企業(yè)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管

企業(yè)如何加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管

1國(guó)外企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)督現(xiàn)狀1.1財(cái)務(wù)在企業(yè)管理中的職責(zé)公司的內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督主要由財(cái)務(wù)部門(mén)、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和董事會(huì)指定的審計(jì)委員會(huì)執(zhí)行。公司的財(cái)務(wù)總監(jiān)由首席執(zhí)行官提名,董事會(huì)聘任。財(cái)務(wù)總監(jiān)對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé),在公司中相當(dāng)于公司副總裁級(jí)別。從企業(yè)控制和激勵(lì)體系看,財(cái)務(wù)總監(jiān)的主要職責(zé)是:①提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置方案,經(jīng)公司管理層審議后,由董事會(huì)決定;②提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本制度草案,經(jīng)公司管理層審議后,由董事會(huì)決定;③提出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的具體規(guī)章制度,報(bào)董事會(huì)審議;④組織實(shí)施經(jīng)董事會(huì)、股東會(huì)批準(zhǔn)的重大財(cái)務(wù)方案;⑤監(jiān)督日常的財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)運(yùn)行。從企業(yè)管理的內(nèi)容體系來(lái)看,財(cái)務(wù)總監(jiān)的職責(zé)包括以下幾個(gè)方面:①資金籌集;②資金投放;③收入分配;④綜合財(cái)務(wù)管理;⑤組織會(huì)計(jì)核算,提供會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)總監(jiān)下面設(shè)置財(cái)務(wù)主管、主計(jì)長(zhǎng)和財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析師等等。財(cái)務(wù)主管主要行使資金籌集、投放及分配的職能。主計(jì)長(zhǎng)主要行使執(zhí)行會(huì)計(jì)核算和內(nèi)部控制的職能。財(cái)務(wù)計(jì)劃與分析師行使執(zhí)行預(yù)算控制和財(cái)務(wù)分析職能。對(duì)集團(tuán)所屬子公司設(shè)置的財(cái)務(wù)總監(jiān)進(jìn)行監(jiān)管并實(shí)行匯報(bào)制度。1.2美國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的體制在美國(guó),公司外部的財(cái)務(wù)監(jiān)管職能主要由注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)行使,政府部門(mén)很少直接參與對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)監(jiān)管。注冊(cè)會(huì)計(jì)師以其獨(dú)立、客觀、公正的身份,對(duì)公司管理層提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、公允性及會(huì)計(jì)處理方法的一致性提出意見(jiàn)。美國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所均采用合伙形式,實(shí)行行業(yè)自律,不存在主管部門(mén)或掛靠單位。這種體制確保了注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立、客觀、公正地開(kāi)展業(yè)務(wù)。公司自愿地聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師為其提供審計(jì)服務(wù)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師一般由公司董事會(huì)直接聘請(qǐng);在設(shè)有審計(jì)委員會(huì)的公司,則由審計(jì)委員會(huì)代表董事會(huì)聘請(qǐng)。所有的上市公司都必須按照證券交易委員會(huì)的要求,提供經(jīng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)表。注冊(cè)會(huì)計(jì)師接受公司委托完成審計(jì)任務(wù)后,將向公司董事會(huì)提交審計(jì)報(bào)告。根據(jù)審計(jì)情況,審計(jì)報(bào)告分為無(wú)保留意見(jiàn)型、保留意見(jiàn)型、拒絕表示意見(jiàn)型和反對(duì)意見(jiàn)型四種。如果公司董事會(huì)有要求,注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以出具管理建議書(shū),對(duì)企業(yè)管理、內(nèi)部控制等方面存在的問(wèn)題提出建議,供公司管理者參考。2中國(guó)國(guó)有企業(yè)財(cái)政監(jiān)督的現(xiàn)狀2.1無(wú)完整監(jiān)管體系的原因財(cái)政、稅務(wù)、工商、物價(jià)、審計(jì)、國(guó)有資產(chǎn)管理、證券管理等政府部門(mén)構(gòu)成了一個(gè)龐大的監(jiān)管體系,每年不只一次對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)收支進(jìn)行拉網(wǎng)式檢查,而且,每年查后都要查處一批“大案要案”。但是這一龐大監(jiān)管體系的運(yùn)轉(zhuǎn)并沒(méi)有解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理混亂和國(guó)有資產(chǎn)流失的問(wèn)題。究其原因,政府部門(mén)的監(jiān)管體系存在以下缺陷:①它們與企業(yè)內(nèi)部人員存在著嚴(yán)重的信息不對(duì)稱問(wèn)題,不可能充分了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中特定方面的重要細(xì)節(jié);②它們對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)活動(dòng)的監(jiān)管只能是短期的和事后的,而不是在經(jīng)營(yíng)中及時(shí)的和事前、事中進(jìn)行的,這種查處一般很難把企業(yè)違規(guī)造成的損失和流失的國(guó)有資產(chǎn)全部追回;③由于外部監(jiān)管是由很多部門(mén)分別進(jìn)行,因而任何一個(gè)監(jiān)管機(jī)構(gòu)并不對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)違紀(jì)問(wèn)題的失察負(fù)責(zé)。2.2形象有待進(jìn)一步提升為了加強(qiáng)對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管,我國(guó)政府在1998年設(shè)立了稽查特派員制度?；樘嘏蓡T是專門(mén)負(fù)責(zé)對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行檢查、評(píng)價(jià)和建議的高級(jí)干部(副部級(jí)),他們對(duì)國(guó)企的監(jiān)督檢查比一般經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)更細(xì)致、更深入。由于稽查特派員由國(guó)務(wù)院直接委派,具有較高的權(quán)威,因而可以避免一般經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)因部門(mén)利益、地方利益和復(fù)雜關(guān)系網(wǎng)而導(dǎo)致的監(jiān)督檢查不力等問(wèn)題。兩年來(lái)的實(shí)踐證明,稽查特派員在國(guó)企財(cái)務(wù)監(jiān)管方面發(fā)揮了重要的作用。我們有理由相信,稽查特派員今后在加強(qiáng)國(guó)企財(cái)務(wù)監(jiān)管、減少國(guó)有資產(chǎn)流失、遏制腐敗等方面將會(huì)發(fā)揮出更大的作用。然而,稽查特派員由于其高層次性,不可能普及,有限的稽查特派員只能稽查有限的重點(diǎn)國(guó)企。大量的國(guó)企是不可能得到這種高級(jí)干部的監(jiān)管的。此外,稽查特派員對(duì)國(guó)有企業(yè)的監(jiān)管仍然是一種外部的和事后的監(jiān)督,所以不能有效地解決國(guó)企的“內(nèi)部人控制”問(wèn)題。當(dāng)企業(yè)的主要負(fù)責(zé)人與財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)等部門(mén)負(fù)責(zé)人串通舞弊時(shí),外部的事后監(jiān)督是很難發(fā)現(xiàn)的。2.3對(duì)審計(jì)監(jiān)管制度的反思所謂會(huì)計(jì)委派制是指國(guó)企會(huì)計(jì)人員由企業(yè)上級(jí)主管部門(mén)或財(cái)政部門(mén)委派任用的管理制度。會(huì)計(jì)委派制可以把政府部門(mén)對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)的外部監(jiān)督及事后監(jiān)督內(nèi)部化與經(jīng)常化,克服財(cái)政、審計(jì)、稅務(wù)、工商、物價(jià)、國(guó)有資產(chǎn)管理和證券管理等部門(mén)在國(guó)企財(cái)務(wù)監(jiān)管方面的弊端。從這個(gè)角度上說(shuō),會(huì)計(jì)委派制可能是對(duì)國(guó)企財(cái)務(wù)監(jiān)管制度的重大突破。然而,由于會(huì)計(jì)委派制存在以下弱點(diǎn),制約了委派會(huì)計(jì)監(jiān)管作用的發(fā)揮。(1)委派的會(huì)計(jì)不屬于國(guó)企高管人員,不能參與國(guó)企很多重要的決策會(huì)議。由于其委派的性質(zhì),難以及時(shí)了解決策信息,可能往往只是在執(zhí)行過(guò)程中才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題,不能防患于未然。(2)現(xiàn)行制度設(shè)計(jì)的委派會(huì)計(jì)師,其身份最高是國(guó)企中層管理人員,從職位層次來(lái)講,他的工作應(yīng)該是按經(jīng)營(yíng)者的指令進(jìn)行;但從委派身份來(lái)講,他又應(yīng)該對(duì)經(jīng)營(yíng)者行為進(jìn)行監(jiān)督。這種矛盾的雙重身份為委派會(huì)計(jì)開(kāi)展工作設(shè)置了障礙。(3)委派會(huì)計(jì)的中層管理人員身份,不便與國(guó)企高管人員協(xié)調(diào)和溝通。2.4向國(guó)企子公司財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)總監(jiān)是國(guó)企的產(chǎn)權(quán)代表向企業(yè)派出的財(cái)務(wù)監(jiān)管專家,其職位設(shè)計(jì)為國(guó)企行政副職這一層次,與國(guó)企經(jīng)營(yíng)者的關(guān)系是支持、配合與監(jiān)督的關(guān)系。向國(guó)企委派財(cái)務(wù)總監(jiān),克服了上述提及的會(huì)計(jì)委派制的缺陷,可以說(shuō)是國(guó)企財(cái)務(wù)監(jiān)管的一大進(jìn)步。但是,財(cái)務(wù)總監(jiān)委派制也有制約其實(shí)施有效監(jiān)管的致命弱