論我國上市公司的會計信息失真的原因及治理對策

論我國上市公司的會計信息失真的原因及治理對策

目前，信息披露缺陷影響了中國資本市場的發(fā)展。本文擬在對國有企業(yè)會計委派制的幾種理論解釋進行分析和評價的基礎上,探討我國會計信息失真的原因及治理對策。一、會計培訓制度的一些理論解釋和評估1.關于會計人員的立場對企業(yè)的經營效率“委托代理說”借助委托代理理論,深入挖掘了會計信息失真的經濟學根源,指出委托代理制本身所具有的非均衡特征是會計信息失真的內在原因,應該說具有一定的正確成分。但是根據“委托代理說”的觀點,并不能完全解釋清楚會計委派制的形成原因。理由在于:(1)“委托代理說”違背了委托代理理論內涵。根據委托代理理論,企業(yè)作為一系列契約的組合體,存在著各種錯綜復雜的委托代理關系,會計就是其中一個重要的環(huán)節(jié),而且屬于現代企業(yè)委托代理關系中的內部層次。在這一系列委托代理關系中,只有經營者與會計人員之間不觸及產權關系,無需界定其間的產權邊界,其根本利益是一致的。因此會計人員應該站在企業(yè)經營者的立場為企業(yè)經營盡職盡責(吳水澎,2000)。(2)將原本隸屬于企業(yè)的會計人員和會計部門獨立出去,改由所有者委派的做法雖然在表面上能夠解決由于委托代理制的非均衡特征而引起的會計信息失真問題,對經營者起到一定的監(jiān)督作用。但這種做法只注意到了矛盾的一個方面,即只注意了矛盾的對立性,而忽視了矛盾的同一性,企業(yè)會計人員不僅應該客觀公正地向包括所有者在內的各相關利益體反映經營者代理責任的履行情況,而且也應該向經營者提供信息,提供決策咨詢服務。2.“內部人控制”說實際上“內部人控制”也是委托代理過程存在的一個問題(吳水澎,2001),但是由于我們國家國有企業(yè)“內部人控制問題”非常嚴重,因此一部分學者專門從控制“內部人控制”的角度闡述了實行會計委派制的必要性。確實,會計是內部人控制的有效手段和有力工具,因此“內部人控制說”認為要有效控制“內部人控制”,就必須將企業(yè)內部人中的關鍵人物——會計人員從企業(yè)中獨立出來,實行外部化,從而達到“一夫把關,萬夫莫開”的境界。這種做法的本意是好的,但是卻不能根本解決“內部人控制”問題。理由在于:(1)現代公司理論并沒有否定內部人控制,內部人控制既有積極的一面,也有消極的一面?！皟炔咳丝刂啤辈⒎蔷鸵欢▽е隆皟炔咳丝刂啤眴栴}。為防止“內部人控制”問題產生,一方面需要對經營者進行有效激勵,另一方面需要對經營者進行嚴格約束。(2)導致我國國有企業(yè)“內部人控制”問題的根源在于國有資本管理體制和公司治理結構方面。因此要有效解決“內部人控制”問題,并不能依靠將會計外部化的方式來解決。更何況將會計人員游離于企業(yè)之外而隸屬于所有者,這本身就違反了委托代理理論,不符合現代企業(yè)制度要求。3.會計派生說:“受責任說”的解釋進路“受托責任說”認為要解決目前會計信息失真問題必須以受托責任為根本出發(fā)點。應該說“受托責任說”的擁護者選擇受托責任的角度來解釋會計委派制現象不無道理,會計是依賴認定和解除責任而存在和發(fā)展變化的,但是對受托責任學說內涵的理解卻存在著偏差,結果也就無法合理地解釋會計委派制的產生。(1)委托代理關系現代企業(yè)只存在兩個基本層次的代理關系:第一層次為股東大會與董事會之間的信任托管關系;第二層次為董事會與經營者之間的委托代理關系。這兩個層次的性質是不一樣的。而會計人員只與經營者之間存在委托代理關系,而且包含在第二層次代理關系之中,因此“受托責任說”那種認為所有者與會計人員之間存在直接委托代理關系的觀點是錯誤的。(2)提供會計信息是企業(yè)經營活動的一種有效工具實際上經營者不但需要管理會計提供信息,也需要財務會計提供信息,兩者是統(tǒng)一的。經營者要履行和解除受托責任,就必須向所有者提供會計信息。當然提供會計信息只是一種履行和解除受托責任的一種形式,要真正履行受托責任,達到解除受托責任的目的,就必須實現資本保值增值,而要實現這一點,經營者就必須利用會計信息控制企業(yè)經營過程,提高企業(yè)經濟效益。因此,財務會計和管理會計信息都是經營者的內在要求。二、沒有建立真正的國有企業(yè)監(jiān)督機制要治理國有企業(yè)會計信息失真現象,防止“內部人控制”問題產生,必須結合我們國家國有企業(yè)改革的實際情況,深入分析問題產生的根源。我們認為造成國有企業(yè)會計信息普遍失真的主要原因在于沒有人真正關心企業(yè)價值的成長,沒有人對企業(yè)的最終行為結果負責;沒有建立真正有效的國有企業(yè)監(jiān)督機制。就目前而言,解決這一問題的對策主要是:1.成立國有資本管理委員會,集中代表國有資本所有者結合我國國有資本管理、監(jiān)督與營運現狀,借鑒外國國有資本管理體制的成功經驗,我們認為新的國有資本管理模式應如圖所示(喬彥軍,1999)這種模式的基本特點在于:全國人民代表大會授權國務院組建國有資本管理委員會,集中代表國有資本所有者專職行使國有資本所有權管理、營運及監(jiān)督職能的協(xié)調。這樣做建立了一個人格化的所有者代表機構,使責、權、利統(tǒng)一起來,改變了過去國有資本所有者代表缺位,所有權分散由各部門行使,誰也不負完全責任的局面。在國有資本管理委員會下,按國有資本保值增值總體目標要求,分設國有資本產權管理、國有資本營運和國有資本監(jiān)督三個職能部門,形成國有資本產權管理、營運與監(jiān)督三個系統(tǒng)既相互獨立、又相互制約的新機制。2.規(guī)范公司治理結構,發(fā)揮制衡作用國有企業(yè)改革的方向是建立