房地產(chǎn)企業(yè)存貨課件

項目四房地產(chǎn)企業(yè)存貨的核算了解存貨的概念、理解其內(nèi)容及成本構(gòu)成掌握材料核算的方法理解并掌握出租房和周轉(zhuǎn)房的核算掌握期末存貨的計價主要內(nèi)容1第一節(jié)存貨概述一、存貨的確認

存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：凡在盤存日，法定所有權屬于企業(yè)的一切物品，都視為存貨處理存貨是什么？企業(yè)在開發(fā)經(jīng)營過程中為銷售或耗用而儲存的各種有形資產(chǎn)

第四章存貨2存貨的分類存貨分類設備材料開發(fā)產(chǎn)品低值易耗品在建開發(fā)產(chǎn)品周轉(zhuǎn)房出租開發(fā)產(chǎn)品第四章存貨3二、存貨的盤存（一）永續(xù)盤存制（PerpetualInventorySystems）＋期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)=期末存貨結(jié)存數(shù)上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果核對2023/9/294（二）定期盤存制（實地盤存）期初存貨結(jié)存數(shù)本期存貨增加數(shù)－本期存貨減少數(shù)期末存貨結(jié)存數(shù)=＋上期轉(zhuǎn)入平時在賬面記錄中反映期末實地盤點的結(jié)果兩種盤存制度的優(yōu)缺點？2023/9/295三、存貨成本的計價方法存貨應當按照成本進行初始計量存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。存貨的加工成本，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。存貨的其他成本，是指除采購成本、加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。第四章存貨2023/9/2961、存貨的取得取得方式入賬價值外購存貨購貨價格+運雜費+相關稅費(稅費、匯差、保管費)自制存貨直接材料+直接人工+制造費用委托外單位加工的存貨加工過程中耗用的原材料和半成品成本+加工費+往返運雜費+相關稅費投資者投入的存貨合同或協(xié)議價、評估價盤盈的存貨實際成本（存在同類存貨）或者市場價值接受捐贈的存貨發(fā)票單據(jù)價格+企業(yè)承擔的相關稅費（能取得相關單據(jù)的）；同類存貨的市場價值+企業(yè)承擔的相關稅費(不能取得相關單據(jù)的)。以物易物的存貨2023/9/2972、存貨發(fā)出的計價(1)思考:既然準則規(guī)定存貨按照實際成本計價,為什么還會出現(xiàn)這些不同方法?個別計價法加權平均法移動加權平均法先進先出法（FIFO）后進先出法（LIFO）毛利率法零售價法（商品進銷差價）2023/9/298個別計價法。計算公式：每次（批）發(fā)出存貨成本＝該次（批）存貨發(fā)出數(shù)量×該次（批）存貨實際收入的單位成本第四章存貨2023/9/2992、存貨發(fā)出的計價現(xiàn)舉例說明:假設某企業(yè)采購和使用A材料的資料如下:1月1日材料余額為200件,單價為50元/件;1月10日,購進800件,單價為60元;1月11日,生產(chǎn)領用600件;1月18日,購進500件,單價為70元;1月20日,生產(chǎn)領用了800件;1月23日,又購入了100件,單價為80元.要求:分別用先進先出法,后進先出法,加權平均法和移動加權平均法計算A材料本月發(fā)出成本和期末存貨成本。2023/9/2910存貨發(fā)出的計價----先進先出法

(期初)10000+(購入)91000=101000=(領用)86000+(期末)15000項目進出存1.1期初(200)200*50=100001.10購入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領用(600)200*50+400*60=34000400*60=240001.18購入(500)500*70=3500024000+35000=590001.20領用(800)400*60+400*70=52000100*70=70001.23購入(100)100*80=80007000+8000=150001.31期末(200)15000合計9100086000-----2023/9/2911存貨發(fā)出的計價----后進先出法項目進出存1.1期初(200)200*50=100001.10購入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領用(600)600*60=36000200*50+200*60=220001.18購入(500)500*70=3500022000+35000=570001.20領用(800)500*70+200*60+100*50=52000100*50=50001.23購入(100)100*80=80005000+8000=130001.31期末(200)13000合計9100088000-----(期初)10000+(購入)91000=101000=(領用)88000+(期末)130002023/9/2912存貨發(fā)出的計價----加權平均法期末計算的加權平均單價=(期初存貨成本+本期購入存貨成本)/(期初存貨數(shù)量+購入存貨的數(shù)量)發(fā)出存貨成本=發(fā)出存貨數(shù)量*加權平均單價期末存貨成本=期末存貨數(shù)量*加權平均單價本例中:加權平均單價=101000/1600=63.125元/件發(fā)出存貨成本=63.125*1400=88375元期末存貨成本=63.125*200=12625元(期初)10000+(購入)91000=101000=(領用)88375+(期末)12625

2023/9/2913存貨發(fā)出的計價----移動加權平均法項目進移動加權平均單價出存1.1期初(200)200*50=100001.10購入(800)800*60=4800010000+48000=580001.11領用(600)(10000+48000)/(200+800)=58600*58=34800400*58=232001.18購入(500)500*70=3500023200+35000=582001.20領用(800)58200/(500+400)=64.67800*64.67=51733100*64.67=64671.23購入(100)100*80=80006467+8000=144671.31期末(200)14467合計9100086533-----(期初)10000+(購入)91000=101000=(領用)86533+(期末)144672023/9/2914習題日期收入支出結(jié)存1月1日300*2=6001月4日購貨200*2.210日發(fā)貨40020日購貨300*2.328日發(fā)貨20030日購貨200*2.5用先進先出法、移動加權平均法計算存貨成本2023/9/2915第二節(jié)材料核算一、按實際成本計價的核算原材料在途物資應付賬款應付票據(jù)第四章存貨在途物資采購保管費預付賬款16

1、外購材料的總分類核算成本的組成（1）買價。（2）運雜費。（3）運輸途中的合理損耗。（4）入庫前的挑選整理費用。（5）購入材料負擔的稅費和其他費用第四章存貨17

2．外購材料的核算企業(yè)采購材料時，采購地點、結(jié)算方式等因素的不同，常會導致材料入庫和付款時間不一致。因此賬務處理方法也不一樣。（1）付款同時收料（2）付款在先，收料在后（3）收料在先，付款在后（材料已收到，憑證到達但未付款；材料收到單結(jié)算憑證未到）（4）預付貨款，收料后再結(jié)算例題第四章存貨18某企業(yè)購入一批鋼材，價款10000元，對方墊付運費300元，貨款和運費通過銀行存款支付，鋼材尚未入庫，根據(jù)銀行結(jié)算憑證和運費單作會計分錄；貨物驗收入庫后相應會計分錄。2023/9/2919付款同時收貨某企業(yè)購入鋼材一批，買價5000元，供貨單位發(fā)貨時墊付運費200元，共計6200元，貨款和運費通過銀行支付，材料驗收入庫。應作的會計分錄為：20某企業(yè)購進鋼板，價款20000元，對方墊付運費400元收到結(jié)算憑證，材料驗收入庫。因存款不足尚未付款，作會計分錄；待以后支付材料款項時，作會計分錄；若對方同意延期付款，開出并承兌商業(yè)匯票抵付賬款時應作會計分錄？2023/9/2921材料已收到，結(jié)算憑證未到幾天內(nèi)可以收到結(jié)算憑證，可以先暫不做會計分錄，待結(jié)算憑證送達，支付款項后編制付款并收料的記賬憑證。如遇到月末結(jié)算時仍未到達，為了如實反映企業(yè)月末資產(chǎn)的結(jié)存情況和負債情況，對這批材料可先按合同價格或計劃價格暫估入賬，通過”應付賬款——暫估應付賬款”賬戶來處理，下個月初作紅字沖銷，收到結(jié)算憑證時，按實際價格進行結(jié)算。2023/9/2922例題某企業(yè)購入一批材料，根據(jù)貨站通知辦理提貨手續(xù)，并驗收入庫，月末結(jié)算憑證仍未到達，按合同價款5000元暫估入賬，請做相應會計處理。2023/9/2923預付貨款，收料再結(jié)算例題某房地產(chǎn)企業(yè)購進一批原料，貨款40000元，按合同規(guī)定預付貨款10000元，收到貨物后將余款補齊，請作相應的會計分錄。2023/9/29242、采購保管費的歸集和分配采購保管費賬戶用來核算企業(yè)為采購、驗收保管和收發(fā)物資所發(fā)生的各項費用，借方登記發(fā)生的各項采購保管費，貸方登記分配記入物資采購成本的采購保管費.采購保管費實際分配率=本月實際發(fā)生的采購保管費/本月購入材料物資的買價和運雜費*100%2023/9/2925例題——歸集本月采購保管部門發(fā)生如下費用，應付職工薪酬，工資15000元，福利費用2100元，固定資產(chǎn)折舊5000元，攤銷維修費用1000元，領用消耗性材料500元，用銀行存款支付辦公費、差旅費6400元，作出相關會計分錄。2023/9/2926保管費分配本月發(fā)生的采購保管費為30000元，若本月購進的材料物資的買價和運雜費1200000元，其中購進鋼材的買價和運雜費為240000元，則鋼材分攤的采購保管費為多少，相應會計分錄。2023/9/29273、材料發(fā)出的總分類核算企業(yè)日常經(jīng)營過程中，材料領發(fā)業(yè)務頻繁，應隨時進行登記。并編制“發(fā)料材料匯總表”，并對材料收發(fā)和庫存數(shù)量金額等進行數(shù)量核算和價值核算，可以采用一套賬或兩套賬的核算方式。2023/9/2928材料發(fā)出的賬務處理原則如屬生產(chǎn)部門生產(chǎn)產(chǎn)品領用，則計入相應產(chǎn)品的成本；如屬生產(chǎn)車間的一般領用，則計入“制造費用”；如屬管理部門領用，則計入“管理費用”。如屬銷售部門領用，則計入“銷售費用”。等等。2023/9/2929材料發(fā)出賬務處理實例例：本月領用材料一批，其中，生產(chǎn)甲產(chǎn)品領用1000元，生產(chǎn)乙產(chǎn)品領用500元，車間管理部門領用200元，管理部門領用300元。

借：生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品1000

－乙產(chǎn)品500

制造費用200

管理費用300

貸：原材料2000

2023/9/2930三、原材料按計劃成本計價的核算（一）材料成本差異的計算1、材料成本差異＝材料實際成本－材料計劃成本差異>0，為超支差；差異<0，為節(jié)約差2、材料成本差異率

(月初結(jié)存材料成本差異額＋本期收入材料成本差異額)(月初結(jié)存材料計劃成本＋本月收入材料計劃成本)3、發(fā)出材料應分攤的成本差異＝發(fā)出材料計劃成本×差異率2023/9/2931材料成本差異計算實例

例：本月初結(jié)存甲材料500kg，計劃單價20元，材料成本差異1000元，本月共購入甲材料1500kg，實際成本27000元，計劃成本30000元，本月發(fā)出甲材料500kg，計算材料成本差異率及發(fā)出材料應分攤的成本差異額。

差異率

[1000＋（27000-30000）]

（10000＋30000）＝-0.05發(fā)出材料應分攤的成本差異＝500×20×（-0.05）＝-500

（元）2023/9/2932（二）核算使用的主要賬戶1、“原材料”賬戶：資產(chǎn)類賬戶；只登記計劃成本，不記實際成本。2、“物質(zhì)采購”賬戶：核算外購材料的實際成本與計劃成本，并借以計算材料成本差異。3、“材料成本差異”賬戶：用于核算材料成本差異的發(fā)生、分攤和結(jié)存情況。屬于資產(chǎn)類的調(diào)整賬戶。2023/9/2933（三）主要賬務處理

1、差異的形成采購業(yè)務發(fā)生取得相關憑證時，借：物資采購（實際成本）應交稅費－應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款

2023/9/2934材料入庫時，借：原材料（計劃成本）貸：物資采購（計劃成本）月末結(jié)轉(zhuǎn)差異時，借：材料成本差異（超支）或借：材料采購

貸：材料采購貸：材料成本差異（節(jié)約）2023/9/2935企業(yè)從1月發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務3日企業(yè)購入一批鋼材，買價為6000元，供貨方墊付200元運雜費，貨款和運雜費通過銀行存款支付，材料驗收入庫，計劃成本6000元。5日，企業(yè)購進鋼材一批，買價10000元，對方墊付運雜費300元，貨款以銀行存款支付，鋼材尚未入庫，計劃成本11000元，數(shù)日后驗收入庫2023/9/293610日，企業(yè)購進一批鋼材，貨款20000元，對方墊付運雜費400元收到結(jié)算憑證，材料已經(jīng)驗收入庫，計劃成本20000元，15日支付貨款。月末，對本期材料成本差異進行相應的結(jié)轉(zhuǎn)2023/9/29372、差異的形成和分配

為了核算各類材料的實際成本和計劃成本和材料成本差異，企業(yè)應設置物資采購明細賬和材料成本差異明細賬分別用來核算各類材料實際成本、計劃成本和形成的材料成本差異；實際成本與計劃成本之間的差額及差異率。2023/9/2938差異分配的賬務處理借：生產(chǎn)成本（節(jié)約差用紅字）管理費用等（節(jié)約差用紅字）開發(fā)成本貸：材料成本差異（節(jié)約差用紅字）

2023/9/2939采購保管費的歸集和分配采購保管費計劃分配率=全年計劃采購保管費/全年計劃采購物資的買價和運雜費*100%某項材料物資應負擔的采購保管費=某項材料物資買價和運雜費*計劃分配率2023/9/2940按計劃分配率分配的采購保管費與實際發(fā)生的采購保管費的差額平時可以保留在采購保管費賬戶中不結(jié)轉(zhuǎn),在編制資產(chǎn)負債表時列入“待攤費用”賬戶。如為貸方余額可以抵減待攤費用，年度終了，應將差額全部計入物資采購成本，調(diào)整本年度購入材料的實際成本。2023/9/2941第三節(jié)出租房和周轉(zhuǎn)房的核算一、內(nèi)涵出租房：房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)完成的用于出租經(jīng)營的房屋。周轉(zhuǎn)房是指企業(yè)用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，產(chǎn)權歸企業(yè)所有的各種房屋都可以根據(jù)需要用于出售，所以視為企業(yè)存貨處理2023/9/2942

為核算出租房和周轉(zhuǎn)房的實際成本，企業(yè)應設置“出租開發(fā)產(chǎn)品”和“周轉(zhuǎn)房”總分類賬戶，出租開發(fā)產(chǎn)品賬戶下設置“出租產(chǎn)品”“出租產(chǎn)品攤銷”兩個賬戶；“周轉(zhuǎn)房”賬戶下設置“在用周轉(zhuǎn)房”和“周轉(zhuǎn)房攤銷”兩個二級賬戶。

2023/9/2943出租房、周轉(zhuǎn)房的核算1、出租房周轉(zhuǎn)房增加的核算

企業(yè)應于周轉(zhuǎn)房竣工驗收或投入使用時，按其實際成本，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品---出租產(chǎn)品”或“周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房”賬戶，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”、“開發(fā)成本”等賬戶。

2023/9/2944例題企業(yè)開發(fā)完成A棟商品房用于出租，實際成本2000000元，B棟商品房在尚未出售之前用于安置拆遷居民周轉(zhuǎn)使用，實際成本800000元，已辦理出租協(xié)議和投入使用手續(xù)2023/9/2945出租房的攤銷出租房是以盈利為目的，其攤銷金額應該計入經(jīng)營成本。借：主營業(yè)務成本貸：出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品攤銷2023/9/2946周轉(zhuǎn)房的攤銷的核算

周轉(zhuǎn)房在周轉(zhuǎn)使用過程中要發(fā)生損耗，其損耗價值應轉(zhuǎn)移到受益對象的成本中去。由于周轉(zhuǎn)房并非以盈利為目的，因而其每期的攤銷額不能計人到“主營業(yè)務成本”中，只能由入住的拆遷居民原所在地正在開發(fā)的工程來負擔。

周轉(zhuǎn)房攤銷價值一般應按月計提，其計算原理類同于出租開發(fā)產(chǎn)品攤銷額的計算。按計提的月攤銷額，借記“開發(fā)成本”或“開發(fā)間接費用”等賬戶，貸記“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷”賬戶。

2023/9/2947企業(yè)按月提出租房攤銷額1000元，周轉(zhuǎn)房攤銷額900元借：主營業(yè)務成本1000

開發(fā)間接費用900

貸：出租開發(fā)產(chǎn)品—出租產(chǎn)品攤銷1000

周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷9002023/9/29483、出租房、周轉(zhuǎn)房修理的核算

數(shù)額小的修理費，可直接計人有關的開發(fā)產(chǎn)品成本，數(shù)額較大的修理費，可先通過“待攤費用”核算，并分次攤銷計入有關開發(fā)產(chǎn)品成本。企業(yè)根據(jù)實際情況經(jīng)常會改變周轉(zhuǎn)房用途，將其作價對外銷售，在銷售前，企業(yè)往往對周轉(zhuǎn)房進行恢復性修繕；所支付的修繕費用，與一般修理費一樣，計入有關開發(fā)產(chǎn)品成本。2023/9/2949例題用銀行存款支付出租房修理費1000元，計入當月成本，支付周轉(zhuǎn)房修理費6000元，計入開發(fā)間接費用2023/9/29504、出租房周轉(zhuǎn)房銷售的核算

取得銷售收入時，借記“銀行存款”、“應收賬款”等賬戶，貸記“主營業(yè)務收入——商品房銷售”賬戶；2023/9/2951結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時，應按周轉(zhuǎn)房攤余價值，借記“主營業(yè)務成本——商品房銷售”賬戶，按累計已提攤銷價值，借記“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品攤銷”或“周轉(zhuǎn)房——周轉(zhuǎn)房攤銷”賬戶，按周轉(zhuǎn)房原始價值，貸記“出租開發(fā)產(chǎn)品——出租產(chǎn)品”或“周轉(zhuǎn)房——在用周轉(zhuǎn)房”賬戶。2023/9/2952例題將C棟周轉(zhuǎn)房作為商品房對外銷售，售價500000元，原價450000元，累計攤銷額為50000元，價款尚未收到。2023/9/2953第四章存貨54第四節(jié)其他物資的核算

一、委托加工物資概念計價賬務處理55計價1、加工中實際耗用物資的實際成本

2、支付的加工費用

3、支付的稅金2023/9/2956委托加工物資的核算

賬戶設置設置賬戶：“委托加工物資”賬戶2023/9/2957賬務處理（1）發(fā)出加工物資時借：委托加工物資貸：原材料發(fā)生材料成本差異借：委托加工物資貸：材料成本差異（2）發(fā)生運費時借：委托加工物資應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款應付賬款等（3）收回加工物資時借：原材料材料成本差異貸：委托加工物資2023/9/2958例題某企業(yè)委托外單位加工一批材料，現(xiàn)已加工完畢并驗收入庫，實際耗用材料20000元，支付加工費及相關稅費5850元，往返運雜費2000元，出庫材料計劃成本19000元和26000元。發(fā)出材料時支付相關雜費時收回2023/9/2959二低值易耗品（一）低值易耗品特點低值易耗品是指單位價值較低或使用年限較短，不能作為固定資產(chǎn)的各種用品物品第四章存貨60

（二）低值易耗品的會計處理

1.采購、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的低值易耗品、企業(yè)接受債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務方式取得的低值易耗品、非貨幣性交易取得的低值易耗品等，以及低值易耗品的清查盤點，比照“原材料”賬戶的相關規(guī)定進行會計處理。2.低值易耗品發(fā)出到報廢的核算，應根據(jù)低值易耗品的實際情況采用一次攤銷法和五五攤銷法對領用的低值易耗品和包裝物進行攤銷。第四章存貨61一次攤銷法低值易耗品攤銷方法不用介紹了吧？五五攤銷法第四章存貨62一次攤銷領用時：借：管理費用、開發(fā)間接費用貸：低值易耗品

低值易耗品報廢回收的殘余價值，作為當月低值易耗品攤銷額的減少，沖減有關成本費用借：原材料貸：管理費用、開發(fā)間接費用例題第四章存貨63例題某房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)現(xiàn)場為開發(fā)產(chǎn)品領用工具一批，計劃成本為1800元，材料成本差異率為3%，采用一次攤銷法2023/9/2964五五攤銷法領用時：借：低值易耗品——在用低值易耗品貸：低值易耗品——在庫低值易耗品攤銷50%的價值借：管理費用、開發(fā)間接費用貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷收回時：借:原材料、管理費用/開發(fā)間接費用（價格50%-殘值）貸：低值易耗品——低值易耗品攤銷同時沖銷：借；低值易耗品——低值易耗品攤銷貸：低值易耗品——在用低值易耗品若存在成本差異借：管理費用、開發(fā)間接費用貸:材料成本差異2023/9/2965例題某企業(yè)采用五五攤銷法核算低值易耗品，本月管理部門領用工具一件，計劃成本2000元，成本差異100元。2023/9/2966分期攤銷法領用時：借：周轉(zhuǎn)材料——再用貸：周轉(zhuǎn)材料——在庫攤銷時借：管理費用、開發(fā)間接費用貸：周轉(zhuǎn)材料---攤銷收回殘值借：原材料貸：管理費用、開發(fā)間接費用2023/9/2967例題某房地產(chǎn)企業(yè)為開發(fā)產(chǎn)品領用一批工具，實際成本為20000元，估計使用10個月，報銷殘值為1000元入庫2023/9/2968第五節(jié)存貨清查的核算一、存貨清查（一）定期盤存制定期盤存制，指通過定期實地盤點確定期末存貨結(jié)存數(shù)量，并計算存貨耗用數(shù)量的一種方法。其特點是：1．平時賬面上只記錄存貨收入的數(shù)量與金額，而不記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額；2．定期對存貨數(shù)量進行實地盤點，以確定期末存貨的結(jié)存數(shù)額；3．各個期間存貨發(fā)出的數(shù)額通過以下公式倒軋出來：

本期發(fā)出存貨＝期初存貨+本期購入存貨—期末存貨

第四章存貨69（二）永續(xù)盤存制

永續(xù)盤存制，指對每一筆存貨收入與發(fā)出業(yè)務，都要根據(jù)原始憑證逐筆登記存貨明細賬，并隨時結(jié)出賬面結(jié)存數(shù)額。其特征是：

1．平時賬面上既記錄存貨收入的數(shù)量與金額，又記錄存貨發(fā)出的數(shù)量與金額

2．嚴格的永續(xù)盤存制期末不進行盤點，期末存貨結(jié)存數(shù)額通過以下公式算出：

期末存貨＝期初存貨十本期購入存貨

—本期發(fā)出存貨

第四章存貨70二、存貨盤盈盤虧的核算盤盈的各種存貨，應當沖減當期管理費用清查盤點發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧、毀損的存貨，按照實際成本（或估計價值）或計劃成本，先記入“待處理財產(chǎn)損溢”科目，于期末前查明原因，并根據(jù)企業(yè)的管理權限，經(jīng)股東大會或董事會，或經(jīng)理（廠長）會議或類似機構(gòu)批準，同時報稅務部門核批后，在期末結(jié)賬前處理完畢。盤盈的