我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策

我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因及對(duì)策

一、企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的原因會(huì)計(jì)賬簿是指會(huì)計(jì)部門以報(bào)告、審計(jì)報(bào)告或其他形式向投資者、債權(quán)人或其他信息使用者提供其財(cái)務(wù)狀況和交易成果的信息。會(huì)計(jì)信息主要用來處理企業(yè)經(jīng)營(yíng)過程中價(jià)值運(yùn)動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù),按照規(guī)定的會(huì)計(jì)制度、法規(guī)、方法和程序,把他們加工成有助于決策的財(cái)務(wù)信息和其他經(jīng)濟(jì)信息。具體地說,會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)經(jīng)過加工處理后產(chǎn)生的,為會(huì)計(jì)管理和企業(yè)管理所需要的經(jīng)濟(jì)信息。會(huì)計(jì)通過信息的提供與使用來反映過去的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),控制目前的經(jīng)濟(jì)活動(dòng),預(yù)測(cè)未來的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。會(huì)計(jì)信息是社會(huì)經(jīng)濟(jì)有效運(yùn)行的重要基礎(chǔ),而真實(shí)性是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量最基本的要求,社會(huì)經(jīng)濟(jì)的有效運(yùn)行要求會(huì)計(jì)信息能夠與它所反映的客觀事實(shí)相符。中國(guó)目前經(jīng)濟(jì)運(yùn)行中存在的一些嚴(yán)重的問題如國(guó)有資產(chǎn)流失、證券市場(chǎng)發(fā)育不良、社會(huì)交易費(fèi)用高昂、企業(yè)籌資困難等很大程度上都與企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真有關(guān)。由于國(guó)有企業(yè)在中國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中占據(jù)著非常重要的地位,其會(huì)計(jì)信息失真所帶來的后果是十分嚴(yán)重的。會(huì)計(jì)信息的作用:(1)會(huì)計(jì)信息能幫助投資者和貸款人進(jìn)行合理決策。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境里,企業(yè)的資金主要來自股東和債權(quán)人,無論是現(xiàn)在或潛在的投資人和貸款人,為了作出合理的投資和信貸決策,必須擁有一定的信息,了解已投資或計(jì)劃投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。(2)會(huì)計(jì)信息能評(píng)估和預(yù)測(cè)未來的現(xiàn)金流動(dòng)。企業(yè)內(nèi)外使用者對(duì)信息的需求主要是為了幫助未來的經(jīng)濟(jì)決策,預(yù)測(cè)企業(yè)未來的經(jīng)營(yíng)活動(dòng),其中主要內(nèi)容側(cè)重于財(cái)務(wù)預(yù)測(cè),如現(xiàn)金流量,償債能力和支付能力等。通常,預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景應(yīng)以過去經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的信息為基礎(chǔ),即由財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的關(guān)于企業(yè)過去財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的信息作為預(yù)測(cè)依據(jù)。(3)會(huì)計(jì)信息有助于政府部門進(jìn)行宏觀調(diào)控。國(guó)家財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)報(bào)送的會(huì)計(jì)報(bào)表,監(jiān)督檢查企業(yè)的財(cái)務(wù)管理情況;稅務(wù)部門通過閱讀企業(yè)的會(huì)計(jì)資料,了解稅收的執(zhí)行情況。(4)會(huì)計(jì)信息有利于加強(qiáng)和改善經(jīng)營(yíng)管理。企業(yè)將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全面情況進(jìn)行搜集、整理,將分散的信息加工成系統(tǒng)的信息資料,傳遞給企業(yè)內(nèi)部管理部門。企業(yè)管理者可及時(shí)發(fā)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中存在的問題,做出決策,采取措施,改善生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理。二、會(huì)計(jì)對(duì)象的失真所謂會(huì)計(jì)信息失真,就是指會(huì)計(jì)信息不能如實(shí)、準(zhǔn)確、完整地反映會(huì)計(jì)對(duì)象。會(huì)計(jì)信息的失真,使得在國(guó)有企業(yè)改革過程中出現(xiàn)了驚人的國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象。同時(shí),失真的會(huì)計(jì)信息也為會(huì)計(jì)信息使用者造成了嚴(yán)重的危害。主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:1.降低宏觀決策誤操作量企業(yè)是整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的細(xì)胞,是宏觀經(jīng)濟(jì)的微觀個(gè)體。在中國(guó),宏觀經(jīng)濟(jì)決策所需的大部分信息來源于會(huì)計(jì)信息,如果會(huì)計(jì)信息失真,就會(huì)使宏觀決策失誤,對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)實(shí)施不當(dāng)?shù)恼{(diào)控,從而導(dǎo)致整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的混亂。2.了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下,企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)與投資人、債權(quán)人和社會(huì)公眾有著密切的聯(lián)系,投資人和債僅人為了保護(hù)自身的利益,就要了解企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。會(huì)計(jì)信息的重要作用之一就是幫助投資人和債權(quán)人進(jìn)行科學(xué)的決策,如果會(huì)計(jì)信息失真,必將誤導(dǎo)投資人和債權(quán)人的經(jīng)濟(jì)預(yù)測(cè)和決策,造成社會(huì)資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。3.信息失真會(huì)計(jì)是企業(yè)內(nèi)部的重要信息系統(tǒng),會(huì)計(jì)提供準(zhǔn)確可靠的信息,有助于決策者進(jìn)行合理的決策,有助于強(qiáng)化內(nèi)部管理,如果會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)嚴(yán)重干擾企業(yè)的規(guī)范管理,使企業(yè)面臨生存和發(fā)展的危機(jī)。三、避免錯(cuò)誤信息的策略1.明確私法主體職責(zé),強(qiáng)化對(duì)子公司私法違紀(jì)行為的業(yè)務(wù)培訓(xùn)會(huì)計(jì)委派制不是政府一聲令下就能全面實(shí)行的,必須根據(jù)不同行業(yè)、不同企業(yè)的需要,先進(jìn)行試點(diǎn),在實(shí)踐中創(chuàng)新一些具體運(yùn)行模式,如“財(cái)務(wù)總監(jiān)制”、“直接管理制”等等。在積累了必要的經(jīng)驗(yàn)后,再在各企、事業(yè)單位逐步推廣?？傊?實(shí)行會(huì)計(jì)委派制消除了會(huì)計(jì)人員與企業(yè)經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)濟(jì)利益上的共同關(guān)系,再委以新的會(huì)計(jì)法確定的法律責(zé)任,相信長(zhǎng)期困擾的會(huì)計(jì)信息失真的頑疾將得到徹底根治。根據(jù)派駐企業(yè)的性質(zhì)不同,在委派之前,委派機(jī)構(gòu)應(yīng)對(duì)委派會(huì)計(jì)明確其職責(zé)和權(quán)限,最好有明晰的、可量化的指標(biāo)。如果被委派機(jī)構(gòu)是行政事業(yè)單位,委派會(huì)計(jì)的基本責(zé)權(quán)是:控制預(yù)算資金的支出和預(yù)算外資金的使用,防止貪污挪用、公款私存等違法違紀(jì)行為的發(fā)生;對(duì)國(guó)有企業(yè)則重在防止國(guó)有資產(chǎn)流失,使國(guó)有資產(chǎn)保值增值。股份制企業(yè)主要是確保企業(yè)對(duì)外公布的財(cái)務(wù)報(bào)告的真實(shí)性、合法性,監(jiān)督企業(yè)遵守財(cái)經(jīng)秩序,防止股東和經(jīng)營(yíng)管理者以虛假的會(huì)計(jì)資料合伙欺騙稅務(wù)部門、投資者、債權(quán)人等。加大對(duì)委派會(huì)計(jì)的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。派往各單位的會(huì)計(jì),上崗前應(yīng)經(jīng)過相關(guān)知識(shí)和技能的專門培訓(xùn),使之盡快勝任工作,同時(shí)應(yīng)加強(qiáng)中途的會(huì)計(jì)繼續(xù)教育。若經(jīng)過一段時(shí)間的工作仍不能勝任其職責(zé)的,堅(jiān)決予以辭退。委派會(huì)計(jì)的檔案由會(huì)計(jì)服務(wù)公司統(tǒng)一管理,建立信息數(shù)據(jù)庫,委派會(huì)計(jì)的職稱仍參加全國(guó)統(tǒng)一職稱考試,根據(jù)職稱高低、工作年限,以及實(shí)踐工作能力,進(jìn)行一年一度的考評(píng)、年檢,合格者繼續(xù)留用,不合格者或解聘,或另派,實(shí)行三年輪崗制。委派會(huì)計(jì)的工資、獎(jiǎng)金由聘請(qǐng)方支付,與經(jīng)營(yíng)管理者脫鉤。由會(huì)計(jì)服務(wù)公司聘用的,按聘用合同統(tǒng)一支付,委派機(jī)構(gòu)直接聘請(qǐng)則按協(xié)商價(jià)支付。2.加強(qiáng)單位負(fù)責(zé)人的執(zhí)法力度治理會(huì)計(jì)信息失真,首先,必須建立和完善法律法規(guī),使各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作有章可循,有法可依,同時(shí)要健全各項(xiàng)法律法規(guī)的實(shí)施細(xì)則,并注意與有關(guān)其他方面法律的銜接,避免執(zhí)法上的混亂,確保會(huì)計(jì)法規(guī)的全面、配套、及時(shí),以使會(huì)計(jì)法規(guī)具有科學(xué)性、嚴(yán)謹(jǐn)性、實(shí)用性和可操作性,堵住會(huì)計(jì)信息失真的法律漏洞。其次,加大執(zhí)法力度,嚴(yán)格執(zhí)法,對(duì)于違反有關(guān)法律、法規(guī)的單位和個(gè)人應(yīng)當(dāng)依法處理,依照2001年7月1日頒發(fā)的《會(huì)計(jì)法》規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人是本單位會(huì)計(jì)行為的責(zé)任主體,對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作全面負(fù)責(zé),明確規(guī)定單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性所負(fù)的責(zé)任,要求單位負(fù)責(zé)人一定要提高法律意識(shí),認(rèn)真做到依法辦理,并明確提出凡是單位領(lǐng)導(dǎo)授意、指使、強(qiáng)迫會(huì)計(jì)人員編造、篡改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)、弄虛作假的,必須依法追究其法律責(zé)任;執(zhí)法部門應(yīng)該沖破各種阻力,嚴(yán)格依法處理,決不姑息遷就,同時(shí)對(duì)違法的會(huì)計(jì)人員也要給予相應(yīng)的處理,確保會(huì)計(jì)信息資料的真實(shí)性和合法性。最后,相關(guān)職能部門應(yīng)該支持協(xié)助各單位和企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會(huì)計(jì)的法律法規(guī),使會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠,同時(shí)要求職能部門本身嚴(yán)格執(zhí)法,特別要下大力氣根治亂收費(fèi)、亂罰款、亂攤派的“三亂”行為,消除行業(yè)不正之風(fēng),切實(shí)減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),為企業(yè)發(fā)展創(chuàng)造良好的社會(huì)環(huán)境,提高其會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。3.強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任監(jiān)控的動(dòng)機(jī)和能力,比如健全董事會(huì)、建立審計(jì)委員會(huì)、建立股東對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的強(qiáng)力約束、建立董事會(huì)與經(jīng)理層之間基于合約的委托代理關(guān)系等措施。強(qiáng)調(diào)單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任。要想從根本上扭轉(zhuǎn)中國(guó)會(huì)計(jì)信息失真的嚴(yán)重局面,關(guān)鍵是要對(duì)單位負(fù)責(zé)人實(shí)施有效的控制,要明確、加重單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任。而中國(guó)1993年的《會(huì)計(jì)法》在這一點(diǎn)上卻規(guī)定得不夠明確,缺乏可操作性,在實(shí)際中造成了誰負(fù)責(zé),結(jié)果誰都不負(fù)責(zé)的混亂局面。新《會(huì)計(jì)法》第4條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)本單位會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)?！钡?0條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告真實(shí)、完整。”第28條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)保證會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu),會(huì)計(jì)人員依法履行職責(zé),不得授意、指使、強(qiáng)令會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)?！钡?6條規(guī)定:“單位負(fù)責(zé)人對(duì)依法履行職責(zé),抵制違反本法規(guī)定行為的會(huì)計(jì)人員以降級(jí)、撤職、調(diào)離工作崗位、解聘或開除等方式實(shí)行打擊報(bào)復(fù),構(gòu)成犯罪的,依法追究刑事責(zé)任;尚不構(gòu)成犯罪的,由其所在單位或者有關(guān)單位貪污給予行政處分?！毙隆稌?huì)計(jì)法》的這些規(guī)定強(qiáng)化了單位負(fù)責(zé)人的會(huì)計(jì)責(zé)任,抓住了會(huì)計(jì)信息造假的本質(zhì),從而能夠有效地治理中國(guó)會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重的局面。一旦造假事實(shí)被發(fā)現(xiàn),單位負(fù)責(zé)人難辭其咎;單位負(fù)責(zé)人對(duì)會(huì)計(jì)人員頤指氣使、把會(huì)計(jì)人員當(dāng)擋箭牌的局面也會(huì)大大改觀。4.會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德要求《會(huì)計(jì)法》除明確單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任外,也規(guī)定會(huì)計(jì)人員做假賬,屬于明知故犯,不論何種原因,一律處罰。會(huì)計(jì)人員對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、合法性與單位負(fù)責(zé)人共同承擔(dān)責(zé)任。所以會(huì)計(jì)人員應(yīng)該透徹理解《會(huì)計(jì)法》,堅(jiān)持依法進(jìn)行會(huì)計(jì)行為,具有高尚的職業(yè)道德和社會(huì)道德,在社會(huì)中,如形成崇尚良好的職業(yè)道德環(huán)境,會(huì)促使會(huì)計(jì)人員在主觀上注意加強(qiáng)行使會(huì)計(jì)監(jiān)督的義務(wù);反之如果會(huì)計(jì)職業(yè)道德敗壞成為一種風(fēng)氣,會(huì)計(jì)人員協(xié)助造假不僅不會(huì)受到社會(huì)指責(zé)還會(huì)成為一門值得夸耀的技巧,那么可想而知會(huì)計(jì)信息的可靠性能有多少。5.強(qiáng)化社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督一方面,嚴(yán)格注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德觀念,清除一批嚴(yán)重違反職業(yè)道德的注冊(cè)會(huì)計(jì)師,對(duì)出具虛假報(bào)告或作偽證者要承擔(dān)法律責(zé)任,受到法律制裁。另一方面,要提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師社