成本會(huì)計(jì)4第三章

第四節(jié)制造費(fèi)用的歸集與分配掌握制造費(fèi)用的概念，賬戶設(shè)置，分配方法和會(huì)計(jì)處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)制造費(fèi)用的概念和內(nèi)容；制造費(fèi)用的歸集；制造費(fèi)用的分配；制造費(fèi)用的核算。學(xué)習(xí)內(nèi)容一、制造費(fèi)用概述1、概念工業(yè)企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的應(yīng)該計(jì)入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用。制造費(fèi)用中大部分不是直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，而是間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的費(fèi)用，如車間廠房的折舊費(fèi)，機(jī)物料消耗等。

2、內(nèi)容間接材料：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)耗用的一般性消耗材料。間接人工：各生產(chǎn)單位（分廠、車間)除生產(chǎn)工人以外的管理人員及其他人員的工資及福利費(fèi)。

其他制造費(fèi)用1、賬戶設(shè)置“制造費(fèi)用”賬戶一般按生產(chǎn)車間設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)專欄進(jìn)行明細(xì)核算。明細(xì)項(xiàng)目：P682、制造費(fèi)用的歸集與分配程序（下頁圖示）

基本生產(chǎn)車間的制造費(fèi)用二、制造費(fèi)用的歸集與分配原材料

應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊等制造費(fèi)用基本生產(chǎn)成本--x產(chǎn)品基本生產(chǎn)成本--Y產(chǎn)品歸集分配制造費(fèi)用的歸集與分配程序生產(chǎn)一種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用是直接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入該種產(chǎn)品生產(chǎn)成本；

生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，制造費(fèi)用是間接計(jì)入費(fèi)用，應(yīng)采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入該車間各種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。分配方法如下：3、制造費(fèi)用的分配概念按照各種產(chǎn)品所耗用生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）的比例分配制造費(fèi)用。分配標(biāo)準(zhǔn)生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)。計(jì)算公式某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)（生產(chǎn)工人工資、機(jī)器工時(shí)）數(shù)×分配率（1）生產(chǎn)工人工時(shí)、生產(chǎn)工人工資或機(jī)器工時(shí)比例分配法例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品。本月已歸集在“制造費(fèi)用－基本生產(chǎn)”賬戶借方的制造費(fèi)用合計(jì)為21670元。甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為3260小時(shí)，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2750小時(shí)，丙產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)為2658小時(shí)。要求按生產(chǎn)工人工時(shí)比例分配制造費(fèi)用。制造費(fèi)用分配率＝21670÷（3260＋2750＋2658）＝2.5甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝3260×2.5＝8150（元）乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝2750×2.5＝6785（元）丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝2658×2.5＝6645（元）制造費(fèi)用分配表會(huì)計(jì)分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品8150

－乙產(chǎn)品6785

－丙產(chǎn)品6645

貸：制造費(fèi)用21670概念各月制造費(fèi)用按年度計(jì)劃確定的計(jì)劃分配率分配，無論各月實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用多少。計(jì)算公式某月某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝該月該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)數(shù)×年度計(jì)劃分配率

（2）按年度計(jì)劃分配率分配法例：某企業(yè)第一車間全年制造費(fèi)用計(jì)劃數(shù)為55000元；全年各種產(chǎn)品的計(jì)劃產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品2600件，乙產(chǎn)品2250件。單件產(chǎn)品工時(shí)定額為：甲產(chǎn)品5小時(shí)，乙產(chǎn)品4小時(shí)。6月份實(shí)際產(chǎn)量為：甲產(chǎn)品240件，乙產(chǎn)品150件；本月實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用為4900元?！爸圃熨M(fèi)用”科目6月初貸方余額為300元。（1）各種產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)甲產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝2600×5＝13000小時(shí)乙產(chǎn)品年度計(jì)劃產(chǎn)量的定額工時(shí)＝2250×4＝9000小時(shí)（2）制造費(fèi)用年度計(jì)劃分配率（3）各種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)本月甲產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝240×5＝1200小時(shí)本月乙產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量的定額工時(shí)＝150×4＝600小時(shí)（4）各種產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用本月甲產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝1200×2.5＝3000（元）本月乙產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費(fèi)用＝600×2.5＝1500（元）合計(jì)4500（元）說明采用計(jì)劃分配率分配制造費(fèi)用，“制造費(fèi)用”賬戶月末可能有借方余額，也可能有貸方余額。借方余額表示超過計(jì)劃的預(yù)付費(fèi)用；貸方余額表示按照計(jì)劃應(yīng)付而未付的費(fèi)用。

分配差異的處理全年制造費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生額與計(jì)劃分配額的差額，通常應(yīng)在年末調(diào)整。即年終時(shí)，按已分配比例計(jì)入12月份產(chǎn)品成本中。例：承上例，假定本年度實(shí)際發(fā)生制造費(fèi)用408360元，至年末累計(jì)已分配制造費(fèi)用415000（其中甲產(chǎn)品已分配311250元，乙產(chǎn)品已分配103750元），試將“制造費(fèi)用”賬戶的差額進(jìn)行調(diào)整。年末，“制造費(fèi)用”賬戶有貸方余額6640元，應(yīng)按已分配比例調(diào)整沖回。調(diào)整分錄：借：基本生產(chǎn)成本－甲產(chǎn)品4980

－乙產(chǎn)品1660

貸：制造費(fèi)用6640

第五節(jié)廢品損失和停工損失的核算了解廢品損失和停工損失的概念、內(nèi)容，熟悉停工損失與廢品損失的歸集、分配以及核算方法。學(xué)習(xí)目標(biāo)廢品損失的歸集和分配停工損失的歸集和分配學(xué)習(xí)內(nèi)容（一）廢品及廢品損失的概念

1、廢品的概念是指不符合規(guī)定的技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在產(chǎn)品、半成品或產(chǎn)成品。

2、廢品的類型（1）可修復(fù)廢品指技術(shù)上、工藝上可以修復(fù)，而且所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上合算的廢品。一、廢品損失的歸集和分配

（2）不可修復(fù)廢品指技術(shù)上、工藝上不可修復(fù)，或者雖可修復(fù)，但所支付的修復(fù)費(fèi)用在經(jīng)濟(jì)上不合算的廢品。

3、廢品損失的概念及內(nèi)容由于生產(chǎn)原因而造成的廢品所形成的損失稱為廢品損失。一般包括：不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失：指不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本扣除回收殘料價(jià)值和賠款后的凈損失。可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用

：指可修復(fù)廢品在返修過程中所發(fā)生的修理費(fèi)用〔耗用的材料、人工等〕。4、需要指出的問題下列情況，不應(yīng)作為廢品損失處理：經(jīng)過質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品；產(chǎn)成品入庫后，由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的損失，也不作為廢品損失處理；實(shí)行包退、包修、包換“三包”的企業(yè)，在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品所發(fā)生的一切損失，不包括在廢品損失內(nèi)。5、廢品損失核算的原始憑證經(jīng)過審核的廢品通知單

（二）不可修復(fù)廢品損失的歸集與分配根據(jù)成本補(bǔ)償原則，廢品損失應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本。1、賬戶的設(shè)置“廢品損失”賬戶，按車間和產(chǎn)品類別設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄。“廢品損失”賬戶月末沒有余額。產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)單設(shè)“廢品損失”成本項(xiàng)目，以反映產(chǎn)品成本中包含的廢品損失。

2、不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本的計(jì)算（1）按廢品所消耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算的方法即產(chǎn)品成本明細(xì)賬所歸集的生產(chǎn)費(fèi)用在廢品與合格品之間采用適當(dāng)?shù)姆椒ㄟM(jìn)行分配。計(jì)算公式如下：廢品負(fù)擔(dān)的直接材料＝某產(chǎn)品的直接材料費(fèi)用總額

×

合格品數(shù)量＋廢品數(shù)量廢品負(fù)擔(dān)的直接人工＝某產(chǎn)品的直接人工費(fèi)用總額

×

合格品工時(shí)＋廢品工時(shí)廢品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用＝某產(chǎn)品的制造費(fèi)用總額

×

合格品工時(shí)＋廢品工時(shí)廢品數(shù)量廢品工時(shí)廢品工時(shí)不可修復(fù)廢品的賬務(wù)處理程序

轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品生產(chǎn)成本：根據(jù)編制的不可修復(fù)廢品損失計(jì)算表借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品回收廢品殘料價(jià)值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng)借：原材料其他應(yīng)收款貸：廢品損失－××產(chǎn)品根據(jù)廢品損失明細(xì)賬歸集的廢品損失，結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品凈損失。借：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品(廢品損失)

貸：廢品損失－××產(chǎn)品例：某車間生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件，經(jīng)驗(yàn)收入庫發(fā)現(xiàn)不可修復(fù)廢品10件；合格品生產(chǎn)工時(shí)為11700小時(shí)，廢品工時(shí)為300小時(shí)，全部生產(chǎn)工時(shí)為12000小時(shí)。按所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算廢品的生產(chǎn)成本。甲產(chǎn)品成本計(jì)算單（即基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬）所列合格品和廢品的全部生產(chǎn)費(fèi)用為：原材料20000元，燃料和動(dòng)力11880元；職工薪酬12120元；制造費(fèi)用7200元，共計(jì)51200元。廢品殘料回收入庫價(jià)值120元，原材料于生產(chǎn)開始時(shí)一次投入。原材料費(fèi)用按合格品數(shù)量和廢品數(shù)量的比例分配；其他費(fèi)用按生產(chǎn)工時(shí)比例分配。根據(jù)上列資料，編制廢品損失計(jì)算表。（1）計(jì)算轉(zhuǎn)出不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，編制不可修復(fù)廢品成本計(jì)算表，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。項(xiàng)目數(shù)量(件)直接材料生產(chǎn)工時(shí)(小時(shí))直接燃料和動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)費(fèi)用總額40020000120001188012120720051200費(fèi)用分配率500.991.010.6廢品成本105003002973031801280減：廢品殘料120120廢品損失380300297303180116020000÷400＝500.99=11880÷12000（2）編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：結(jié)轉(zhuǎn)廢品成本（實(shí)際成本）借：廢品損失－甲產(chǎn)品1280

貸：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—直接材料500—直接燃料和動(dòng)力297—直接人工303—制造費(fèi)用180回收廢品殘料入庫價(jià)值

借：原材料120

貸：廢品損失－甲產(chǎn)品120廢品損失轉(zhuǎn)入該種合格產(chǎn)品成本借：基本生產(chǎn)成本—甲產(chǎn)品—廢品損失1160

貸：廢品損失－甲產(chǎn)品1160（2）按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算直接根據(jù)廢品數(shù)量和各項(xiàng)定額費(fèi)用計(jì)算廢品成本，不考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用數(shù)額。舉例：計(jì)算簡單，見教材P74（三）可修復(fù)廢品損失的歸集和分配可修復(fù)廢品返修以前發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用在“基本生產(chǎn)成本”科目及有關(guān)的成本明細(xì)賬中反映，不必轉(zhuǎn)出。可修復(fù)廢品的賬務(wù)處理程序發(fā)生可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用借：廢品損失－××產(chǎn)品貸：原材料應(yīng)付職工薪酬制造費(fèi)用等殘值以及應(yīng)向責(zé)任人索賠款項(xiàng)借：原材料其他應(yīng)收款貸：廢品損失－××產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)分配廢品凈損失借：基本生產(chǎn)成本－××產(chǎn)品－廢品損失貸：廢品損失－××產(chǎn)品二、停工損失的核算1、停工損失的概念生產(chǎn)車間在停工期間發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括停工期間發(fā)生的原材料費(fèi)用、人工費(fèi)用和制造費(fèi)用等。2、停工損失的核算（1）賬戶設(shè)置

“停工損失”賬戶：按車間設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。產(chǎn)品成本明細(xì)賬內(nèi)應(yīng)單設(shè)“停工損失”成本項(xiàng)目，以反映產(chǎn)品成本中包含的停工損失。（2）賬務(wù)處理：發(fā)生：停工期間發(fā)生的、應(yīng)計(jì)入停工損失的各項(xiàng)費(fèi)用

借：停工損失貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬等結(jié)轉(zhuǎn)：區(qū)別原因分別處理應(yīng)取得賠償?shù)耐９p失借：其他應(yīng)收款