(88)-增值稅“退、減、緩”稅收優(yōu)惠政策效應

增值稅“退、減、緩”稅收優(yōu)惠政策效應摘要：本文聚焦2016年以來增值稅留抵退稅、稅率下調(diào)、延緩繳稅等增值稅“退、減、緩”稅收優(yōu)惠政策效應分析，注重理論研究和實踐調(diào)研相結(jié)合，通過走訪、座談、問卷調(diào)查等方式，重點對佛山市南海區(qū)(以下簡稱“南海區(qū)”)煤電企業(yè)實施增值稅“退、減、緩”稅收優(yōu)惠政策的效果開展深度調(diào)研。增值稅“退、減、緩”稅收優(yōu)惠政策效應

——基于佛山市南海區(qū)煤電企業(yè)的調(diào)研分析2022年《政府工作報告》明確提出要實施新的組合式稅費支持政策。本文聚焦2016年以來增值稅留抵退稅、稅率下調(diào)、延緩繳稅等增值稅“退、減、緩”稅收優(yōu)惠政策效應分析，注重理論研究和實踐調(diào)研相結(jié)合，通過走訪、座談、問卷調(diào)查等方式，重點對佛山市南海區(qū)(以下簡稱“南海區(qū)”)煤電企業(yè)實施增值稅“退、減、緩”稅收優(yōu)惠政策的效果開展深度調(diào)研。南海區(qū)共有4戶煤電企業(yè)，其中煤電企業(yè)1、煤電企業(yè)2和煤電企業(yè)3是南海區(qū)代表性的三大煤電企業(yè)，2016—2020年合計實現(xiàn)稅收收入13.5億元，其中增值稅收入占全區(qū)煤電企業(yè)增值稅收入的99.9%以上，近5年來每年成為南海區(qū)通報表彰的納稅超5000萬元大戶，納稅信用等級均為A級。本文以南海區(qū)三大煤電企業(yè)為研究樣本，重點采集三大煤電企業(yè)2016年以來的稅收數(shù)據(jù)，分析煤電企業(yè)增值稅“退、減、緩”稅收優(yōu)惠政策實施效應，并就未來政策完善提出建議。一、增值稅“退”稅政策效應分析(一)背景2019年之前，企業(yè)期末留抵稅額不直接退還企業(yè)，但可以結(jié)轉(zhuǎn)下期或以后納稅期繼續(xù)抵扣，沖抵以后納稅期的銷項稅額，減少以后納稅期的應納稅額。2019年，國家出臺《財政部稅務總局海關總署關于深化增值稅改革有關政策的公告》(財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號)，自2019年4月1日起試行增值稅期末留抵稅額退稅制度，符合增量留抵退稅條件的企業(yè)可以退還一定比例的增量留抵稅額，將原需要在以后納稅期才能抵扣的進項稅額提前予以退還，目的是減輕市場主體的稅費負擔，直接為企業(yè)提供現(xiàn)金流，助力企業(yè)進行設備技術改造或科技投入，提升企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、高質(zhì)量發(fā)展的信心和預期。2022年，面臨新的經(jīng)濟下行壓力，國家進一步加大增值稅留抵退稅政策力度，在3月出臺了《財政部稅務總局關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》(財政部稅務總局公告2022年第14號)，將電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應業(yè)納入政策范圍，從增量和存量兩方面入手為企業(yè)提供現(xiàn)金流，進一步緩解企業(yè)經(jīng)營壓力，推動企業(yè)技術改造和設備更新，助力企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和高質(zhì)量發(fā)展。南海區(qū)三大煤電企業(yè)中，煤電企業(yè)2此前已進行了部分技術改造升級，自2019年4月1日以來，由于資金等方面的原因沒有發(fā)生大額技術改造設備購進。2020—2021年，只有煤電企業(yè)3留抵退稅的減負效果顯著，分別退還留抵稅額1395.07萬元、2331.46萬元。2022年，留抵退稅政策力度進一步加大，煤電企業(yè)1和煤電企業(yè)3分別申請退還留抵稅額456.70萬元和4578.37萬元。下面以煤電企業(yè)3享受留抵退稅情況為例進行政策效應分析。由于2022年留抵退稅政策效果還未充分顯現(xiàn)，圖1(略)顯示了2016—2021年煤電企業(yè)3進項稅額、銷項稅額及留抵稅額情況?？梢钥闯觯?016—2019年期間企業(yè)銷項稅額大于進項稅額;自2019年4月1日起，符合增量留抵退稅條件的企業(yè)可以退還增量留抵稅額政策實施后，2020年和2021年煤電企業(yè)3進項稅額均高于銷項稅額，進而使煤電企業(yè)3在2020年和2021年分別獲得留抵退稅額1395.07萬元和2331.46萬元。(二)增值稅“退”稅政策效應分析1.切實減輕了企業(yè)稅收負擔。比較煤電企業(yè)3留抵退稅前后增值稅負擔率變化情況可以發(fā)現(xiàn)，相較2019年2.0%的稅收負擔率，2020年和2021年煤電企業(yè)3稅收負擔率顯著下降，分別僅為-0.7%和-0.5%，充分顯現(xiàn)留抵退稅政策對煤電企業(yè)的減負效應。在新冠肺炎疫情和錯綜復雜的國際局勢影響下，煤價持續(xù)處于高位，煤電企業(yè)采購成本高企。在這種背景下，增值稅留抵退稅政策切實減輕了煤電企業(yè)的稅收負擔，在一定程度上有效減緩了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營壓力。2.緩解了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的資金壓力，提升了企業(yè)設備技術改造、轉(zhuǎn)型升級發(fā)展的積極性。進一步深入調(diào)研發(fā)現(xiàn)，煤電企業(yè)3從2019年開始購進的大額設備主要用于投產(chǎn)燃氣發(fā)電機項目，建設3×100MW級燃氣—蒸汽聯(lián)合循環(huán)機組，以發(fā)展節(jié)能環(huán)保為目標，優(yōu)化能源結(jié)構，促進企業(yè)轉(zhuǎn)型升級。煤電企業(yè)3在燃機項目建設期間進項稅額大于銷項稅額，常態(tài)化存在留抵稅額，于2020年和2021年分別申請留抵退稅1395.07萬元和2331.46萬元。留抵退稅政策通過退還稅額的方式，直接為煤電企業(yè)3帶來了更多的現(xiàn)金流，企業(yè)將退稅資金全部用于購進煤等原材料，有效緩解了企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的資金壓力，同時提升了企業(yè)設備技術改造和轉(zhuǎn)型升級發(fā)展的積極性。3.污染減排的環(huán)境保護效應顯現(xiàn)，推動傳統(tǒng)企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型。依據(jù)煤電企業(yè)3在2019—2021年繳納的環(huán)境保護稅稅額(分別為108.62萬元、96.62萬元和70.91萬元)，可以得出2020年和2021年煤電企業(yè)3繳納環(huán)境保護稅分別同比下降11.0%和26.6%，呈逐年下降趨勢。這充分顯現(xiàn)了煤電企業(yè)3燃氣發(fā)電機項目設備投產(chǎn)后，企業(yè)正在加速走向綠色低碳轉(zhuǎn)型的高質(zhì)量發(fā)展之路，反映了增值稅留抵退稅政策對促進傳統(tǒng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級、實現(xiàn)綠色低碳可持續(xù)發(fā)展具有重要的推動作用。二、增值稅“減”稅優(yōu)惠政策效應分析(一)背景2017—2021年，增值稅稅率發(fā)生了三次調(diào)整變化。第一次變化是從2017年7月1日起簡并增值稅稅率，取消13%的增值稅稅率，納稅人銷售或進口農(nóng)產(chǎn)品、自來水、暖氣等低稅率貨物稅率從13%降至11%，確保所有行業(yè)稅負只減不增;第二次變化是從2018年5月1日起降低制造業(yè)、交通運輸、建筑、基礎電信服務等行業(yè)及農(nóng)產(chǎn)品等貨物的增值稅稅率，原適用17%和11%稅率的應稅銷售行為或進口貨物稅率分別降至16%和10%，確保制造業(yè)等主要行業(yè)稅負明顯降低，助推經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展;第三次變化是從2019年4月1日起原適用16%和10%稅率的應稅銷售行為或進口貨物降為13%和9%，稅率水平進一步降低，減稅規(guī)模進一步擴大。(二)增值稅“減”稅政策效應分析1.增值稅稅率下調(diào)為企業(yè)帶來“摸得著”的減免稅額。煤電企業(yè)銷售和購進項目種類較為固定，購進項目主要為各類煤炭，銷售項目則主要為電力和蒸汽。以煤電企業(yè)1為例，2018年企業(yè)購進煤炭金額為72184.09萬元，占企業(yè)購進總額的87.1%;銷售電力和蒸汽金額分別為82188.37萬元和10394.46萬元，分別占企業(yè)銷售總額的78.9%和10.0%。煤電企業(yè)購進煤炭、設備以及銷售電力增值稅受第二次和第三次稅率變化影響較大，從17%降至16%，再從16%降至13%;而銷售蒸汽屬于低稅率貨物范疇，三次政策調(diào)整變化均對其增值稅稅率產(chǎn)生影響，增值稅稅率歷經(jīng)從13%降至11%、再從11%降至10%、最后降至9%的變化。增值稅稅率下調(diào)政策對企業(yè)增值稅產(chǎn)生直接的影響，稅率的連續(xù)下調(diào)為企業(yè)帶來實際的“摸得著”的減稅額。以2018年煤電企業(yè)1享受增值稅稅率下調(diào)的優(yōu)惠金額為例，從2017年7月1日起，低稅率貨物增值稅稅率從13%下調(diào)至11%，企業(yè)2018年1—4月銷售蒸汽的增值稅稅額329.62萬元，銷項稅額較稅率下降之前減少59.93萬元。2018年5—12月，原適用17%和11%稅率的應稅銷售行為或進口貨物，稅率分別降至16%和10%，稅率為16%的電力等項目銷售的增值稅稅額為9844.81萬元，稅率為10%的蒸汽銷售的增值稅稅額為739.79萬元，合計減稅837.24萬元;2018年全年銷項稅額合計減稅897.17萬元(837.24+59.93)。2018年5—12月，企業(yè)進項稅額中稅率為16%的進項稅額7830.99萬元，合計增稅489.44萬元。因此，與增值稅稅率下調(diào)之前相比，2018年煤電企業(yè)1累計實現(xiàn)增值稅凈減稅407.73萬元(897.17-489.44)。同理，可測算南海區(qū)三大煤電企業(yè)2017—2021年因增值稅稅率下調(diào)形成的凈減稅額，如圖2(略)所示。由圖2(略)數(shù)據(jù)可以看出以下政策效應。第一，2017—2020年煤電企業(yè)1和煤電企業(yè)2因增值稅稅率下調(diào)形成的凈減稅額大幅增加且呈逐年增長趨勢。主要是因為從2019年4月開始，增值稅稅率下調(diào)的力度進一步加大，煤炭、設備和電力等貨物增值稅稅率下調(diào)幅度由1個百分點提高至4個百分點，蒸汽增值稅稅率下調(diào)幅度則由2個百分點提高至4個百分點，使得煤電企業(yè)1和煤電企業(yè)2減稅額大幅增加且呈逐年增長趨勢。第二，2020年煤電企業(yè)3凈減稅額的下降較為明顯。主要原因是企業(yè)在2020年購進大額設備，進項稅額同比增長27.7%，而同期銷項稅額卻同比下降12.1%，進銷項彈性系數(shù)為-2.3，進項稅額增長幅度遠遠高于銷項稅額增長幅度，導致凈減稅額減少。第三，2021年三家煤電企業(yè)增值稅凈減稅額均有所回落。主要原因是新冠肺炎疫情和煤價持續(xù)上漲影響下，企業(yè)的增加值和利潤空間進一步收窄，增值稅稅額下降幅度較大，因此享受到的增值稅減稅額相應減少。2.增值稅負擔率大幅度下降。本文依據(jù)2017—2020年三大煤電企業(yè)增值稅和銷售收入數(shù)據(jù)，剔除緩繳稅收政策和留抵退稅因素，測算三大煤電企業(yè)增值稅負擔率及變化，反映2017—2020年企業(yè)增值稅“減”稅政策實施前后增值稅負擔率的變動情況，綜合分析評價企業(yè)增值稅“減”稅政策效應。結(jié)果如圖3(略)所示。由圖3(略)可知：2017—2020年，由于增值稅稅率連續(xù)下調(diào)，2020年增值稅負擔率較2017年下降了50.8%，煤電企業(yè)增值稅負擔率大幅度下降，企業(yè)減負效應充分顯現(xiàn)。具體看，三大煤電企業(yè)2017—2020年的增值稅負擔率分別為5.1%、2.6%、3.2%和2.5%，同比變動分別為-3.8%、-49.1%、22.2%和-20.8%。2018年的增值稅負擔率僅為2.6%，同比下降了49.1%，下降幅度較大;2018年以后年度增值稅負擔率均低于3.5%，主要原因是，相較2017年增值稅稅率僅對13%稅率相關貨物進行稅率下調(diào)的政策，2018年和2019年增值稅稅率下調(diào)力度顯著加大，企業(yè)增值稅減負效應充分顯現(xiàn);2019年增值稅負擔率變動率同比上升，提高了22.2%，主要原因是2018年煤電企業(yè)1連續(xù)多月存在留抵稅額，使得全年增值稅稅額較少，對比基數(shù)相對較低，導致2019年增值稅相對2018年增幅較大，增值稅負擔率變動率也隨之有所上升，但較2017年增值稅負擔率5.1%，下降了37.8%，仍呈現(xiàn)明顯下降趨勢。三、增值稅“緩”稅政策效應分析(一)背景2021年，為了支持制造業(yè)中小微企業(yè)發(fā)展，《國家稅務總局財政部關于制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納2021年第四季度部分稅費有關事項的公告》(國家稅務總局公告2021年第30號)規(guī)定，允許制造業(yè)中小微企業(yè)延緩繳納第四季度部分稅費。同時，為做好能源電力保供工作，《國家發(fā)展改革委工業(yè)和信息化部關于振作工業(yè)經(jīng)濟運行推動工業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的實施方案的通知》(發(fā)改產(chǎn)業(yè)〔2021〕1780號)規(guī)定，對煤電和供熱企業(yè)2021年四季度的應繳稅款全部暫緩繳納。本文從宏觀視角分析2016—2020年5年來煤炭價格變化趨勢及持續(xù)上漲原因，探究煤電企業(yè)“緩”稅政策背景及成因。煤電企業(yè)具有投資規(guī)模龐大、建設周期長、大型設備投產(chǎn)初期折舊成本和財務費用負擔較高等特點。在生產(chǎn)經(jīng)營成本方面，煤炭作為煤電企業(yè)的最大成本，占比約為70%～90%，其價格變化直接影響企業(yè)的發(fā)電成本及進項稅額;在銷售方面，統(tǒng)一上網(wǎng)銷售的發(fā)電量占煤電企業(yè)總銷售電量90%以上，且由電網(wǎng)公司決定發(fā)電量和電價，煤炭的成本價格上漲無法直接傳導至銷售電價中。因此，煤炭價格波動變化直接影響煤電企業(yè)的工業(yè)增加值、利潤及稅收實現(xiàn)。由廣州港煤炭指導價數(shù)據(jù)可知，煤炭指導均價由2016年1月的450元/噸上漲至2020年12月的730元/噸，增長了62.2%，整體呈上升趨勢。根據(jù)秦皇島動力煤價格數(shù)據(jù)，2021年前九個月的平均煤炭指導價格高達690元/噸，同比上升23.7%。進入2021年9月后，煤炭價格因入冬出現(xiàn)季節(jié)性沖高，第四季度及后期煤炭價格走勢在900元/噸～1000元/噸一帶盤整鞏固?？傮w而言，2021年煤價較往年偏高，呈現(xiàn)“前低后高”的走勢。煤炭價格持續(xù)上漲的原因主要有兩個方面。一方面，供給減少。2017—2018年，去產(chǎn)能的調(diào)控政策促進了煤炭行業(yè)健康發(fā)展，但同時也出現(xiàn)煤炭供應階段性偏緊的局面，導致煤炭價格有所上漲。2020年上半年以來，受新冠肺炎疫情影響，國內(nèi)煤炭生產(chǎn)運輸受限，煤電企業(yè)為了保供發(fā)電及滿足疫情防控需要，大量采購進口煤填補煤炭供應缺口。但是，在迎峰度夏乃至迎峰度冬用煤高峰之際，國際煤炭市場由于受新冠肺炎疫情、煤價上漲等因素影響出現(xiàn)供應偏緊狀況，導致煤炭市場供應進一步緊張，供需失衡局面擴大，煤炭價格由此開始了新一輪上漲。另一方面，需求增大。2017—2018年全國經(jīng)濟穩(wěn)中向好，主要耗煤的火電、鋼鐵、化工建材等產(chǎn)能快速增長，導致煤炭需求量增大，而光伏、風電、太陽能等清潔能源又遠不能滿足總體能源供給需求。此外，疫情周期性、階段性過后的經(jīng)濟快速恢復發(fā)展，使得煤炭需求大幅度增加，進而造成煤價居高不下。根據(jù)上述分析，在新冠肺炎疫情影響和煤炭價格持續(xù)上漲的背景下，煤電企業(yè)發(fā)展出現(xiàn)了前所未有的困難，企業(yè)的增加值和利潤空間進一步收窄，甚至處于虧損狀態(tài)，抑制了煤電企業(yè)生產(chǎn)供給的積極性，導致電力供需缺口進一步擴大。在這種背景下，國家出臺煤電和供熱企業(yè)增值稅“緩”稅政策，積極為煤電和供熱企業(yè)紓困解難。(二)增值稅“緩”稅政策效應分析由于2021年第四季度煤價高企，壓縮了三大煤電企業(yè)增加值空間，同時由于大額設備購進等原因，導致煤電企業(yè)1和煤電企業(yè)3應繳增值稅較少，合計緩繳增值稅稅額較低。據(jù)本文統(tǒng)計，2021年第四季度三大煤電企業(yè)合計緩繳增值稅為142萬元。但在煤電企業(yè)經(jīng)營困難、資金緊張情況下，“緩”稅政策仍然有效緩解了特殊時期企業(yè)經(jīng)營壓力，充分顯示了增值稅“緩”稅政策為煤電企業(yè)紓困解難的初步成效。剔除留抵退稅因素，2020年、2021年三大煤電企業(yè)增值稅負擔率分別為2.5%、1.4%，2021年增值稅負擔率同比下降44.5%，增值稅負擔率較2020年大幅下降。一方面，充分反映了增值稅“緩”稅政策成效，切實減輕了企業(yè)的實際負擔;另一方面，也反映了由于煤炭價格上漲因素導致煤電企業(yè)增加值減少，使得應繳增值稅稅額降低，造成實際增值稅稅負較低、下降幅度較大。四、完善增值稅“退、減、緩”稅收優(yōu)惠政策啟示本文以煤電企業(yè)為研究對象，對增值稅“退、減、緩”稅收優(yōu)惠政策效應進行分析。研究表明，增值稅“退、減、緩”稅收優(yōu)惠政策成效顯著，切實減輕了企業(yè)實際稅費負擔。增值稅“退”稅政策具有針對性和實效性，對期末未抵扣完稅額的納稅人帶來了更多的現(xiàn)金流，有力推動了企業(yè)轉(zhuǎn)型升級和綠色低碳發(fā)展;增值稅“減”稅政策為企業(yè)帶來“摸得著”的減免稅額，稅收負擔下降明顯;增值稅“緩”稅政策通過延緩企業(yè)繳稅期限，直接為企業(yè)紓困解難，有效緩解了特殊時期企業(yè)發(fā)展困境，為促進經(jīng)濟社會平穩(wěn)健康發(fā)展作出了稅收貢獻。當前，我國仍面臨新冠肺炎疫情多地散發(fā)、國際局勢錯綜復雜的局面，企業(yè)面臨成本上升、需求萎縮等實際經(jīng)營困難。為了確保增值稅優(yōu)惠政策發(fā)揮實效，加快推進助企紓困，促進經(jīng)濟平穩(wěn)高質(zhì)量發(fā)展，本文提出如下建議。(一)不折不扣落實增值稅期末留抵退稅政策，助力企業(yè)綠色低碳轉(zhuǎn)型和持續(xù)高質(zhì)量發(fā)展1.針對性開展留抵退稅政策宣傳，安排業(yè)務骨干對企業(yè)開展留抵退稅最新政策專題輔導，加強下戶調(diào)研與實地核查，及時全面掌握企業(yè)留抵退稅進展情況，確保留抵退稅優(yōu)惠政策及時精準宣傳到位、輔導到位、落實到位。2.落實增值稅期末留抵退稅政策工作機制，實施清單式動態(tài)管理，形成企業(yè)可享受的增值稅期末留抵退稅政策清單和已落實的增值稅期末留抵退稅政策清單，加強全程跟蹤問效，及時掌控退稅進度，分類動態(tài)施策，確保留抵退稅應退盡退。3.完善留抵退稅審核流程，充分發(fā)揮稅收大數(shù)據(jù)作用。一方面，優(yōu)化審核指引，精確識別資格身份，加快審核進度，高效為納稅人辦理留抵退稅，切實提高實際退稅效率;另一方面，及時開展留抵退稅風險評估，借鑒此前留抵退稅風險案例，有效防控企業(yè)虛列進項、少計收入騙取留抵退稅等問題。4.強化后續(xù)管理，及時開展增值稅期末留抵退稅政策效應分析，全面跟蹤企業(yè)享受留抵退稅優(yōu)惠政策前后生產(chǎn)經(jīng)營和實際稅負變化。例如，對于煤電企業(yè)應關注留抵退稅政策是否有效緩解企業(yè)對節(jié)能項目投入的資金壓力，及時掌握企業(yè)技術裝備升級、節(jié)能環(huán)保設備購置及污染減排等綠色低碳發(fā)展情況，推動企業(yè)通過設備更新和技術改造實現(xiàn)綠色低