經濟業(yè)務。詳見教材P190中的相關介紹。（5）從應付賬款明細賬上抽取交易，與相關原始憑證核對，檢查每筆業(yè)務的入賬金額，檢查帶有現金折扣的應付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應付金額入賬，待實際獲得現金折扣時再沖減財務費用項目。（總價法）

（6）從訂貨單或驗收單出發(fā)，追查至應付賬款明細賬，檢查是否所有發(fā)生的業(yè)務都已經正確地記賬。同時，檢查每筆業(yè)務的入賬金額。（完整性）

（7）檢查應付賬款是否存在借方余額。如有，應查明原因，必要時建議被審計單位作重分類調整。結合預付賬款的明細余額，查明有否在應付賬款和預付賬款兩面同時掛賬的項目。

（8）檢查應付賬款長期掛賬的原因，作出記錄，注意其是否可能無需支付。對確實無法支付的應付賬款是否按規(guī)定轉入了營業(yè)外收入項目，相關依據及審批手續(xù)是否完備。

（9）關注是否存在應付關聯方賬款。若有，應通過了解關聯交易事項目的、價格和條件，檢查采購合同等方法確認該應付賬款的合法性和合理性；通過向關聯方或其他注冊會計師查詢及函證等方法，以確認交易的真實性。

（10）對于用非記賬本位幣結算的應付賬款，檢查其采用的折算匯率是否正確。（11）驗明應付賬款在資產負債表上的披露是否恰當。一般來說，“應付賬款”項目應根據“應付賬款”和“預付賬款”科目所屬明細科目的期末貸方余額的合計數填列。審計中，如果發(fā)現被審計單位因重復付款、付款后退貨、預付貨款等導致某些明細賬戶借方出現較大余額，注冊會計師應在審計工作底稿中編制建議調整的重分類分錄，以便將這些借方余額在資產負債表中列示為資產。3.注冊會計師實施的下列程序中，可能對查找未入賬的應付賬款無效的是（）。

A.從供應商發(fā)票、驗收報告或入庫單追查至應付賬款明細賬

B.檢查資產負債表日后應付賬款明細賬貸方發(fā)生額的相關購貨發(fā)票等憑證

C.從財務部門獲取被審計單位與其供應商之間的對賬單并與應付賬款進行核對

D.針對資產負債表日后付款項目，檢查銀行對賬單及有關付款憑證（如銀行劃款通知、供應商收據等）3.C【答案解析】與其供應商之間的對賬單應從非財務部門獲取。7.被審計單位因付款后退貨及預付貨款等原因，導致應付賬款借方余額過大時，注冊會計師應（）。

A.提請被審計單位編制重分類的分錄，并將其借方余額在資產負債表中列為資產

B.提請被審計單位在財務情況說明書中說明

C.提請被審計單位將其借方余額沖抵應付賬款，并在資產負債表附注中說明

D.在工作底稿中編制建議調整的重分類調整分錄，以便將其借方余額在資產負債表中列為資產7.D調表不調賬，被審計單位可以不編制重分類調整分錄。4.注冊會計師在驗證資產負債表日應付賬款是否真實存在，通常實施的審計程序有（）。

A.將應付賬款清單加總

B.從應付賬款清單追查賣方發(fā)票和賣方對賬單

C.函證應付賬款，重點是大額、異常項目

D.對未列入本期的負債進行測試

E.從應付賬款的原始憑證追查至其賬簿記錄4.BC【答案解析】選項A不能證明應付賬款在資產負債表日存在；選項DE是測試應付賬款的完整性?！纠}2·案例分析題】

ABC會計師事務所的A和B注冊會計師對H股份有限公司2008年度的會計報表進行審計，發(fā)現該年度發(fā)生以下交易和事項及其會計處理：(3)2008年11月30日，公司清理資產和負債時還發(fā)現，應付外單位款項10萬元，因該單位已撤銷而無法償付，但H公司在2008年度未進行會計處理【要求】假定不考慮公司財務報表層次的重要性水平，財務報表尚未報出，針對上述交易事項，注冊會計師應分別提出何種審計處理建議?若應當建議做出審計調整的，請按年度直接列示全部相應的審計調整分錄。(3)注冊會計師應建議公司調整2008年度財務報表，審計調整分錄為：

借：應付帳款10貸：營業(yè)外收入1038．資料（2011年7月）(1)注冊會計師在審查某公司應付賬款明細賬時，發(fā)現2010年開開化工廠明細賬有貸方余額320萬元，經查證有關憑證，是2007年向開開化工廠購買化工原料的貨款(2)該注冊會計師在對某公司的應付賬款項目進行審計時，根據需要決定對該公司下列四個明細賬戶中的兩個進行函證，見下表：【要求】針對資料(1)分析可能存在的問題?是否需要進一步審查，如何審查?針對資料(2)請幫助該注冊會計師選擇兩位供貨人函證，并說明理由。2010年4月（一樣的考題）36題二、固定資產的審計（一）固定資產的審計目標(1,2,3,4,5,6,8)

固定資產的審計目標一般包括：確定固定資產是否存在；確定固定資產是否完整；確定固定資產是否被審計單位所有；確定固定資產的計價是否恰當；確定固定資產的期末余額是否正確；確定固定資產在會計報表上的披露是否恰當。

1.獲得或編制固定資產及累計折舊分類匯總表

在對被審計單位進行初次審計的情況下，注冊會計師應編制固定資產和累計折舊明細表，將企業(yè)所有的固定資產全部在表中列示，以對期初余額進行較全面的審計。要求會分析固定資產和累計折舊分類匯總表中存在的問題，并考慮期初余額欄如何測試.2.分析程序

（1）計算固定資產原值與本期產品產量的比率，并與以前期間比較，可能發(fā)現虛增、閑置固定資產，或已減少的固定資產未記賬、虛增產量等情況。

（2）計算本期計提折舊額與固定資產總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現本期折舊額計算上的錯誤。

（3）計算累計折舊與固定資產總成本的比率，將此比率上期比較，旨在發(fā)現累計折舊核算上的錯誤。

（4）比較本期各月之間、本期與以前各期之間的修理及維護費用，旨在發(fā)現資產資本性支出和收益性支出區(qū)分上可能存在的錯誤。

（5）比較本期與以前各期的固定資產增加和減少。

（6）分析固定資產的構成及期增減變動情況，與在建工程、現金流量表、生產能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產相關金額的合理性和準確性。

（7）比較本期與以前各期的固定資產的增加或減少，與未生產經營發(fā)展趨勢、戰(zhàn)略規(guī)劃比較，判斷差異產生原因的合理性。

（8）將本期固定資產增加與預算相比，判斷預算外增加項目的真實性和合理性。

10.下列審計程序中，屬于對累計折舊實施的分析程序的有（）。

A.檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關財務會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產使用年限內合理分攤其成本，前后期是否一致

B.計算本期計提折舊額占固定資產原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計提額的合理性和準確性C.結合固定資產進行審計

D.計算本期累計折舊額占固定資產原值的比率，評估固定資產的老化率，并估計因閑置、報廢等原因可能發(fā)生的固定資產損失，結合固定資產減值準備，分析其是否合理

E.對折舊計提的總體合理性進行復核，是測試折舊正確與否的一個有效辦法10.BDE【答案解析】參考教材P195中的相關介紹。

3.檢查固定資產的增加

審計時應注意檢查原始憑證，確認固定資產增加的真實性，檢查固定資產不同取得方式下確定的入賬價值的合理性，同時還應該檢查固定資產的所有權憑證。

4.檢查固定資產的減少

（1）檢查減少固定資產的授權批準文件。

（2）檢查因不同原因減少固定資產的會計處理是否符合有關規(guī)定，驗證其數額計算的準確性。

（3）結合“固定資產清理”和“待處理財產損溢——待處理固定資產損溢”科目，抽查固定資產的賬面轉銷額是否正確。

（4）檢查是否存在未作會計記錄的固定資產減少業(yè)務。

5.檢查固定資產的所有權結合8,檢查固定資產的抵押和擔保對各類固定資產，注冊會計師應獲取不同的證據以確定其是否確歸被審計單位所有

6.對固定資產進行實地觀察

實施實地觀察審計程序時，注冊會計師一般以與固定資產明細分類賬核對過的固定資和累計折舊一覽表為起點，進行實地追查，以證明一覽表中所列固定資產確實存在，并根據一覽表上的折舊記錄核實其使用情況，證實固定資產的存在性。在對被審計單位初次審計時，應對所有固定資產全面觀察，在以后審計年度，實地觀察的重點是本期新增加的重要固定資產。（1）以固定資產明細分類賬為起點，進行實地追查，以證明會計記錄中所列固定資產確實存在，并了解其目前的使用狀況；（2）以實地為起點，追查至固定資產明細分類賬，以獲取實際存在的固定資產均已入賬的證據。8、檢查固定資產的抵押和擔保2.在測試未記錄的報廢資產時，注冊會計師最可能（）。

A.從賬簿記錄中選取設備項目，并在參觀工廠時確認它們的存在

B.將累計折舊明細賬分錄與以前年度的累計折舊明細賬分錄相比較，以尋找已提足折舊的設備

C.審查在參觀工廠中觀察到的設備項目，并追查它們至設備主文件

D.審閱總賬中異常的設備增加項目以及修理和維護費用借方金額的變化2.A【答案解析】從賬簿查至實物可以發(fā)現“名存實亡”的情況。4.注冊會計師認為被審計單位固定資產折舊計提不足的跡象是（）。

A.經常發(fā)生大額的固定資產清理損失

B.累計折舊與固定資產原值的比率較大

C.提取折舊的固定資產賬面價值龐大

D.固定資產保險額大于其賬面價值4.A【答案解析】折舊計提不足的實質是所計提的折舊額比固定資產的實際損耗小，其結果將導致在固定資產賬面凈值（原值－累計折舊）不為零時，固定資產已報廢，按照企業(yè)會計準則的規(guī)定，這一差額將計入固定資產清理，應選擇A；選項B恰好相反，該選項有折舊計提過高的跡象。6.注冊會計師針對被審計單位的下列固定資產，認為應計提固定資產折舊的有（）。

A.以經營租賃方式租出的固定資產

B.未使用的固定資產

C.提前報廢的固定資產

D.大修理停用的固定資產

E.以經營租賃方式租入的固定資產6.ABD【答案解析】提前報廢的固定資產的賬面價值一并轉入固定資產清理核算，不再計提折舊。38.某審計師2010年1月12日開始對A公司2009年度會計報表進行審計。在審計到固定資產時發(fā)現，A公司已經采用了新的會計準則，但在固定資產的核算中存在以下問題（2011年4月）(1)未使用固定資產沒有計提折舊；(2)本年的固定資產大修理費用計入了“長期待攤費用”科目；(3)沒有按規(guī)定考慮提取固定資產減值準備【要求】請分析上述事項會計處理是否正確，如果不正確將會給報表造成什么影響？（二）累計折舊的實質性程序一、累計折舊審計目標二、累計折舊重要的實質性程序

(2,3,4)（1）獲取或編制固定資產及累計折舊分類匯總表，復核加計正確，并與報表數、總賬數和明細賬合計數核對相符。（2）檢查被審計單位制定的折舊政策和方法是否符合國家有關財務會計制度的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產使用年限內合理分攤其成本，前后期是否一致。（3）根據情況，對累計折舊進行分析程序（4）檢查折舊的計提和分配。（5）將“累計折舊”賬戶貸方的本期計提折舊額與相應的成本費用中的折舊費用明細賬戶的借方相比較，以查明所計提折舊金額是否已全部攤入本期產品成本或費用。一旦發(fā)現差異，應及時追查原因，并考慮是否應建議作適當調整。（6）結合固定資產審計，檢查其折舊的計提是否正確無誤，并追查至固定資產登記卡（7）檢查累計折舊的披露是否恰當