中級(jí)會(huì)計(jì)師-中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-基礎(chǔ)練習(xí)題-第21章財(cái)務(wù)報(bào)告-第八節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例

中級(jí)會(huì)計(jì)師-中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)-基礎(chǔ)練習(xí)題-第21章財(cái)務(wù)報(bào)告-第八節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表綜合舉例[問答題]1.甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率（江南博哥）為13％；年末均按實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的10％提取法定盈余公積。假定產(chǎn)品銷售價(jià)格均為不含增值稅的公允價(jià)格。2*18年度發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）1月1日，甲公司以3200萬(wàn)元取得乙公司有表決權(quán)股份的60％作為長(zhǎng)期股權(quán)投資。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為5000萬(wàn)元，其中股本2000萬(wàn)元，資本公積1900萬(wàn)元，盈余公積600萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)500萬(wàn)元。在此之前，甲公司和乙公司之間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）6月30日，甲公司向乙公司銷售一件A產(chǎn)品，銷售價(jià)格為500萬(wàn)元，銷售成本為300萬(wàn)元，款項(xiàng)已于當(dāng)日收存銀行。乙公司購(gòu)買的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。（3）7月1日，甲公司向乙公司銷售B產(chǎn)品200件，單位銷售價(jià)格為10萬(wàn)元，單位銷售成本為9萬(wàn)元，款項(xiàng)尚未收取。乙公司將購(gòu)入的B產(chǎn)品作為存貨入庫(kù)；至2*18年12月31日，乙公司已對(duì)外銷售B產(chǎn)品40件，單位銷售價(jià)格為10.3萬(wàn)元；2*18年12月31日，對(duì)尚未銷售的B產(chǎn)品每件計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2萬(wàn)元。（4）12月31日，甲公司尚未收到向乙公司銷售200件B產(chǎn)品的款項(xiàng)；當(dāng)日，對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備。（5）4月12日，乙公司對(duì)外宣告發(fā)放上年度現(xiàn)金股利300萬(wàn)元；4月20日，甲公司收到乙公司發(fā)放的現(xiàn)金股利180萬(wàn)元。乙公司2*18年度利潤(rùn)表列報(bào)的凈利潤(rùn)為400萬(wàn)元。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄、與抵銷內(nèi)部交易相關(guān)的遞延所得稅抵銷分錄；答案中的金額單位用萬(wàn)元表示）【問題1】編制甲公司2*18年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。【問題2】編制甲公司2*18年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄。正確答案：【答案1】編制甲公司2*18年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)按照權(quán)益法調(diào)整相關(guān)長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄借：長(zhǎng)期股權(quán)投資240貸：投資收益240（400*60％）借：投資收益180貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資180【答案2】編制甲公司2*18年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表的各項(xiàng)相關(guān)抵銷分錄①固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)抵銷借：營(yíng)業(yè)收入500貸：營(yíng)業(yè)成本300固定資產(chǎn)--原價(jià)200（500－300）借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊20（200/5*6/12）貸：管理費(fèi)用20②存貨業(yè)務(wù)抵銷借：營(yíng)業(yè)收入2000貸：營(yíng)業(yè)成本1840存貨160借：存貨-存貨跌價(jià)準(zhǔn)備160貸：資產(chǎn)減值損失160個(gè)別報(bào)表角度，期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨160件發(fā)生了減值，計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備=160*1.2=192（萬(wàn)元）；集團(tuán)角度，期末該內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨160件的成本是160*9=1440（萬(wàn)元），可變現(xiàn)凈值=160*（10-1.2）=1408（萬(wàn)元），應(yīng)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1440-1408=32（萬(wàn)元）。比較可知，個(gè)別報(bào)表多計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備192-32=160（萬(wàn)元），所以編制合并報(bào)表時(shí)應(yīng)予抵銷。③債權(quán)債務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款2260貸：應(yīng)收賬款2260借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備20貸：信用減值損失20④投資業(yè)務(wù)抵銷調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資余額＝3200＋240－180＝3260（萬(wàn)元）乙公司2*18年12月31日的股東權(quán)益總額＝5000＋400－300＝5100（萬(wàn)元）借：股本2000資本公積1900盈余公積640（600＋400*10％）未分配利潤(rùn)--年末560（500＋400－300－40）商譽(yù)200（3200－5000*60％）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3260少數(shù)股東權(quán)益2040（5100*40％）借：投資收益240（400*60％）少數(shù)股東損益160（400*40％）未分配利潤(rùn)--年初500貸：提取盈余公積40（400*10％）對(duì)所有者（或股東）的分配300未分配利潤(rùn)--年末560參考解析：暫無(wú)解析[問答題]2.長(zhǎng)江股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“長(zhǎng)江公司”）為上市公司，2017年和2018年與投資相關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：（1）2017年1月1日，長(zhǎng)江公司發(fā)行股票1000萬(wàn)股，自西湖公司取得甲公司80%的股份，能夠?qū)坠緦?shí)施控制。西湖公司和長(zhǎng)江公司均屬于大海公司控制的子公司。長(zhǎng)江公司股票公允價(jià)值為每股15元，每股面值為1元，長(zhǎng)江公司另支付給證券承銷機(jī)構(gòu)發(fā)行費(fèi)用120萬(wàn)元。2017年1月1日甲公司股東權(quán)益總額為20000萬(wàn)元，其中股本為10000萬(wàn)元、資本公積為5000萬(wàn)元、盈余公積為500萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為4500萬(wàn)元。甲公司2017年1月1日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為22000萬(wàn)元。（2）2017年9月30日，長(zhǎng)江公司出售一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)給甲公司。該固定資產(chǎn)在長(zhǎng)江公司的賬面價(jià)值為400萬(wàn)元，銷售給甲公司的售價(jià)為520萬(wàn)元。甲公司取得該固定資產(chǎn)后，預(yù)計(jì)尚可使用壽命為10年，按照直線法折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。至2017年12月31日，甲公司尚未支付固定資產(chǎn)價(jià)款520萬(wàn)元。長(zhǎng)江公司對(duì)該項(xiàng)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備30萬(wàn)元。2018年，甲公司支付購(gòu)入固定資產(chǎn)價(jià)款520萬(wàn)元。（3）其他相關(guān)資料：①不考慮相關(guān)稅費(fèi)。②內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)未發(fā)生減值。③不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。要求：【問題1】判斷長(zhǎng)江公司取得甲公司股權(quán)的合并類型，并說明理由【問題2】編制長(zhǎng)江公司購(gòu)入甲公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄【問題3】編制長(zhǎng)江公司2017年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄【問題4】編制長(zhǎng)江公司2018年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中與內(nèi)部固定資產(chǎn)交易和內(nèi)部債權(quán)債務(wù)相關(guān)的抵銷分錄。正確答案：【答案1】該企業(yè)合并為同一控制下的企業(yè)合并。理由：合并前后長(zhǎng)江公司和西湖公司均受大海公司控制【答案2】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資16000（20000*80%）貸：股本1000資本公積一股本溢價(jià)15000借：資本公積一股本溢價(jià)120貸：銀行存款120【答案3】①抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：資產(chǎn)處置收益120（520-400）貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)120借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊3（120/10*3/12）貸：管理費(fèi)用3②抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款520貸：應(yīng)收賬款520借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備30貸：信用減值損失30【答案4】①抵銷內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：未分配利潤(rùn)一年初120貸：固定資產(chǎn)一原價(jià)120借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊15貸：未分配利潤(rùn)一年初3管理費(fèi)用12②抵銷內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備30貸：未分配利潤(rùn)一年初30借：信用減值損失30貸：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備30參考解析：暫無(wú)解析[問答題]3.甲公司2017年至2018年發(fā)生的與企業(yè)合并有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：（1）2017年1月1日，甲公司以銀行存款11500萬(wàn)元自非關(guān)聯(lián)方處控股合并乙公司，占乙公司有表決權(quán)股份的70%，能對(duì)乙公司實(shí)施控制。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為14000萬(wàn)元（其中股本為5000萬(wàn)元，資本公積2000萬(wàn)元，其他綜合收益1000萬(wàn)元，盈余公積3000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3000萬(wàn)元），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為15000萬(wàn)元，差額為一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)公允價(jià)值高于賬面價(jià)值600萬(wàn)元，該固定資產(chǎn)尚可使用6年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；一項(xiàng)庫(kù)存商品的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值400萬(wàn)元。（2）2017年9月1日，乙公司將一批原材料銷售給甲公司，售價(jià)為500萬(wàn)元，其成本為400萬(wàn)元，至年末甲公司尚未支付該筆貨款，乙公司對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元，至當(dāng)年年末甲公司購(gòu)入的該批原材料尚未被生產(chǎn)領(lǐng)用，也未對(duì)外出售。（3）2017年12月31日，乙公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2000萬(wàn)元，分配現(xiàn)金股利800萬(wàn)元，提取盈余公積200萬(wàn)元，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升400萬(wàn)元，無(wú)其他所有者權(quán)益變動(dòng)事項(xiàng)。年初公允價(jià)值高于賬面價(jià)值的庫(kù)存商品對(duì)外出售60%。其他資料：甲公司和乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相同；存貨售價(jià)均不含增值稅，且各項(xiàng)存貨均未發(fā)生減值；甲公司和乙公司銷售商品及原材料適用的增值稅稅率均為13%。不考慮其他相關(guān)因素。要求：【問題1】編制甲公司控股合并乙公司時(shí)甲公司個(gè)別報(bào)表中的會(huì)計(jì)分錄【問題2】計(jì)算甲公司控股合并乙公司在合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)【問題3】編制甲公司2017年12月31日與合并報(bào)表有關(guān)的調(diào)整分錄和抵銷分錄。正確答案：【答案1】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資11500貸：銀行存款11500【答案2】合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=11500-15000*70%=1000（萬(wàn)元）【答案3】調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)600存貨400貸：資本公積1000借：管理費(fèi)用100（600/6）貸：固定資產(chǎn)100；借：營(yíng)業(yè)成本240（400*60%）貸：存貨240；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1162[（2000-100-240）*70%]貸：投資收益1162；借：投資收益560（800*70%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資560；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資280（400*70%）貸：其他綜合收益280；調(diào)整后長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=11500＋1162-560＋280=12382（萬(wàn)元）。抵銷分錄：借：股本5000資本公積3000（2000＋1000）其他綜合收益1400（1000＋400）盈余公積3200（3000＋200）未分配利潤(rùn)一年末3660（3000＋2000-100-240-200-800）商譽(yù)1000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資12382少數(shù)股東權(quán)益4878[（5000＋3000＋3200＋1400＋3660）*30%]；借：投資收益1162少數(shù)股東損益498[（2000-100-240）*30%]未分配利潤(rùn)一年初3000貸：提取盈余公積200向所有者（或股東）的分配800未分配利潤(rùn)一年末3660；借：營(yíng)業(yè)收入500貸：營(yíng)業(yè)成本400存貨100；借：少數(shù)股東權(quán)益30（100*30%）貸：少數(shù)股東損益30；借：應(yīng)付賬款565（500*（1＋13%）貸：應(yīng)收賬款565；借：應(yīng)收賬款50貸：信用減值損失50；借：少數(shù)股東損益15（50*30%）貸：少數(shù)股東權(quán)益15；參考解析：暫無(wú)解析[問答題]5.甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）是一家上市公司。2017年1月1日，甲公司以定向增發(fā)普通股股票的方式，從非關(guān)聯(lián)方處取得了乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“乙公司”）80%的股權(quán)，于同日通過產(chǎn)權(quán)交易所完成了該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓程序，并辦理了工商變更登記，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制。甲公司定向增發(fā)普通股股票10000萬(wàn)股，每股面值為1元，每股公允價(jià)值為3元。甲公司和乙公司適用的所得稅稅率均為25%，銷售商品適用的增值稅稅率均為13%。（1）乙公司2017年1月1日資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)項(xiàng)目信息列示如下：①股東權(quán)益賬面價(jià)值總額為32000萬(wàn)元。其中：股本為20000萬(wàn)元，資本公積為7000萬(wàn)元，其他綜合收益為1000萬(wàn)元，盈余公積為1200萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為2800萬(wàn)元。②存貨的賬面價(jià)值為8000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為10000萬(wàn)元；固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為21000萬(wàn)元，經(jīng)評(píng)估的公允價(jià)值為25000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)評(píng)估增值為公司辦公樓增值，該辦公樓采用年限平均法計(jì)提折舊，剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。（2）2017年乙公司有關(guān)資料如下：①2017年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，當(dāng)年提取盈余公積600萬(wàn)元，向股東分配現(xiàn)金股利2000萬(wàn)元，以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資公允價(jià)值上升增加其他綜合收益400萬(wàn)元（已扣除所得稅影響）。②截至2017年12月31日，購(gòu)買日發(fā)生評(píng)估增值的存貨已全部實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。（3）2017年，甲公司和乙公司內(nèi)部交易和往來(lái)事項(xiàng)如下：①2017年6月1日，乙公司向甲公司除銷一批商品，售價(jià)為1000萬(wàn)元（不含增值稅），商品銷售成本為800萬(wàn)元。甲公司購(gòu)進(jìn)該商品本期40%實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷售。至2017年12月31日，乙公司尚未收到賒銷款，乙公司對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備50萬(wàn)元。②2017年6月20日，甲公司將其原值為2000萬(wàn)元，賬面價(jià)值為1200萬(wàn)元的某辦公樓，以2400萬(wàn)元的價(jià)格（不含增值稅）出售給乙公司作為辦公樓使用，乙公司以銀行存款支付全部?jī)r(jià)款。該辦公樓預(yù)計(jì)剩余使用年限為20年，預(yù)計(jì)凈殘值為0。甲公司和乙公司均采用年限平均法對(duì)其計(jì)提折舊。假定不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷。要求：【問題1】編制甲公司取得乙公司80%股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄【問題2】編制購(gòu)買日合并報(bào)表中調(diào)整子公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄【問題3】計(jì)算購(gòu)買日應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)【問題4】編制購(gòu)買日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄【問題5】編制2017年12月31日合并報(bào)表中調(diào)整乙公司資產(chǎn)和負(fù)債的會(huì)計(jì)分錄【問題6】編制2017年12月31日合并報(bào)表中長(zhǎng)期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法的會(huì)計(jì)分錄【問題7】編制2017年度甲公司與乙公司內(nèi)部交易抵銷的會(huì)計(jì)分錄【問題8】編制2017年12月31日合并報(bào)表中甲公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益的抵銷分錄。正確答案：【問題1】借：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000（3×10000）貸：股本10000資本公積一股本溢價(jià)20000【問題2】借：存貨2000（10000-8000）固定資產(chǎn)4000（25000-21000）貸：資本公積6000；借：資本公積1500（6000×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債1500【問題3】購(gòu)買日乙公司考慮遞延所得稅后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值=32000＋6000-1500=36500（萬(wàn)元），合并商譽(yù)=30000-36500×80%=800（萬(wàn)元）【問題4】借：股本20000資本公積11500（7000＋6000-1500）其他綜合收益1000盈余公積1200未分配利潤(rùn)2800商譽(yù)800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資30000少數(shù)股東權(quán)益7300（36500×20%）【問題5】借：存貨2000（10000-8000）固定資產(chǎn)4000（25000-21000）貸：資本公積6000；借：資本公積1500（6000×25%）貸：遞延所得稅負(fù)債1500；借：營(yíng)業(yè)成本2000貸：存貨2000；借：管理費(fèi)用200貸：固定資產(chǎn)200（4000/20）；借：遞延所得稅負(fù)債550[（2000＋200）×25%]貸：所得稅費(fèi)用550【問題6】2017年乙公司按購(gòu)買日公允價(jià)值持續(xù)計(jì)算的凈利潤(rùn)=6000-（2000＋200）×（1-25%）=4350（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3480（4350×80%）貸：投資收益3480；借：投資收益1600（2000×80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資1600；借：長(zhǎng)期股權(quán)投資320（400×80%）貸：其他綜合收益320【問題7】①內(nèi)部債權(quán)債務(wù)借：應(yīng)付賬款1130貸：應(yīng)收賬款1130；借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備50貸：信用減值損失50；借：所得稅費(fèi)用12.5貸：遞延所得稅資產(chǎn)12.5（50×25%）；借：少數(shù)股東損益7.5貸：少數(shù)股東權(quán)益7.5（37.5×20%）；②逆流交易內(nèi)部存貨借：營(yíng)業(yè)收入1000貸：營(yíng)業(yè)成本1000；借：營(yíng)業(yè)成本120[（1000-800）×（1-40%）]貸：存貨120；借：遞延所得稅資產(chǎn)30貸：所得稅費(fèi)用30；借：少數(shù)股東權(quán)益18貸：少數(shù)股東損益18[（120-30）×20%]；③順流交易內(nèi)部固定資產(chǎn)借：資產(chǎn)處置收益1200（2400-1200）貸：固定資產(chǎn)——原價(jià)1200；借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊30（1200÷20×6/12）貸：管理費(fèi)用30；借：遞延所得稅資產(chǎn)292.5[（1200-30）×25%]貸：所得稅費(fèi)用292.5；【問題8】借：股本20000資本公積11500（7000＋6000-1500）其他綜合收益1400（1000＋400）盈余公積1800（1200＋600）未分配利潤(rùn)——年末4550（2800＋4350-600-2000）商譽(yù)800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資32200（30000＋3480-1600＋320）少數(shù)股東權(quán)益7850[（20000＋11500＋1400＋1800＋4550）×20%]；借：投資收益3480少數(shù)股東損益870（4350×20%）未分配利潤(rùn)一一年初2800貸：提取盈余公積600對(duì)所有者（或股東）的分配2000未分配利潤(rùn)——年末4550參考解析：暫無(wú)解析[問答題]6.甲上市公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）2015年至2017年發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：（1）2015年8月30日，甲公司公告購(gòu)買丁公司持有的乙公司70%股權(quán)。購(gòu)買合同約定，以2015年7月31日經(jīng)評(píng)估確定的乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)價(jià)值62000萬(wàn)元為基礎(chǔ)，甲公司以每股6元的價(jià)格定向發(fā)行7500萬(wàn)股本公司股票作為對(duì)價(jià)，收購(gòu)乙公司70%股權(quán)。2015年12月26日，該交易取得證券監(jiān)管部門核準(zhǔn)；2015年12月30日，雙方完成資產(chǎn)交接手續(xù)；2015年12月31日，甲公司向乙公司董事會(huì)派岀7名成員，能夠有權(quán)利主導(dǎo)乙公司的相關(guān)活動(dòng)并獲得可變回報(bào)；該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。2015年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)以2015年7月31日評(píng)估值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為64000萬(wàn)元（有關(guān)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同）。當(dāng)日，乙公司股本為10000萬(wàn)元，資本公積為15000萬(wàn)元，其他綜合收益為5000萬(wàn)元，盈余公積為14400萬(wàn)元、未分配利潤(rùn)為19600萬(wàn)元，甲公司股票收盤價(jià)為每股6.7元。2016年1月5日，甲公司辦理完畢相關(guān)股份登記手續(xù)，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.75元，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為64000萬(wàn)元；1月7日，完成該交易相關(guān)驗(yàn)資程序，當(dāng)日甲公司股票收盤價(jià)為每股6.8元，期間乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值未發(fā)生變化。該項(xiàng)交易中，甲公司為取得有關(guān)股權(quán)以銀行存款支付評(píng)估費(fèi)100萬(wàn)元、法律服務(wù)費(fèi)300萬(wàn)元，為發(fā)行股票支付券商傭金2000萬(wàn)元。甲、乙公司在該項(xiàng)交易前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）2016年6月20日，乙公司將其生產(chǎn)的A產(chǎn)品岀售給甲公司，售價(jià)為300萬(wàn)元，成本為216萬(wàn)元。甲公司將取得的A產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)，取得時(shí)即投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。至2016年年底，乙公司尚未收到甲公司購(gòu)買A產(chǎn)品價(jià)款，乙公司對(duì)賬齡在1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款（含應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)）按照賬面余額的5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。（3）乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)6000萬(wàn)元，其他綜合收益增加400萬(wàn)元。乙公司2016年12月31日所有者權(quán)益總額為70400萬(wàn)元，其中股本為10000萬(wàn)元，資本公積為15000萬(wàn)元，其他綜合收益為5400萬(wàn)元，盈余公積為15000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為25000萬(wàn)元。（4）2017年1月1日，甲公司將持有乙公司70%股權(quán)岀售給甲公司的母公司W(wǎng)公司，收到銀行存款60000萬(wàn)元。（5）其他有關(guān)資料：甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，銷售貨物適用的增值稅稅率均為13%，本題不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)，售價(jià)均不含增值稅，本題中有關(guān)公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。要求：【問題1】確定甲公司合并乙公司的購(gòu)買日，并說明理由；計(jì)算該項(xiàng)合并中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)，并編制個(gè)別報(bào)表相關(guān)會(huì)計(jì)分錄?！締栴}2】編制甲公司2016年12月31日合并乙公司財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄【問題3】計(jì)算甲公司2017年1月1日出售乙公司70%股權(quán)個(gè)別報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的投資收益正確答案：【答案1】甲公司合并乙公司的購(gòu)買日是2015年12月31日。理由：甲公司能夠有權(quán)利主導(dǎo)乙公司的相關(guān)活動(dòng)并獲得可變回報(bào)且該項(xiàng)交易后續(xù)不存在實(shí)質(zhì)性障礙。合并商譽(yù)=7500×6.7-64000×70%=5450（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資50250（7500×6.7）貸：股本7500資本公積——股本溢價(jià)42750借：管理費(fèi)用400（100＋300）資本公積——股本溢價(jià)2000貸：銀行存款2400【答案2】①合并報(bào)表中按權(quán)益法調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資借：長(zhǎng)期股權(quán)投資4200（6000×70%）貸：投資收益4200借：長(zhǎng)期股權(quán)投資280（400×70%）貸：其他綜合收益280②抵銷分錄借：股本10000資本公積15000其他綜合收益5400（5000＋400）盈余公積15000（14400＋6000×10%）未分配利潤(rùn)——年末25000（19600＋6000×90%）商譽(yù)5450貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資54730（50250＋4200＋280）少數(shù)股東權(quán)益21120[（10000＋15000＋5400＋15000＋25000）×30%]借：投資收益4200少數(shù)股東損益1800（6000×30%）未分配利潤(rùn)——年初19600貸：提取盈余公積600未分配利潤(rùn)——年末25000借：營(yíng)業(yè)收入300貸：營(yíng)業(yè)成本216固定資產(chǎn)——原價(jià)84借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊8.4（84÷5×6/12）貸：管理費(fèi)用8.4借：少數(shù)股東權(quán)益22.68[（84-8.4）×30%]貸：少數(shù)股東損益22.68借：應(yīng)付賬款339[300×（1＋13%）]貸：應(yīng)收賬款339借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備16.95（339×5%）貸：信用減值損失16.95借：少數(shù)股東損益5.085（16.95×30%）貸：少數(shù)股東權(quán)益5.085【答案3】2017年1月1日甲公司出售乙公司70%股權(quán)個(gè)別報(bào)表中確認(rèn)的投資收益=60000-50250=9750（萬(wàn)元）參考解析：暫無(wú)解析[問答題]7.（2017）2016年，甲公司以定向增發(fā)股票方式取得了乙公司的控制權(quán)，但不構(gòu)成反向購(gòu)買。本次投資前，甲公司不持有乙公司的股份，且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲、乙公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間相一致。相關(guān)資料如下：資料一：1月1日，甲公司定向增發(fā)每股面值為1元、公允價(jià)值為12元的普通股股票1500萬(wàn)股，取得乙公司80%有表決權(quán)的股份，能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制，相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥。資料二：1月1日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為18000萬(wàn)元，其中，股本5000萬(wàn)元，資本公積3000萬(wàn)元，盈余公積1000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)9000萬(wàn)元。除銷售中心業(yè)務(wù)大樓的公允價(jià)值高于賬面價(jià)值2000萬(wàn)元外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相同。資料三：1月1日，甲、乙公司均預(yù)計(jì)銷售中心業(yè)務(wù)大樓尚可使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為0,采用年限平均法計(jì)提折舊。資料四：5月1日，甲公司以賒銷方式向乙公司銷售一批成本為600萬(wàn)元的產(chǎn)品，銷售價(jià)格為800萬(wàn)元。至當(dāng)年年末，乙公司已將該批產(chǎn)品的60%出售給非關(guān)聯(lián)方。資料五：12月31日，甲公司尚未收到乙公司所欠上述貨款，對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備16萬(wàn)元。資料六：乙公司2016年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為7000萬(wàn)元，計(jì)提盈余公積700萬(wàn)元，無(wú)其他利潤(rùn)分配事項(xiàng)。假設(shè)不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。要求：【問題1】編制甲公司2016年1月1日取得乙公司80%股權(quán)的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄【問題2】編制甲公司2016年1月1日合并工作底稿中對(duì)乙公司有關(guān)資產(chǎn)的相關(guān)調(diào)整分錄【問題3】分別計(jì)算甲公司2016年1月1日合并資產(chǎn)負(fù)債表中，商譽(yù)和少數(shù)股東權(quán)益的金額【問題4】編制甲公司2016年1月1日與合并資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)的抵銷分錄【問題5】編制甲公司2016年12月31日與合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤(rùn)表相關(guān)的調(diào)整和抵銷分錄正確答案：【答案1】2016年1月1日，甲公司會(huì)計(jì)分錄如下：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資18000貸：股本1500資本公積一股本溢價(jià)16500【答案2】借：固定資產(chǎn)2000貸：資本公積2000【答案3】商譽(yù)=18000-（18000＋2000）×80%=2000（萬(wàn)元）。少數(shù)股東權(quán)益=（18000＋2000）×20%=4000（萬(wàn)元）【答案4】借:股本5000資本公積5000（3000＋2000）盈余公積1000未分配利潤(rùn)9000商譽(yù)2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資18000少數(shù)股東權(quán)益4000【答案5】借:固定資產(chǎn)2000貸：資本公積2000借：銷售費(fèi)用200貸：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊200調(diào)整后的乙公司凈利潤(rùn)=7000-200=6800（萬(wàn)元），甲公司確認(rèn)投資收益=6800×80%=5440（萬(wàn)元）。借:長(zhǎng)期股權(quán)投資5440貸：投資收益5440借：股本5000資本公積5000（3000＋2000）盈余公積1700（1000＋700）未分配利潤(rùn)一年末15100（9000＋7000-700-200）商譽(yù)2000貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資23440少數(shù)股東權(quán)益5360借：投資收益5440少數(shù)股東損益1360[（7000-200）×20%]未分配利潤(rùn)一年初9000貸：未分配利潤(rùn)一年末15100提取盈余公積700借：營(yíng)業(yè)收入800貸：營(yíng)業(yè)成本800借：營(yíng)業(yè)成本80貸：存貨80[（800-600）×（1-60%）]借：應(yīng)付賬款800貸：應(yīng)收賬款800借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備16貸：信用減值損失16【提示】本題中甲公司向乙公司岀售商品，屬于順流交易不影響少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益。參考解析：暫無(wú)解析[問答題]8.A公司為經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略轉(zhuǎn)型進(jìn)行了一系列投資和資本運(yùn)作。各個(gè)公司所得稅稅率均為25%，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表層面出現(xiàn)的暫時(shí)性差異均符合遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)條件。有關(guān)業(yè)務(wù)如下：（1）A公司于2018年1月1日以2500萬(wàn)元購(gòu)入B公司股權(quán)30％，取得該項(xiàng)股權(quán)后，A公司在B公司董事會(huì)中派有1名成員。取得投資之日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為9000萬(wàn)元，2018年1月1日投資時(shí)，B公司僅有一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，該項(xiàng)固定資產(chǎn)原取得成本為1000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，至2018年1月1日已使用2年，投資當(dāng)日公允價(jià)值為1600萬(wàn)元，尚可使用8年，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值不變。2018年，B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)900萬(wàn)元。此外2018年11月，B公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給A公司，A公司將取得的商品作為存貨核算，至2018年年末尚未出售。（2）2018年7月1日，A公司以銀行存款6000萬(wàn)元支付給D公司，D公司以其所持有C公司80％的股權(quán)作為支付對(duì)價(jià)。A公司和C公司、D公司無(wú)關(guān)聯(lián)方關(guān)系。投資時(shí)C公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為6000萬(wàn)元，其中股本為4000萬(wàn)元，資本公積為1600萬(wàn)元，盈余公積為100萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為300萬(wàn)元。2018年7月1日，C公司僅有一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值不相等，該項(xiàng)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值600萬(wàn)元，公允價(jià)值700萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年。2018年7月至12月，C公司實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1000萬(wàn)元，提取盈余公積100萬(wàn)元，2018年8月10日，C公司分配現(xiàn)金股利600萬(wàn)元，A公司得到480萬(wàn)元。此外，2018年11月，C公司將其賬面價(jià)值為600萬(wàn)元的商品以900萬(wàn)元的價(jià)格出售給A公司，A公司將取得的商品作為管理用固定資產(chǎn)核算，預(yù)計(jì)使用壽命為10年，凈殘值為零。【問題1】判斷A公司對(duì)B公司長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)采用的后續(xù)計(jì)量方法并簡(jiǎn)要說明理由。編制2018年A公司對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄,并計(jì)算2018年年末對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值【問題2】①判斷A公司對(duì)C公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由，編制2018年7月1日投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算購(gòu)買日合并商譽(yù)。②編制2018年12月31日相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。③編制聯(lián)營(yíng)企業(yè)的逆流交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄。正確答案：【答案1】采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。理由：A公司在B公司董事會(huì)中派有1名成員，說明A公司對(duì)B公司具有重大影響，應(yīng)采用權(quán)益法核算該項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資。①2018年1月1日對(duì)B公司投資：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司（投資成本）2500貸：銀行存款2500初始投資成本2500萬(wàn)元小于應(yīng)享有權(quán)益份額2700萬(wàn)元（9000*30％），需要調(diào)整初始投資成本。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司（投資成本）200貸：營(yíng)業(yè)外收入200②調(diào)整后B公司凈利潤(rùn)＝900－（1600/8－1000/10）－300＝500（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--B公司（損益調(diào)整）150貸：投資收益150（500*30％）③2018年年末對(duì)B公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值＝2500＋200＋150＝2850（萬(wàn)元）【答案2】①判斷A公司對(duì)C公司合并所屬類型，簡(jiǎn)要說明理由，編制2018年7月1日投資時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，并計(jì)算購(gòu)買日合并商譽(yù)。屬于非同一控制下企業(yè)合并，因A公司與C公司、D公司在合并前不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資--C公司6000貸：銀行存款60002018年7月1日的合并商譽(yù)＝6000－（6000＋100*75％）*80％＝1140（萬(wàn)元）②編制2018年12月31日相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。借：固定資產(chǎn)100貸：資本公積75遞延所得稅負(fù)債25借：管理費(fèi)用5（100/10/2）貸：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊5借：遞延所得稅負(fù)債1.25貸：所得稅費(fèi)用1.25借：營(yíng)業(yè)收入900貸：營(yíng)業(yè)成本600固定資產(chǎn)--原價(jià)300借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊2.5（300/10*1/12）貸：管理費(fèi)用2.5借：遞延所得稅資產(chǎn)74.38[（300－2.5）*25％]貸：所得稅費(fèi)用74.38借：少數(shù)股東權(quán)益44.624[（300-2.5-74.38）*20％]貸：少數(shù)股東損益44.624C公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1000－5＋1.25＝996.25（萬(wàn)元）A公司合并報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)投資收益＝996.25*80％＝797（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資797貸：投資收益797借：投資收益480（600*80％）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資480調(diào)整后的長(zhǎng)期股權(quán)投資＝6000＋797-480＝6317（萬(wàn)元）借：股本4000資本公積1675（1600＋75）盈余公積200（100＋100）未分配利潤(rùn)596.25（300＋996.25－100－600）商譽(yù)1140貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資6317少數(shù)股東權(quán)益1294.25（6471.25*20％）借：投資收益797（996.25*80％）少數(shù)股東損益199.25（996.25*20％）未分配利潤(rùn)年初300貸：提取盈余公積100對(duì)所有者（或股東）的分配600未分配利潤(rùn)--年末596.25③編制聯(lián)營(yíng)企業(yè)的逆流交易在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的調(diào)整分錄。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資90（300*30％）貸：存貨90參考解析：暫無(wú)解析[問答題]9.甲公司2017年和2018年有關(guān)投資業(yè)務(wù)如下：（1）2017年6月20日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向A公司購(gòu)買其所持有的乙公司70%股權(quán)；2017年6月25日分別經(jīng)甲公司和乙公司、A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)。甲公司和A公司、乙公司沒有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，甲、乙公司適用的所得稅稅率均為25%。（2）2017年7月1日，甲公司以銀行存款53500萬(wàn)元支付給A公司并取得乙公司控制權(quán)。工商變更登記手續(xù)亦于2017年7月1日辦理完成。（3）乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為59000萬(wàn)元，公允價(jià)值為75000萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公樓，辦公用房預(yù)計(jì)使用15年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上述管理用軟件，預(yù)計(jì)使用10年，已使用5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。（4）自2017年7月1日至2018年6月30日期間，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)7200萬(wàn)元（其中兩個(gè)半年凈利潤(rùn)分別為2200萬(wàn)元、5000萬(wàn)元）；乙公司按照10％提取盈余公積，除實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)?！締栴}1】計(jì)算甲公司取得乙公司70%股權(quán)的成本、購(gòu)買日形成的商譽(yù)?！締栴}2】編制2017年12月31日合并報(bào)表的調(diào)整、抵銷分錄?！締栴}3】計(jì)算乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的至2018年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額（對(duì)母公司的價(jià)值）正確答案：【答案1】初始投資成本＝53500（萬(wàn)元）。商譽(yù)＝53500－[59000＋（75000-59000）*（1-25%）]*70％＝3800（萬(wàn)元）。【答案2】借：固定資產(chǎn)8000無(wú)形資產(chǎn)8000貸：資本公積12000遞延所得稅負(fù)債4000借：管理費(fèi)用1200貸：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊400（8000/10/2）無(wú)形資產(chǎn)--累計(jì)攤銷800（8000/5/2）借：遞延所得稅負(fù)債300貸：所得稅費(fèi)用3002017年下半年調(diào)整后凈利潤(rùn)＝（2200－8000/10/2－8000/5/2＋300）＝1300（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資910貸：投資收益910借：股本20000資本公積32000（20000＋12000）盈余公積1220（1000＋2200*10％）未分配利潤(rùn)19080（18000＋1300-220）商譽(yù)3800貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資54410（53500＋910）少數(shù)股東權(quán)益21690（72300*30％）借：投資收益910（1300*70%）少數(shù)股東損益390（1300*30%）未分配利潤(rùn)--年初18000貸：提取盈余公積220（2200*10％）未分配利潤(rùn)--年末19080【答案3】2018年上半年調(diào)整后凈利潤(rùn)＝（5000－8000/10/2－8000/5/2＋300）＝4100（萬(wàn)元）至2018年6月30日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額＝72300＋4100＝76400（萬(wàn)元）參考解析：暫無(wú)解析[問答題]10.甲公司2017年和2018年有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下：（1）2017年5月20日，甲公司與乙公司的原股東A公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向A公司購(gòu)買其所持有的乙公司80%股權(quán)；以乙公司2017年5月31日經(jīng)評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)價(jià)值為基礎(chǔ)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格；甲公司以定向增發(fā)一定數(shù)量的本公司普通股和一批非現(xiàn)金資產(chǎn)作為對(duì)價(jià)支付給A公司；定向增發(fā)的普通股數(shù)量以甲公司2017年5月31日之前20天的普通股平均市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)計(jì)算。上述股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同于2017年6月15日分別經(jīng)甲公司、乙公司、A公司股東大會(huì)批準(zhǔn)，甲公司和A公司不存在任何關(guān)聯(lián)方關(guān)系。（2）2017年7月1日，甲公司向A公司定向增發(fā)本公司普通股股票1000萬(wàn)股，當(dāng)日甲公司股票的市場(chǎng)價(jià)格為每股12.5元。非現(xiàn)金資產(chǎn)變更手續(xù)和乙公司工商變更登記手續(xù)亦于2017年7月1日辦理完成。上述非現(xiàn)金資產(chǎn)在2017年7月1日的賬面價(jià)值及公允價(jià)值如下表所示：乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為37500萬(wàn)元。乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額系由以下兩項(xiàng)資產(chǎn)所致：一棟辦公樓，成本為18000萬(wàn)元，已計(jì)提折舊6000萬(wàn)元，公允價(jià)值為16000萬(wàn)元；一項(xiàng)管理用軟件，成本為6000萬(wàn)元，累計(jì)攤銷3000萬(wàn)元，公允價(jià)值為7000萬(wàn)元。上述辦公樓于2012年6月30日取得，預(yù)計(jì)使用年限為15年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊；上述管理用軟件于2012年7月1日取得，預(yù)計(jì)使用10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用直線法攤銷。（4）2017年7月1日，甲公司對(duì)乙公司董事會(huì)進(jìn)行改組，改組后的乙公司董事會(huì)由9名成員組成，其中甲公司派出6名。乙公司章程規(guī)定，其財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策經(jīng)董事會(huì)半數(shù)以上成員通過即可實(shí)施。（5）自甲公司取得乙公司80%股權(quán)起到2017年12月31日期間，乙公司利潤(rùn)表中實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)1600萬(wàn)元；提取盈余公積160萬(wàn)元。除實(shí)現(xiàn)凈損益外，乙公司未發(fā)生其他所有者權(quán)益項(xiàng)目的變動(dòng)。（6）其他相關(guān)資料：甲公司、乙公司均按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。【問題1】計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，處置資產(chǎn)時(shí)影響個(gè)別報(bào)表投資損益、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，該交易影響資本公積的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄【問題2】計(jì)算購(gòu)買日取得乙公司80%股權(quán)時(shí)形成的商譽(yù)【問題3】編制2017年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷、調(diào)整分錄【問題4】計(jì)算乙公司自購(gòu)買日開始持續(xù)計(jì)算的至2017年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額（相對(duì)于母公司的價(jià)值）。正確答案：【答案1】計(jì)算甲公司取得乙公司80%股權(quán)時(shí)個(gè)別報(bào)表長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本，處置資產(chǎn)時(shí)影響個(gè)別報(bào)表投資損益、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，該交易影響資本公積的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。因?yàn)榧坠救〉靡夜?0%的股權(quán)屬于非同一控制下的企業(yè)合并，所以合并成本＝12.5*1000＋3000＋5000＋10000＝30500（萬(wàn)元）。處置資產(chǎn)時(shí)影響個(gè)別報(bào)表投資損益＝（3000－2800＋300）＋（5000－4000）＝1500（萬(wàn)元）處置資產(chǎn)時(shí)影響個(gè)別報(bào)表營(yíng)業(yè)利潤(rùn)＝1500＋10000－7000＝4500（萬(wàn)元）該交易影響個(gè)別報(bào)表資本公積＝－300＋11.5*1000＝11200（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資乙公司30500貸：股本1000資本公積--股本溢價(jià)（11.5*1000）11500長(zhǎng)期股權(quán)投資--投資成本2000--損益調(diào)整500--其他權(quán)益變動(dòng)300其他債權(quán)投資--成本4000--公允價(jià)值變動(dòng)800投資收益（3000-2800＋5000-4800）400其他業(yè)務(wù)收入10000借：資本公積--其他資本公積300其他綜合收益800貸：投資收益1100借：其他業(yè)務(wù)成本2200公允價(jià)值變動(dòng)損益4800貸：投資性房地產(chǎn)--成本2000--公允價(jià)值變動(dòng)5000【答案2】商譽(yù)＝30500－37500*80%＝500（萬(wàn)元）【答案3】編制2017年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的抵銷、調(diào)整分錄借：固定資產(chǎn)4000無(wú)形資產(chǎn)4000貸：資本公積8000調(diào)整后的凈利潤(rùn)＝1600－（16000/10－18000/15）/2－（7000/5-6000/10）/2＝1000（萬(wàn)元）；或=1600-（4000/10）/2-（4000/5）/2=1000（萬(wàn)元）借：長(zhǎng)期股權(quán)投資1000*80％=800貸：投資收益800借：股本10000資本公積（10000＋8000）18000盈余公積（500＋160）660未分配利潤(rùn)（9000＋1000-160）9840商譽(yù)（31,300-38500*80％）500貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資（30500＋800）31300少數(shù)股東權(quán)益（38500*20％）7700借：投資收益800（1000*80%）少數(shù)股東損益200（1000*20%）未分配利潤(rùn)--年初9000貸：提取盈余公積160對(duì)所有者（或股東）的分配0未分配利潤(rùn)--年末9840【答案4】計(jì)算至2017年12月31日可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值金額=37500＋1000=38500（萬(wàn)元）參考解析：暫無(wú)解析[問答題]11.甲股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）為上市公司，為實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的互補(bǔ)，發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)：（1）甲公司對(duì)乙公司投資資料如下：①2018年1月1日，甲公司以當(dāng)日向乙公司原股東發(fā)行的1000萬(wàn)普通股及一臺(tái)生產(chǎn)用設(shè)備和銀行存款28.8萬(wàn)元作為支付對(duì)價(jià)，取得乙公司80%的股權(quán)，能夠控制乙公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策。甲公司所發(fā)行普通股的每股面值為1元，每股市價(jià)為3元；該項(xiàng)固定資產(chǎn)系2011年購(gòu)入的，賬面原價(jià)為350萬(wàn)元，已提折舊150萬(wàn)元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，投資日公允價(jià)值為240萬(wàn)元。在合并前，甲公司與乙公司不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系。甲公司在合并過程為發(fā)行上述股票，向證券商支付傭金、手續(xù)費(fèi)等共計(jì)100萬(wàn)元。②2018年1月1日，乙公司所有者權(quán)益總額為3500萬(wàn)元，其中股本為2600萬(wàn)元，資本公積為100萬(wàn)元，盈余公積為80萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)為720萬(wàn)元。經(jīng)評(píng)估，乙公司除一項(xiàng)管理用固定資產(chǎn)和一批存貨（A商品）外，其余各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值均相等。2018年1月1日，乙公司該項(xiàng)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為800萬(wàn)元，公允價(jià)值為900萬(wàn)元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為10年，采用年限平均法計(jì)提折舊；該批存貨的賬面價(jià)值為200萬(wàn)元，公允價(jià)值為350萬(wàn)元。③乙公司2018年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)580萬(wàn)元，提取盈余公積58萬(wàn)元；2018年因持有的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的債權(quán)投資公允價(jià)值變動(dòng)增加其他綜合收益的金額為30萬(wàn)元。④乙公司2018年1月1日評(píng)估增值的A商品在2018年對(duì)外售出40%。⑤甲公司與乙公司的內(nèi)部交易資料如下：乙公司2018年銷售100件B產(chǎn)品給甲公司，每件售價(jià)5萬(wàn)元（不含增值稅），每件成本3萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），甲公司2018年對(duì)外銷售B產(chǎn)品60件，每件售價(jià)6萬(wàn)元（不含增值稅），款項(xiàng)已經(jīng)支付。乙公司2018年6月20日出售一件C產(chǎn)品給甲公司，產(chǎn)品售價(jià)為100萬(wàn)元（不含增值稅），增值稅為13萬(wàn)元，成本為60萬(wàn)元（未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備），甲公司購(gòu)入后作管理用固定資產(chǎn)入賬，預(yù)計(jì)使用年限5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按年限平均法提折舊。甲公司尚未支付與該商品有關(guān)的款項(xiàng)，并且乙公司期末對(duì)該應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備10萬(wàn)元。（2）其他有關(guān)資料如下：①甲公司、乙公司購(gòu)買和銷售商品適用的增值稅稅率均為13%，不考慮增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi)；②甲公司和乙公司均按凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積，不提取任意盈余公積。③不考慮現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的抵銷分錄。要求：【問題1】編制甲公司在2018年1月1日投資乙公司時(shí)的會(huì)計(jì)分錄【問題2】編制甲公司2018年12月31日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)調(diào)整抵銷分錄。正確答案：【答案1】2018年1月1日投資時(shí)：借：固定資產(chǎn)清理200累計(jì)折舊150貸：固定資產(chǎn)350借：長(zhǎng)期股權(quán)投資3300貸：固定資產(chǎn)清理200應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）31.2（240*13%）資產(chǎn)處置損益40（240-200）股本1000資本公積--股本溢價(jià)2000銀行存款28.8借：資本公積--股本溢價(jià)100貸：銀行存款100【答案2】①對(duì)甲公司與乙公司內(nèi)部交易的抵銷：內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)借：營(yíng)業(yè)收入500（100*5）貸：營(yíng)業(yè)成本500借：營(yíng)業(yè)成本80[40*（5-3）]貸：存貨80借：少數(shù)股東權(quán)益16（80*20%）貸：少數(shù)股東損益16內(nèi)部固定資產(chǎn)交易借：營(yíng)業(yè)收入100貸：營(yíng)業(yè)成本60固定資產(chǎn)--原價(jià)40借：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊4（40/5*6/12）貸：管理費(fèi)用4借：少數(shù)股東權(quán)益7.2[（40-4）*20%]貸：少數(shù)股東損益7.2內(nèi)部應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)抵銷借：應(yīng)付賬款113貸：應(yīng)收賬款113借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備10貸：信用減值損失10借：少數(shù)股東損益2（10*20%）貸：少數(shù)股東權(quán)益2②對(duì)乙公司的調(diào)整分錄：借：固定資產(chǎn)100存貨150貸：資本公積250借：管理費(fèi)用10[（900-800）/10]貸：固定資產(chǎn)--累計(jì)折舊10借：營(yíng)業(yè)成本60[（350-200）*40%]貸：存貨60③按權(quán)益法調(diào)整對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資經(jīng)調(diào)整后，乙公司2018年度的凈利潤(rùn)=580-10-60=510（萬(wàn)元）。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資408（510*80%）貸：投資收益408借：長(zhǎng)期股權(quán)投資24（30*80%）貸：其他綜合收益242018年12月31日按權(quán)益法調(diào)整后，對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額=3300＋408＋24=3732（萬(wàn)元）。④抵銷甲公司對(duì)乙公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與乙公司所有者權(quán)益：借：股本2600資本公積350（100＋250）其他綜合收益30盈余公積138（80＋58）未分配利潤(rùn)--年末1172（720＋510-58）商譽(yù)300（3300-3750*80%）貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資3732少數(shù)股東權(quán)益858（4290*20%）⑤抵銷子公司的利潤(rùn)分配項(xiàng)目：借：投資收益408（510*80%）少數(shù)股東損益102（510*20%）未分配利潤(rùn)--年初720貸：提取盈余公積58未分配利潤(rùn)--年末1172【知識(shí)點(diǎn)】合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則,合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng),內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷,合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的確定,合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則參考解析：暫無(wú)解析[問答題]12.黔昆公司系一家主要從事電子設(shè)備生產(chǎn)和銷售的上市公司，因業(yè)務(wù)發(fā)展需要，對(duì)甲公司、乙公司進(jìn)行了長(zhǎng)期股權(quán)投資。黔昆公司、甲公司和乙公司在該投資交易達(dá)成前，相互間不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，且這三家公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為13%，所得稅稅率均為25%；銷售價(jià)格均不含增值稅稅額。資料1：2018年1月1日，黔昆公司對(duì)甲公司、乙公司股權(quán)投資的有關(guān)資科如下：（1）從甲公司股東處購(gòu)入甲公司有表決權(quán)股份的80%，能夠?qū)坠緦?shí)施控制，實(shí)際投資成本為8300萬(wàn)元。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值為10200萬(wàn)元，賬面價(jià)值為10000萬(wàn)元，差額200萬(wàn)元為存貨公允價(jià)值大于其賬面價(jià)值的差額。（2）從乙公司股東處購(gòu)入乙公司有表決權(quán)股份的30%，能夠?qū)σ夜緦?shí)施重大影響，實(shí)際投資成本為1600萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值均為5000萬(wàn)元。（3）甲公司、乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)相等。資料2：黔昆公司在編制2018年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，相關(guān)業(yè)務(wù)資料及會(huì)計(jì)處理如下：（1）甲公司2018年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為1000萬(wàn)元；2018年1月1日的存貨中已有60%在本年度向外部獨(dú)立第三方出售。假定黔昆公司采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益時(shí)不考慮稅收因素，編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：①確認(rèn)合并商譽(yù)140萬(wàn)元；②采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益800萬(wàn)元。（2）5月20日，黔昆公司向甲公司賒銷一批產(chǎn)品，銷售價(jià)格為2000萬(wàn)元，增值稅稅額為260萬(wàn)元，實(shí)際成本為1600萬(wàn)元；相關(guān)應(yīng)收款項(xiàng)至年末尚未收到，黔昆公司對(duì)其計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備20萬(wàn)元。甲公司在本年度已將該產(chǎn)品全部向外部獨(dú)立第三方銷售。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：①抵銷營(yíng)業(yè)收入2000萬(wàn)元；②抵銷營(yíng)業(yè)成本1600萬(wàn)元；③抵銷信用減值損失20萬(wàn)元；④抵銷應(yīng)付賬款2260萬(wàn)元；⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債5萬(wàn)元。（3）6月30日，黔昆公司向甲公司銷售一件產(chǎn)品，銷售價(jià)格為900萬(wàn)元，增值稅稅額為117萬(wàn)元，實(shí)際成本為800萬(wàn)元，相關(guān)款項(xiàng)已收存銀行。甲公司將購(gòu)入的該產(chǎn)品確認(rèn)為管理用固定資產(chǎn)（增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣），預(yù)計(jì)使用壽命為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊。黔昆公司編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：①抵銷營(yíng)業(yè)收入900萬(wàn)元；②抵銷營(yíng)業(yè)成本900萬(wàn)元；③抵銷管理費(fèi)用10萬(wàn)元；④抵銷固定資產(chǎn)折舊10萬(wàn)元；⑤確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債2.5萬(wàn)元。（4）11月20日，乙公司向黔昆公司銷售一批產(chǎn)品，實(shí)際成本為260萬(wàn)元，銷售價(jià)格為300萬(wàn)元，增值稅稅額為39萬(wàn)元，款已收存銀行。黔昆公司將該批產(chǎn)品確認(rèn)為原材料，至年末該批原材料尚未領(lǐng)用。乙公司2018年度實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為600萬(wàn)元。黔昆公司的相關(guān)會(huì)計(jì)處理為：①在個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法確認(rèn)投資收益180萬(wàn)元；②編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)抵銷存貨12萬(wàn)元。要求：1.逐筆分析、判斷資料1、2中各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理是否正確（分別注明各項(xiàng)會(huì)計(jì)處理序號(hào)）：如不正確，請(qǐng)說明正確的會(huì)計(jì)處理。正確答案：（1）①商譽(yù)的處理是正確的；②權(quán)益法確認(rèn)投資收益的處理不正確。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，采用權(quán)益法確認(rèn)的權(quán)益法投資收益=（1000-200*60%）*80%=704（萬(wàn)元）。（2）①正確；②錯(cuò)誤，應(yīng)抵銷營(yíng)業(yè)成本2000萬(wàn)元；③正確；④正確；⑤錯(cuò)誤，應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)5萬(wàn)元。涉及的分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入2000貸：營(yíng)業(yè)成本2000借：應(yīng)付賬款2260貸：應(yīng)收賬款2260借：應(yīng)收賬款一壞賬準(zhǔn)備20貸：信用減值損失20借：所得稅費(fèi)用5貸：遞延所得稅資產(chǎn)5【提示】在債權(quán)人的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中，由于壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提使得應(yīng)牧賬款的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)；在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，抵銷應(yīng)收賬款和壞賬準(zhǔn)備，相應(yīng)抵銷遞延所得稅資產(chǎn)。（3）①正確；②錯(cuò)誤，應(yīng)抵銷營(yíng)業(yè)成本800萬(wàn)元；③錯(cuò)誤，應(yīng)抵銷管理費(fèi)用5萬(wàn)元；④錯(cuò)誤，應(yīng)抵銷固定資產(chǎn)折舊5萬(wàn)元；⑤錯(cuò)誤，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)23.75萬(wàn)元。涉及的分錄為：借：營(yíng)業(yè)收入900貸：營(yíng)業(yè)成本800固定資產(chǎn)一原價(jià)100借：固定資產(chǎn)一累計(jì)折舊5貸：管理費(fèi)用5借：遞延所得稅資產(chǎn)23.75貸：所得稅費(fèi)用23.75【提示】遞延所得稅資產(chǎn)的金額可以簡(jiǎn)化為是抵銷分錄中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目貸方發(fā)生額減掉借方發(fā)生額的差額乘以所得稅稅率，即遞延所得稅資產(chǎn)的金額=（100-5）*25%=23.75（萬(wàn)元）。（4）①處理不正確。正確的處理為個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中采用權(quán)益法應(yīng)確認(rèn)的投資收益=[600-（300-260）]*30%=168（萬(wàn)元）。個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中的會(huì)計(jì)處理：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資168貸：投資收益168[600-（300一260）]*30%②處理正確。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中對(duì)上述未實(shí)現(xiàn)內(nèi)