(91)-如何利用稅法基本要求進行稅收規(guī)劃

如何利用稅法基本要求進行稅收規(guī)劃摘要：由于在實務(wù)中，收購方往往需要承擔整個交易環(huán)節(jié)的稅費，從資金成本還是稅收成本角度考慮，雙方選擇股權(quán)交易方式，改變了納稅義務(wù)人，減少交易環(huán)節(jié)的稅負和資金壓力。稅法構(gòu)成要素指各種單行稅法具有的共同的基本要素的總稱，一般包括征稅人、納稅義務(wù)人、征稅對象、稅目、稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點、減免稅和法律責(zé)任等項目。其中最基本的三個要素是納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率。納稅義務(wù)人股權(quán)收購和資產(chǎn)收購作為兩種常見的房地產(chǎn)項目收并購業(yè)務(wù)，其中股權(quán)轉(zhuǎn)讓和資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納稅義務(wù)人和其涉及的稅種:由于在實務(wù)中，收購方往往需要承擔整個交易環(huán)節(jié)的稅費，從資金成本還是稅收成本角度考慮，雙方選擇股權(quán)交易方式，改變了納稅義務(wù)人，減少交易環(huán)節(jié)的稅負和資金壓力。納稅義務(wù)地點納稅義務(wù)地點通常是比較固定的，但有些特殊的業(yè)務(wù)卻可以通過改變納稅義務(wù)地點，來有效控制稅收成本或利用好某地的招商政策。目前最典型的業(yè)務(wù)類型就是政策搬遷納稅人根據(jù)公共利益的需要，企業(yè)進行整體或部分搬遷，其取得的搬遷收入在扣除搬遷所得后往往會產(chǎn)生較大的應(yīng)納稅所得額，且納稅義務(wù)人是搬遷后的企業(yè)。由于企業(yè)需要進行搬遷，其注冊地或?qū)嶋H經(jīng)營地可能會發(fā)現(xiàn)變化，且國家稅務(wù)總局公告2012年第40號對搬遷的地點也沒有特別的要求，因此在企業(yè)搬遷的時候可以選擇新企業(yè)的地址，從而通過改變納稅義務(wù)地點來減少稅收成本或通過當?shù)卣猩陶?，來減少因為交稅而產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。稅收貢獻獎勵、人才政策支持、物流成本補貼及低價獲取土地資源等納稅義務(wù)時間對于納稅義務(wù)時間的使用，更多的是節(jié)省稅金的資金成本。利用納稅義務(wù)時間進行稅收規(guī)劃無處不在。如，資產(chǎn)重組的特殊性稅務(wù)處理、土地增值稅清算單位的選擇(補稅項目，選擇范圍更大的標準作為清算單位)等。此外，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議來控制納稅義務(wù)時間，合理控制資金成本。企業(yè)和個人股權(quán)轉(zhuǎn)讓對收入確認的時間在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議時，可以對收款性質(zhì)(如，收取第一筆股權(quán)收購款約定為定金)和生效時間(如，待支付第一筆股權(quán)收購款后合同生效)進行約定，從而適當延期收入確認時間或納稅義務(wù)時間。納稅義務(wù)地點支出方面主要是利用稅收優(yōu)惠政策，如費用加計扣除、企業(yè)購買并使用環(huán)保專用設(shè)備的等。收入方面企業(yè)發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，在股權(quán)轉(zhuǎn)讓生效時提前將未分配利潤進行分配(留存收益提前分配可免稅，不提前分配而是記入股權(quán)轉(zhuǎn)讓對價需要繳納企業(yè)所得稅)、承債式收購時，承債條款和股權(quán)收購條款分別單獨約定(若承債金