通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足

通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足江蘇天衡會計師事務(wù)所二○一○年九月梁鋒9/29/20231◆執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的相關(guān)法規(guī)介紹◆執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的理念、目的及思路、內(nèi)容與方法◆執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的主要問題主要內(nèi)容通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足重點?。。淞?zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的整體概念！破除神秘感！9/29/20232◆執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查法規(guī)介紹1、會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（2009年修訂）2、中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展2010年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知會協(xié)［2010］36號3、中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于對具有從事證券期貨相關(guān)業(yè)務(wù)資格會計師事務(wù)所開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的通知會協(xié)[2010]39號.doc4、檢查工作指南5、檢查工作底稿6、事務(wù)所內(nèi)部管理綜合評價試行辦法.doc通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/20233

◆檢查的理念、目的及思路、內(nèi)容與方法通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202342-1檢查理念_跳出交易看實質(zhì)_跳出會計看審計_跳出底稿看檢查_跳出個體看整體通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/20235評價事務(wù)所檢查過程的始終的整體執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查的深度職業(yè)判斷確定通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/20236確認(rèn)檢查過程的始終審計責(zé)任會計責(zé)任與審計責(zé)任的區(qū)分職業(yè)判斷確定通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202372-2檢查目的與檢查思路檢查目的：對事務(wù)所進(jìn)行整體評價檢查思路：檢查組應(yīng)當(dāng)根據(jù)檢查計劃實施檢查工作。檢查工作應(yīng)當(dāng)以被檢查事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制制度的建立、設(shè)計及運行的有效性為重點，通過了解被檢查事務(wù)所質(zhì)量控制制度的建立情況，評價其設(shè)計的適當(dāng)性，并確定其是否得到執(zhí)行；通過業(yè)務(wù)報告質(zhì)量檢查，測試質(zhì)量控制制度運行的有效性；抽查部分業(yè)務(wù)檔案、財務(wù)數(shù)據(jù)等，檢查事務(wù)所及注冊會計師是否遵循審計準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范的要求，在此基礎(chǔ)上對事務(wù)所進(jìn)行整體評價。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/20238三維視角職業(yè)道德情況業(yè)務(wù)質(zhì)量情況質(zhì)量控制制度設(shè)計執(zhí)行運行有效性事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評價圖示評價結(jié)果A類所B類所C類所D類所通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/20239事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量整體評價標(biāo)準(zhǔn)表（檢查手冊）評價結(jié)論

評價標(biāo)準(zhǔn)

優(yōu)秀被檢查事務(wù)所嚴(yán)格按照準(zhǔn)則要求設(shè)計、制定質(zhì)量控制制度；檢查結(jié)果表明，質(zhì)量控制制度和措施能夠在執(zhí)業(yè)活動中得到有效貫徹和執(zhí)行。

良好被檢查事務(wù)所按照準(zhǔn)則要求設(shè)計、制定質(zhì)量控制制度；檢查結(jié)果表明，質(zhì)量控制制度和措施在執(zhí)業(yè)活動中基本得到貫徹和執(zhí)行。

一般被檢查事務(wù)所基本按照準(zhǔn)則要求設(shè)計、制定質(zhì)量控制制度，但是實務(wù)指導(dǎo)性不強；檢查結(jié)果表明，執(zhí)業(yè)活動沒有充分體現(xiàn)質(zhì)量控制的要求。

較差被檢查事務(wù)所沒有按照準(zhǔn)則要求設(shè)計、制定質(zhì)量控制制度；檢查結(jié)果表明，執(zhí)業(yè)活動沒有體現(xiàn)質(zhì)量控制的要求。

通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202310事務(wù)所綜合評價標(biāo)準(zhǔn)表（討論稿）評價結(jié)論標(biāo)準(zhǔn)A類事務(wù)所建立的內(nèi)部決策和管理機制，能夠合理保證執(zhí)業(yè)行為在所有重大方面不存在與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則相違背的情形，綜合評價得分在85分以上的B類事務(wù)所建立的內(nèi)部決策和管理機制，能夠基本保證執(zhí)業(yè)行為在所有重大方面不存在與執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則相違背的情形，但在制度設(shè)計以及執(zhí)行方面存在不足，綜合評價得分在70-85分C類事務(wù)所內(nèi)部決策和管理機制在設(shè)計以及執(zhí)行方面存在缺陷，不能合理保證執(zhí)業(yè)行為在所有重大方面符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則要求，綜合評價得分在60—70分D類事務(wù)所內(nèi)部決策和管理機制存在重大缺陷，或未能得到有效執(zhí)行，執(zhí)業(yè)行為在重大方面不符合執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，綜合評價得分在60分以下的通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/2023112-3檢查內(nèi)容與方法（1）被檢查事務(wù)所是否依據(jù)質(zhì)量控制準(zhǔn)則建立控制政策與程序，設(shè)計是否適當(dāng)，是否得到執(zhí)行，運行是否有效；（質(zhì)量控制制度檢查）（2）被檢查事務(wù)所是否按照審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)一步完善審計規(guī)程，其規(guī)程是否充分體現(xiàn)風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬂砟?；在?zhí)業(yè)過程中是否遵循業(yè)務(wù)準(zhǔn)則和執(zhí)業(yè)規(guī)程，包括重大程序是否實施及實施是否到位，是否獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，得出的結(jié)論是否恰當(dāng)；（業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查）（3）被檢查事務(wù)所是否按照職業(yè)道德規(guī)范的要求，建立職業(yè)道德守則，在執(zhí)業(yè)過程中是否得到遵循。（職業(yè)道德規(guī)范檢查）通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/2023122010年檢查重點1、質(zhì)量控制制度檢查：會計師事務(wù)所是否按照質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步完善其質(zhì)量控制制度，并得到有效執(zhí)行，是否針對特定業(yè)務(wù)實施了必要的項目質(zhì)量控制復(fù)核。重點關(guān)注：一是會計師事務(wù)所是否建立了內(nèi)部質(zhì)量控制制度，二是所建立的制度是否符合質(zhì)量控制準(zhǔn)則的要求，質(zhì)量如何，三是制度實際執(zhí)行的效果如何。四是分所在人事、財務(wù)、業(yè)務(wù)、技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)、信息管理方面是否實現(xiàn)了實質(zhì)性統(tǒng)一，新近合并的事務(wù)所把該“五統(tǒng)一”作為檢查重點。五是事務(wù)所是否存在“一言堂”的情況。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202313目前國內(nèi)本土所的總分所類型1）芒果型：特點-果皮緊包果肉，一個核（心），皮、肉、核緊緊相連，高度統(tǒng)一。2）石榴型：特點-一皮包多果，每果有一核，整體無核心，小“國”熟透大“國”裂。3）香蕉型：特點-一桿掛多果，整體無核，每果有皮無核，各熟各落。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202314對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔(dān)的領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任人力資源監(jiān)控業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿遵守法律法規(guī)道德規(guī)范業(yè)務(wù)準(zhǔn)則質(zhì)量控制七要素質(zhì)量控制的目的被檢查事務(wù)所出具恰當(dāng)?shù)膱蟾媛殬I(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持事務(wù)所質(zhì)量控制目的與要素圖示通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202315事務(wù)所質(zhì)量控制評價判斷圖示

制度設(shè)計、執(zhí)行與運行有效性比較D類事務(wù)所B類事務(wù)所A類事務(wù)所運行有效性情況制度設(shè)計執(zhí)行情況C類事務(wù)所好差差通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/2023162010年檢查重點2.業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查：事務(wù)所是否按照新審計準(zhǔn)則和會計準(zhǔn)則的要求，進(jìn)一步完善其審計規(guī)程，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫵绦蚴欠竦玫接行嵤?并重點關(guān)注會協(xié)[2009]70號七大高風(fēng)險領(lǐng)域?qū)嵤┑某绦蚴欠竦轿?。檢查中應(yīng)當(dāng)重點關(guān)注會計師事務(wù)所實施的重大審計程序是否到位，重要審計證據(jù)的收集是否充分、適當(dāng)，發(fā)表的審計意見是否恰當(dāng)。對于發(fā)現(xiàn)的重大會計問題，應(yīng)當(dāng)最終落實到會計師事務(wù)所實施的審計程序和收集的審計證據(jù)上來，嚴(yán)格區(qū)分會計責(zé)任和審計責(zé)任。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202317會協(xié)【2009】70號提及的重大風(fēng)險領(lǐng)域（1）編制財務(wù)報表所依據(jù)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性；（2）金融工具的分類和計價依據(jù)，尤其是采用公允價值計價的金融資產(chǎn)公允價值的變動情況；（3）涉及長期股權(quán)投資、無形資產(chǎn)、商譽、存貨、可供出售金融資產(chǎn)等項目的資產(chǎn)減值情況；（4）反向收購交易的處理；（5）遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)；（6）關(guān)聯(lián)方關(guān)系及重大的關(guān)聯(lián)方交易；（7）企業(yè)合并、債務(wù)重組及異常的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202318審計證據(jù)充分適當(dāng)審計程序?qū)嵤┣闆r審計意見類型恰當(dāng)性審計業(yè)務(wù)項目質(zhì)量檢查評價圖示通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202319審計業(yè)務(wù)項目質(zhì)量檢查評價的三個維度分析圖示審計程序?qū)嵤┣闆r審計證據(jù)充分適當(dāng)審計意見類型恰當(dāng)通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202320選擇和運用的會計政策是否符合適用的會計準(zhǔn)則和相關(guān)會計制度,并適合于被審計單位的具體情況財務(wù)報表合法性內(nèi)容管理層作出的會計估計是否合理財務(wù)報表反映的信息是否具有相關(guān)性\可靠性\可比性和可理解性財務(wù)報表是否作出充分披露,使財務(wù)報表使用者能夠理解重大交易和事項對被審計單位財務(wù)狀況\經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的影響通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足經(jīng)管理層調(diào)整后的財務(wù)報表,是否與CPA對被審計單位及其環(huán)境的了解一致財務(wù)報表公允性內(nèi)容財務(wù)報表的列報\結(jié)構(gòu)和內(nèi)容是否合理財務(wù)報表是否真實地反映了交易和事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足事務(wù)所審計業(yè)務(wù)質(zhì)量評價判斷圖示

存在問題的普遍性與存在的問題嚴(yán)重程度比較D類事務(wù)所B類事務(wù)所A類事務(wù)所存在問題的性質(zhì)存在問題的程度C類事務(wù)所個別普遍嚴(yán)重輕微通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/2023232010年檢查重點3．職業(yè)道德規(guī)范的檢查：會計師事務(wù)所是否按照職業(yè)道德規(guī)范的要求，進(jìn)一步完善了相關(guān)政策和程序，以確保會計師事務(wù)所和注冊會計師的獨立性，在執(zhí)業(yè)過程中是否存在違反職業(yè)道德規(guī)范和事務(wù)所有關(guān)政策、程序的行為。并重點檢查是否存在違反獨立性原則的行為？是否存在商業(yè)賄賂、支付業(yè)務(wù)介紹費、收取傭金、壓價競爭等不正當(dāng)競爭行為？通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202324

2010年檢查重點

4、對證券事務(wù)所應(yīng)重點檢查的業(yè)務(wù)：（1）上市公司審計業(yè)務(wù)，特別是“炒魷魚、接下家”的上市公司和創(chuàng)業(yè)板上市企業(yè)的審計業(yè)務(wù)；（2）金融保險機構(gòu)審計業(yè)務(wù)；（3）國有大型企業(yè)審計業(yè)務(wù)；通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202325◆執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查中發(fā)現(xiàn)的問題一、質(zhì)量控制方面存在的問題二、職業(yè)道德規(guī)范方面存在的問題三、業(yè)務(wù)質(zhì)量方面存在的問題通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足質(zhì)量控制問題業(yè)務(wù)質(zhì)量問題職業(yè)道德問題9/29/202326一、質(zhì)量控制方面存在的問題1、在內(nèi)部治理、分所管理、財務(wù)管理方面的問題（1）股東的變更未及時到工商部門辦理變更登記（2）在對分所的管理屬松散型，分所管理辦法雖有規(guī)定，但具體執(zhí)行還比較薄弱，在人事、財務(wù)、執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、質(zhì)量控制、管理制度、人員培訓(xùn)等方面未實行統(tǒng)一有效的管理。比如在信息管理方面，未做到總、分所運用信息化手段加強對執(zhí)業(yè)質(zhì)量和管理狀況的實時監(jiān)控，未建立統(tǒng)一的信息化管理平臺，事務(wù)所管理未使用統(tǒng)一的網(wǎng)站；有的分所未提取職業(yè)風(fēng)險基金。（3）在財務(wù)管理方面主要是為了排名靠前，提前確認(rèn)收入，以及將其他關(guān)聯(lián)單位的收入并入事務(wù)所收入一并上報中注協(xié)。舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/2023272、在質(zhì)量控制制度的執(zhí)行、運行有效性方面的問題

（1）部分業(yè)務(wù)承接未實施初步業(yè)務(wù)活動程序；審計業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容不符合審計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，部分未簽署日期。（2）審計工作底稿不能在規(guī)定的時間內(nèi)歸檔，工作底稿借閱不履行必要的批準(zhǔn)程序，借出、歸還的記錄不完整。（3）考核、晉升制度未得到執(zhí)行。（4）部分項目無復(fù)核記錄。（5）監(jiān)控制度未得到有效執(zhí)行。

舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202328二、職業(yè)道德規(guī)范方面存在的問題1、對自身能力進(jìn)行不實宣傳2、部分項目審計工作底稿中未見到項目組審計人員簽署獨立性聲明。舉例

通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202329三、業(yè)務(wù)質(zhì)量方面存在的問題（審計的不足）總的來說分為三個方面：1、實施的審計程序不到位（包括風(fēng)險評估程序、控制測試、實質(zhì)性審計程序）2、收集的審計證據(jù)不充分、不適當(dāng)3、發(fā)表的審計意見類型不恰當(dāng)

通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202330審計流程實施風(fēng)險評估程序了解六個方面識別和評估重大錯報風(fēng)險（2個層面）識別和評估過程中要與控制目標(biāo)和認(rèn)定相聯(lián)系報表層面措施對認(rèn)定層面選擇審計方案綜合方案實質(zhì)性方案進(jìn)一步程序控制測試可選擇實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性分析程序細(xì)節(jié)測試性質(zhì)時間范圍收集評價證據(jù)發(fā)表恰當(dāng)意見全過程考慮舞弊記錄審計過程實施程序結(jié)論證據(jù)應(yīng)對重大錯報風(fēng)險報表層面認(rèn)定層面通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足風(fēng)險評估程序9/29/2023311、相關(guān)審計程序的執(zhí)行時間存在不合理性（1）業(yè)務(wù)承接/保持評價表的日期（2）業(yè)務(wù)約定書的日期（3）審計計劃的日期（4）審計總結(jié)的日期（5）業(yè)務(wù)復(fù)核核對表的日期（6）管理層聲明書的日期（7）管理層批準(zhǔn)財務(wù)報表的日期（8）審計報告的日期舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足下面的日期不能早于上面的9/29/2023322、初步業(yè)務(wù)活動工作存在的問題（1）部分業(yè)務(wù)承接或保持未按規(guī)定實施初步業(yè)務(wù)活動程序（2）業(yè)務(wù)承接/保持評價表的內(nèi)容不完整。如評價表流于形式，只記錄了評價客戶誠信、經(jīng)營風(fēng)險、財務(wù)狀況方面的考慮因素和所下的結(jié)論，但無對這三方面進(jìn)行評價的過程；評價表中沒有對事務(wù)所自身情況進(jìn)行評估的記錄；結(jié)論不明確，即沒有確認(rèn)（接受或不接受）此項業(yè)務(wù)、沒有主任或副主任會計師的批準(zhǔn)（3）業(yè)務(wù)約定書的格式不規(guī)范、要素不完整（如審計范圍、收費和日期）（4）審計底稿中未見執(zhí)業(yè)人員獨立性聲明

通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/2023333、風(fēng)險評估程序存在的問題（1）風(fēng)險評估工作底稿的質(zhì)量不高，或流于形式，或根本沒有；（2）風(fēng)險評估結(jié)果與進(jìn)一步審計程序的關(guān)系不明確。舉例通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足中小項目的風(fēng)險評估程序如何做？9/29/2023344、控制測試工作存在的問題（1）控制測試針對性不強；部分項目了解業(yè)務(wù)層面內(nèi)部控制就無針對性，控制測試更無針對可言。（2）控制測試樣本量不足；部分項目控制測試樣本量嚴(yán)重不足，根本無法得出控制是否有效的結(jié)論。（3）個別項目未實施控制測試。通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足,應(yīng)了解內(nèi)控的關(guān)鍵控制點，并就關(guān)鍵控制點進(jìn)行穿行測試

9/29/202335

是否需要從控制測試獲得審計保證?

是實施控制測試是否可以從實質(zhì)性分析程序獲得審計保證?在更有效率或更有效果的情況下，實施實質(zhì)性分析程序?qū)嵤┘?xì)節(jié)測試

否不再實施測試

是否需要進(jìn)一步審計保證？

是是否否針對認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險的進(jìn)一步審計程序的選擇思路12通過執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查看審計的不足9/29/202336該控制是否針對特別風(fēng)險在本年度測試該控制該控制在最近兩年是否被測試過考慮是否在本年度測試該控制:控制是否有變化顯示需要測試的因素,如復(fù)雜的人工控制為滿足每年測試一部分控制的要求而測試是否否是

控制測試路線圖30通過