(2.3)-第七章 無形資產(chǎn)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

第七章無形資產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)--無形資產(chǎn)第一節(jié)無形資產(chǎn)概述第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量第四節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第五節(jié)無形資產(chǎn)的處置第一節(jié)無形資產(chǎn)概述一、無形資產(chǎn)的含義及特征二、無形資產(chǎn)的分類三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)一、無形資產(chǎn)的含義及特征

第三條無形資產(chǎn)，是指企業(yè)擁有或控制的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。資產(chǎn)滿足下列條件之一的，符合無形資產(chǎn)定義中的可辨認(rèn)性標(biāo)準(zhǔn)：

（一）能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換。

（二）源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利，無論這些權(quán)利是否可以從企業(yè)或其他權(quán)利和義務(wù)中轉(zhuǎn)移或者分離。強(qiáng)調(diào)：沒有實(shí)物形態(tài)；可辨認(rèn)性專利權(quán)非專利技術(shù)商標(biāo)權(quán)著作權(quán)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)土地使用權(quán)最基本的分類！下列各項(xiàng)中，企業(yè)可以確認(rèn)為無形資產(chǎn)的有（）。

A.吸收投資取得的土地使用權(quán)

B.企業(yè)長(zhǎng)期積累的客戶關(guān)系

C.企業(yè)自行開發(fā)研制的專利權(quán)

D.接受捐贈(zèng)取得的專有技術(shù)

思考問題二、無形資產(chǎn)的分類（一）按無形資產(chǎn)取得的來源分類（二）按無形資產(chǎn)使用壽命是否有期限分類使用壽命有期限的使用壽命不確定的三、無形資產(chǎn)的確認(rèn)第四條無形資產(chǎn)同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)：

（一）與該無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（二）該無形資產(chǎn)的成本能夠可靠地計(jì)量。第五條企業(yè)在判斷無形資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益是否很可能流入時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)在預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)可能存在的各種經(jīng)濟(jì)因素作出合理估計(jì)，并且應(yīng)當(dāng)有明確證據(jù)支持。第二節(jié)無形資產(chǎn)的初始計(jì)量一、外購(gòu)的無形資產(chǎn)二、投資者投入的無形資產(chǎn)一、外購(gòu)的無形資產(chǎn)

第十二條無形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。

外購(gòu)無形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。

購(gòu)買無形資產(chǎn)的價(jià)款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。二、投資者投入的無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：股本（或?qū)嵤召Y本）資本公積第十四條投資者投入無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。第三節(jié)內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量一、研究階段和開發(fā)階段的劃分二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量原則三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理一、研究階段和開發(fā)階段的劃分第七條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。

研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。

開發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。二、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量原則第八條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。第九條企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目開發(fā)階段的支出，同時(shí)滿足下列條件的，才能確認(rèn)為無形資產(chǎn)：

（一）完成該無形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

（二）具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

（三）無形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

（四）有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無形資產(chǎn)的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產(chǎn)；

（五）歸屬于該無形資產(chǎn)開發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。第十一條企業(yè)自創(chuàng)商譽(yù)以及內(nèi)部產(chǎn)生的品牌、報(bào)刊名等，不應(yīng)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。三、內(nèi)部研究開發(fā)費(fèi)用的賬務(wù)處理

“研發(fā)支出——費(fèi)用化支出

——資本化支出”1.發(fā)生自行研發(fā)無形資產(chǎn)支出借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出（不滿足資本化條件的支出）

——資本化支出（滿足資本化條件的支出）貸：原材料銀行存款應(yīng)付職工薪酬等2.期（月）末，將費(fèi)用化研發(fā)支出計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出3.研究開發(fā)項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出——資本化支出【例】Q公司正在研究和開發(fā)一項(xiàng)新型材料，2018年10月份發(fā)生的各項(xiàng)研究、調(diào)查、試驗(yàn)等費(fèi)用60萬元，2018年10月31日，該公司已經(jīng)可以證實(shí)該項(xiàng)新材料必然開發(fā)成功，并滿足無形資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，自此進(jìn)入該項(xiàng)目的開發(fā)階段。2018年12月份發(fā)生材料費(fèi)、人工費(fèi)等各項(xiàng)支出30萬元，2019年1月份～6月份又發(fā)生材料費(fèi)用、直接參與開發(fā)人員工資費(fèi)、場(chǎng)地設(shè)備等租賃費(fèi)以及注冊(cè)費(fèi)等費(fèi)用120萬元。2019年6月30日，該項(xiàng)新材料研發(fā)完成，達(dá)到了預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)。2018年10月份，Q公司發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出600000

貸：應(yīng)付職工薪酬等6000002018年10月31日，Q公司將費(fèi)用化支出計(jì)入當(dāng)期損益借：管理費(fèi)用600000

貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出6000002018年12月份，Q公司發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——資本化支出300000

貸：應(yīng)付職工薪酬/原材料等3000002018年1月份～6月份,Q公司發(fā)生材料費(fèi)等諸項(xiàng)費(fèi)用借：研發(fā)支出——資本化支出1200000

貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等12000002019年6月30日，Q公司的該項(xiàng)新材料研發(fā)完成，達(dá)到了預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)借：無形資產(chǎn)1500000

貸：研發(fā)支出——資本化支出1500000第四節(jié)無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量一、無形資產(chǎn)的使用壽命二、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則三、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理一、無形資產(chǎn)的使用壽命第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。

無形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類似計(jì)量單位數(shù)量；無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。二、無形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量原則第十七條使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷。企業(yè)攤銷無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無形資產(chǎn)攤銷方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷金額一般應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益，其他會(huì)計(jì)準(zhǔn)則另有規(guī)定的除外。第十八條無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無形資產(chǎn)，還應(yīng)扣除已計(jì)提的無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額。使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其殘值應(yīng)當(dāng)視為零，但下列情況除外：

（一）有第三方承諾在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買該無形資產(chǎn)。

（二）可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息，并且該市場(chǎng)在無形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在。第十九條使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。第二十一條企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)使用壽命有限的無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核。無形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷方法與以前估計(jì)不同的，應(yīng)當(dāng)改變攤銷期限和攤銷方法。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間對(duì)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)的使用壽命進(jìn)行復(fù)核。如果有證據(jù)表明無形資產(chǎn)的使用壽命是有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命，并按本準(zhǔn)則規(guī)定處理。三、無形資產(chǎn)攤銷的賬務(wù)處理借：管理費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

制造費(fèi)用

貸：累計(jì)攤銷

【例】2016年1月1日，N企業(yè)以銀行存款240000元購(gòu)買一項(xiàng)商標(biāo)權(quán)，按規(guī)定攤銷期限為10年。2019年6月1日，公司將其商標(biāo)權(quán)的使用權(quán)轉(zhuǎn)讓給P企業(yè)，使用期為5年。假定N企業(yè)自該商標(biāo)出租后，不再自用。2016年1月～2019年5月，N企業(yè)按月進(jìn)行該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷時(shí)：借：管理費(fèi)用2000

貸：累計(jì)攤銷2000自2019年6月，N企業(yè)按月進(jìn)行該項(xiàng)無形資產(chǎn)的攤銷時(shí)：借：其他業(yè)務(wù)成本2000

貸：累計(jì)攤銷2000第五節(jié)無形資產(chǎn)的處置一、無形資產(chǎn)的出售二、無形資產(chǎn)的報(bào)廢一、無形資產(chǎn)的出售第二十二條企業(yè)出售無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額計(jì)入當(dāng)期損益。借：銀行存款

累計(jì)攤銷

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

資產(chǎn)處置損益【例】E公司擁有的某項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的成本為50萬元，已累計(jì)攤銷30萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備5萬元。2019年7月6日，E公司出售該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的所有權(quán)，取得出售收入28萬元并存入銀行，應(yīng)交增值稅1.68萬元。借：銀行存款280000

累計(jì)攤銷300000

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備50000

貸：無形資產(chǎn)500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）16800

資產(chǎn)處置損益113200無形資產(chǎn)的出租如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：其他業(yè)務(wù)成本貸：累計(jì)攤銷【做中學(xué)】2019年1月1日，華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司將某產(chǎn)品商標(biāo)權(quán)出租給L公司使用，協(xié)議約定每年收取固定租金為200000元，應(yīng)交增值稅12000元，租期5年。華聯(lián)實(shí)業(yè)股份有限公司在出租期間內(nèi)不再使用該商標(biāo)權(quán)。出租商標(biāo)權(quán)初始入賬價(jià)值150000元，預(yù)計(jì)使用年限為10年，采用直線法攤銷。（1）每年收取租金、增值稅，確認(rèn)收入時(shí)：借：銀行存款212000

貸：其他業(yè)務(wù)收入20