(5.2)-第二章增值稅鏈接中國稅制稅收

【知識(shí)庫】1

法國增值稅法國是最早實(shí)行增值稅的國家，也是增值稅制度最為健全的國家之一。法國的增值稅產(chǎn)生于最初的貨物與勞務(wù)稅制度，1917年，法國將原先對(duì)各類商品按照分級(jí)從量定額征收的產(chǎn)品稅改為對(duì)工商業(yè)均按照銷售額征收2%的營業(yè)稅。1925年，將對(duì)工商業(yè)統(tǒng)一按2%征收營業(yè)稅改為按照商品分類適用不同稅率征收營業(yè)稅。由于對(duì)每個(gè)商品交易環(huán)節(jié)按照全部價(jià)值征收營業(yè)稅，會(huì)帶來多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅問題，扭曲商業(yè)競爭，造成生產(chǎn)、流通的過度集中。法國于1936年將多環(huán)節(jié)征收的營業(yè)稅改為單一環(huán)節(jié)征收的生產(chǎn)稅，很好地解決了重復(fù)征稅問題。為緩解納稅人逃稅帶來的壓力，1948年法國將一次課征方式改為分階段計(jì)征方式，每一經(jīng)營環(huán)節(jié)都要納稅，以企業(yè)經(jīng)營的增加值為計(jì)稅依據(jù)，即準(zhǔn)予從商品全部價(jià)值中扣除前一環(huán)節(jié)已納稅款，如購進(jìn)原材料、零部件等已納稅款，但不包括購進(jìn)固定資產(chǎn)已納稅款。1954年，法國將扣除范圍進(jìn)一步擴(kuò)大到購入固定資產(chǎn)已納稅款，并正式命名該稅為“增值稅”。此后，法國增值稅的征稅范圍從工業(yè)擴(kuò)展到農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通業(yè)、服務(wù)業(yè)等行業(yè)，并率先在世界上形成一套系統(tǒng)的消費(fèi)型增值稅制度。1968年，法國不斷完善早期增值稅制度，形成了現(xiàn)代增值稅制度。

【知識(shí)庫】【背景知識(shí)】1

2009年1月1日推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)保持我國經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)較快發(fā)展有什么重大意義？增值稅轉(zhuǎn)型改革，允許企業(yè)抵扣其購進(jìn)設(shè)備所含的增值稅，將消除我國當(dāng)前生產(chǎn)型增值稅制產(chǎn)生的重復(fù)征稅因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，在維持現(xiàn)行稅率不變的前提下，是一項(xiàng)重大的減稅政策。由于它可避免企業(yè)設(shè)備購置的重復(fù)征稅，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)進(jìn)步、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟(jì)增長方式的轉(zhuǎn)變。目前，由美國次貸危機(jī)引發(fā)的金融危機(jī)已波及歐洲、亞洲、拉丁美洲，全球經(jīng)濟(jì)增長出現(xiàn)明顯放緩勢(shì)頭，一些國家甚至出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)衰退的跡象，金融危機(jī)正在對(duì)實(shí)體經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生重大不利影響。在這種形勢(shì)下，適時(shí)推出增值稅轉(zhuǎn)型改革，對(duì)于增強(qiáng)企業(yè)發(fā)展后勁，提高我國企業(yè)競爭力和抗風(fēng)險(xiǎn)能力，克服國際金融危機(jī)對(duì)我國經(jīng)濟(jì)帶來的不利影響具有十分重要的作用。據(jù)測(cè)算，此項(xiàng)改革財(cái)政預(yù)計(jì)將減收超過1200億元，是我國歷史上單項(xiàng)稅制改革減稅力度最大的一次，相信這一政策的出臺(tái)對(duì)于我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)平穩(wěn)較快發(fā)展會(huì)產(chǎn)生積極的促進(jìn)作用。資料來源：國家稅務(wù)總局網(wǎng)站2008年11月20日

【背景知識(shí)】2我國增值稅轉(zhuǎn)型根據(jù)對(duì)外購固定資產(chǎn)所含稅金扣除方式的不同，增值稅制分為生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型三種類型。目前世界上140多個(gè)實(shí)行增值稅的國家中，絕大多數(shù)國家實(shí)行的是消費(fèi)型增值稅。1994年稅制改革時(shí)，我國選擇實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，一方面是出于財(cái)政收入的考慮，另一方面則為了抑制投資膨脹。隨著我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善和經(jīng)濟(jì)全球化的縱深發(fā)展，推進(jìn)增值稅轉(zhuǎn)型改革的必要性日益突出。黨的十六屆三中全會(huì)明確提出適時(shí)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革，“十一五規(guī)劃”明確在十一五期間完成這一改革。自2004年7月1日起，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，首先在我國東北地區(qū)選擇了8個(gè)行業(yè)，即裝備制造業(yè)、汽車制造業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、船舶制造業(yè)、冶金業(yè)、石油化工業(yè)、軍品工業(yè)和農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)，進(jìn)行增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的改革試點(diǎn)工作。自2007年7月1日起增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大到中部六?。ê幽?、山西、湖南、湖北、江西、安徽）的26個(gè)城市，具體涉及裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、船舶制造業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)六大行業(yè)。2008年7月1日轉(zhuǎn)型試點(diǎn)進(jìn)一步擴(kuò)大到了內(nèi)蒙古東部地區(qū)。自2009年1月1日起，在全國范圍推開增值稅轉(zhuǎn)型改革，這項(xiàng)改革可以消除生產(chǎn)型增值稅的重復(fù)征稅的因素，降低企業(yè)設(shè)備投資的稅收負(fù)擔(dān)，有利于鼓勵(lì)投資和擴(kuò)大內(nèi)需，為納稅人減輕稅收負(fù)擔(dān)約1230億元?！景咐治觥考咨唐泛鸵疑唐愤m用的增值稅稅率均為10%，其他條件見下表。甲商品從生產(chǎn)到消費(fèi)經(jīng)過兩個(gè)環(huán)節(jié)，第一環(huán)節(jié)銷售價(jià)格50單位，增值額是50單位；第二環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格，即最終銷售價(jià)格是100單位。由于增值稅是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，所以第一環(huán)節(jié)的稅額是5單位（50×10%），第二環(huán)節(jié)的稅額是5單位（50×10%），兩環(huán)節(jié)的稅額共10單位。乙商品從生產(chǎn)到消費(fèi)經(jīng)過四個(gè)環(huán)節(jié)，第一環(huán)節(jié)銷售價(jià)格20單位，增值額是20單位；第二環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格是50單位，增值額是30單位；第三環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格是80單位，增值額是30單位；第四環(huán)節(jié)的銷售價(jià)格是100單位，即最終銷售價(jià)格是100單位，增值額是20單位。由于增值稅是以增值額為計(jì)稅依據(jù)，所以第一環(huán)節(jié)的稅額是2單位（20×10%），第二環(huán)節(jié)的稅額是3單位（30×10%），第三環(huán)節(jié)的稅額是3單位（30×10%），第二環(huán)節(jié)的稅額是2單位（20×10%），四環(huán)節(jié)的稅額共10單位?？梢?，甲、乙商品的最終銷售額都是100單位，兩商品無論經(jīng)過兩個(gè)環(huán)節(jié)，還是四個(gè)環(huán)節(jié)，最終負(fù)擔(dān)的稅額是一致的。稅制改革動(dòng)態(tài)：營業(yè)稅改征增值稅

我國當(dāng)前增值稅與營業(yè)稅并存（以下簡稱“兩稅并存”）的稅制體系是在國家經(jīng)濟(jì)改革建設(shè)中逐步演變形成的，兩稅并存對(duì)促進(jìn)我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了重要作用，但是隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，產(chǎn)業(yè)呈現(xiàn)出新的特征，兩稅并存無法適應(yīng)新的環(huán)境形勢(shì)，還引發(fā)了一系列問題：第一，營業(yè)稅按營業(yè)收入全額征稅，對(duì)每一個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)都征稅，重復(fù)征稅問題突出，不利于服務(wù)業(yè)的專業(yè)化分工和協(xié)作，違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的內(nèi)在要求。第二，由于兩稅并存增值稅征收范圍受到局限，導(dǎo)致增值稅抵扣鏈條中斷，制約了生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)的發(fā)展；同時(shí)對(duì)貨物征收增值稅、對(duì)勞務(wù)征收營業(yè)稅會(huì)影響企業(yè)服務(wù)提供方式和組織形式的選擇，不利于制造業(yè)和服務(wù)業(yè)二者的融合。第三，在出口方面，由于營業(yè)稅未實(shí)行出口退稅，使得出口型服務(wù)貿(mào)易無法享受零稅率，削弱了我國服務(wù)貿(mào)易的國際競爭力，制約了我國貿(mào)易結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。稅制改革動(dòng)態(tài)：營業(yè)稅改征增值稅

在這一背景下，營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）作為一項(xiàng)重大稅制改革被提到稅制改革的議事日程上，2010年10月18日中國共產(chǎn)黨第十七屆中央委員會(huì)第五次全體會(huì)議通過的《中共中央關(guān)于制定國民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十二個(gè)五年規(guī)劃的建議》中關(guān)于加快財(cái)稅體制改革方面提到“改革和完善稅收制度。擴(kuò)大增值稅征收范圍，相應(yīng)調(diào)減營業(yè)稅等稅收，合理調(diào)整消費(fèi)稅范圍和稅率結(jié)構(gòu)，完善有利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)和服務(wù)業(yè)發(fā)展的稅收政策”，將擴(kuò)大增值稅征收范圍確定為“十二五”財(cái)稅改革的重點(diǎn)之一。在2013年11月12日通過的《中共中央關(guān)于全面深化改革若干重大問題的決定》中完善稅制方面強(qiáng)調(diào)要推進(jìn)增值稅改革，適當(dāng)簡化稅率?？梢姟盃I改增”是我國“十二五”財(cái)稅改革非常重要的部分。稅制改革動(dòng)態(tài)：營業(yè)稅改征增值稅

按照稅制改革規(guī)劃，“營改增”分三步走：第一步，在部分行業(yè)部分地區(qū)進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)。2012年1月1日起，上海作為首個(gè)試點(diǎn)城市正式啟動(dòng)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅。繼上海率先啟動(dòng)營改增后，2012年7月31日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于在北京等8個(gè)省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》確定將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍從上海分批擴(kuò)大到北京等8個(gè)省（直轄市），擴(kuò)大了營業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)地區(qū)。第二步，選擇部分行業(yè)在全國范圍內(nèi)進(jìn)行試點(diǎn)。2013年4月10日召開的國務(wù)院常務(wù)會(huì)議決定在2013年進(jìn)一步擴(kuò)大營業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)推開，并擇機(jī)將鐵路運(yùn)輸和郵電通訊等行業(yè)納入“營改增”。2013年8月1日起在全國范圍內(nèi)開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改證增值稅試點(diǎn)，“營改增”試點(diǎn)在全國范圍內(nèi)實(shí)推開，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入“營改增”應(yīng)稅服務(wù)范圍。第三步，在全國范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)“營改增”。按照規(guī)劃，最快有望在“十二五”期間完成“營改增”。稅制改革動(dòng)態(tài)：營業(yè)稅改征增值稅

改革意義（一）改革試點(diǎn)方案對(duì)完善我國稅制的積極意義1.有利于完善我國貨物與勞務(wù)稅制。增值稅本身具有稅收中性的特點(diǎn)，要充分發(fā)揮增值稅稅收中性的作用，就需要增值稅具有盡可能廣泛的稅基，涉及到所有的商品和勞務(wù)，但增值稅與營業(yè)稅并行，就會(huì)使得增值稅的抵扣鏈條不完整，影響增值稅稅收中性效應(yīng)的發(fā)揮。2.有效解決了商品和勞務(wù)的重復(fù)征稅問題。營業(yè)稅是對(duì)商品和勞務(wù)的流轉(zhuǎn)全額征稅，存在多環(huán)節(jié)重復(fù)征稅的問題。不僅增加了企業(yè)的稅負(fù)，而且還不利于服務(wù)業(yè)的分工協(xié)作發(fā)展。營改增后，增值稅可以最大限度的減少重復(fù)征稅。稅制改革動(dòng)態(tài)：營業(yè)稅改征增值稅

改革意義（二）改革試點(diǎn)方案對(duì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的積極意義1.有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。我國在推進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的過程中，遇到了許多體制、機(jī)制和稅制因素的制約，其中營業(yè)稅稅制存在的重復(fù)征稅問題就是其中一個(gè)十分突出的問題。此次試點(diǎn)將第三產(chǎn)業(yè)中的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)由營業(yè)稅改征增值稅，可以減輕這些行業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，可以消除稅制在三次產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)發(fā)展方面存在的體制性和機(jī)制性的障礙，從而有利于加快產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)型。2.有利于促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展。服務(wù)業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，服務(wù)業(yè)的發(fā)展水平是衡量現(xiàn)代社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度的重要標(biāo)志。加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，使其成為國民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)，是推進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整、加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式的必由之路。此次稅改方案將增值稅鏈條延伸至現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，降低其稅負(fù)，有利于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的分工協(xié)作，促進(jìn)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)資源的優(yōu)化配置。稅制改革動(dòng)態(tài)：營業(yè)稅改征增值稅

改革意義3.有利于降低企業(yè)稅負(fù)，提高企業(yè)競爭力。截至2013年2月底，先行試點(diǎn)的“營改增”9省市試點(diǎn)企業(yè)已達(dá)112萬戶，試點(diǎn)企業(yè)共減負(fù)55億元以上，95%的企業(yè)實(shí)現(xiàn)減負(fù)或稅負(fù)無變化，只有5%左右的企業(yè)稅負(fù)有所增加。試點(diǎn)方案將稅改的利好滲透到眾多企業(yè)及其上下游企業(yè)，提高了產(chǎn)業(yè)鏈乃至社會(huì)的資金流轉(zhuǎn)效率，可以帶動(dòng)整個(gè)社會(huì)生產(chǎn)效率的提升。4.有利于提高服務(wù)貿(mào)易的競爭能力。我國作為世界第一出口大國，制造業(yè)出口功不可沒，這其中離不開增值稅出口退稅政策的支持。但在服務(wù)貿(mào)易方面，我國則相對(duì)落后，致使出口結(jié)構(gòu)不合理。改革試點(diǎn)方案規(guī)定對(duì)服務(wù)出口給予退稅，有利于我國服務(wù)業(yè)的出口，從而推動(dòng)我國服務(wù)貿(mào)易的發(fā)展，為我國出口結(jié)構(gòu)的優(yōu)化創(chuàng)造條件。稅制改革動(dòng)態(tài)：營業(yè)稅改征增值稅

試點(diǎn)行業(yè)試點(diǎn)行業(yè)是交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)圍繞制造業(yè)、文化產(chǎn)業(yè)、現(xiàn)代物流等提供技術(shù)性、知識(shí)性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)，形成“1+7”行業(yè)試點(diǎn)。【案例分析】華永是一家生產(chǎn)塑鋼窗的企業(yè)，5月份銷售塑鋼窗給震邦房地產(chǎn)開發(fā)公司，取得銷售收入500萬元，同時(shí)，華永公司負(fù)責(zé)安裝這批塑鋼窗，并取得安裝費(fèi)收入80萬元。華永公司的這項(xiàng)銷售行為就是稅法規(guī)定的混合銷售行為，因?yàn)樵谶@項(xiàng)銷售行為中，既涉及銷售貨物（即塑鋼窗），又涉及提供非應(yīng)稅勞務(wù)（即安裝塑鋼窗勞務(wù)），且提供的安裝勞務(wù)是直接為了銷售塑鋼窗而提供的，而且是從震邦房地產(chǎn)開發(fā)公司，即稅法所說的同一受讓方取得的價(jià)款。塑鋼窗生產(chǎn)企業(yè)屬于增值稅條例規(guī)定的貨物生產(chǎn)企業(yè)，故其發(fā)生的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)將其取得的銷售款和安裝勞務(wù)收入580萬元（500+80）一并繳納增值稅，對(duì)其取得的安裝勞務(wù)收入不再繳納營業(yè)稅。對(duì)安裝塑鋼窗所購進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，凡符合增值稅條例規(guī)定的，在計(jì)算增值稅時(shí)，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣?！景咐治觥拷ㄐ率且患忆N售建筑裝飾材料公司，在該公司的日常業(yè)務(wù)中，既有從事批發(fā)和零售建筑材料的業(yè)務(wù)，又有對(duì)外承攬安裝和裝飾工程的業(yè)務(wù)。7月1日至31日累計(jì)共對(duì)外銷售建筑材料290萬元，7月20日承攬安陽公司委托的裝飾工程業(yè)務(wù)，收取價(jià)款20萬元。建新公司7月份開展的業(yè)務(wù)就屬于稅法規(guī)定的兼營行為，因?yàn)榻ㄐ鹿句N售建筑材料是稅法所說的銷售貨物，其提供裝飾工程業(yè)務(wù)是稅法所說的從事非應(yīng)稅勞務(wù)，其從事的兩項(xiàng)業(yè)務(wù)沒有直接的聯(lián)系和從屬關(guān)系，且向安陽公司提供裝飾工程勞務(wù)與其對(duì)外銷售的建筑材料的受讓方并不是同一個(gè)企業(yè)?！景咐治觥柯?lián)利公司是一家國有企業(yè)，2007年3月與德國A公司（在我國境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且沒有代理人）簽訂設(shè)備進(jìn)口合同，進(jìn)口一臺(tái)專業(yè)儀器，合同約定設(shè)備保修期為一年。2008年10月該設(shè)備局部損壞，德國A公司派遣兩名專業(yè)工程師前來維修，并取得修理費(fèi)收入32萬元人民幣。按照我國增值稅條例的規(guī)定，德國A公司在中國境內(nèi)提供修理修配勞務(wù)，其取得的勞務(wù)費(fèi)收入32萬元，應(yīng)向中國政府繳納增值稅，即其是增值稅的納稅義務(wù)人，由于其沒有在我國境內(nèi)設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)，且沒有代理人，故其應(yīng)納稅額由聯(lián)利公司作為代扣代繳義務(wù)人，代扣代繳稅款?！颈尘爸R(shí)】1994年1月1日實(shí)行的增值稅條例規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為6%。后經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，從1998年起將小規(guī)模納稅人劃分為工業(yè)和商業(yè)兩類，分別適用6%和4%的征收率。2009年1月1日新實(shí)行的增值稅條例，基于平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平（自2009年1月1日，增值稅一般納稅人增值稅由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)為消費(fèi)型后，降低了一般納稅人的稅負(fù)水平）、促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展和擴(kuò)大就業(yè)以及便利征收和納稅的考慮，對(duì)小規(guī)模納稅人不再設(shè)置工業(yè)和商業(yè)兩檔征收率，將征收率統(tǒng)一降低至3%?！景咐治觥繃樯虉?chǎng)是一家大型電器銷售商場(chǎng)，2月份推出以舊換新的促銷方式銷售X型彩色電視機(jī)，該型號(hào)的電視機(jī)每臺(tái)售價(jià)為2300元，顧客在用舊電視機(jī)換購新彩電時(shí)，可以折價(jià)50元，即只支付2250元就可買到這一型號(hào)的彩電。但國祥商場(chǎng)在繳納增值稅時(shí)，確認(rèn)的計(jì)稅銷售額應(yīng)是每臺(tái)2300元，而不是2250元?！纠?-1】方興公司是增值稅一般納稅人，10月份將一批自產(chǎn)的帳篷捐贈(zèng)給災(zāi)區(qū)，該批帳篷共計(jì)20，000件，每件帳篷的單位成本是115元，該公司無同類貨物的銷售價(jià)格，也無其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格。請(qǐng)計(jì)算該批帳篷的計(jì)稅銷售額。解答：對(duì)外捐贈(zèng)自產(chǎn)貨物，視同銷售，應(yīng)繳納增值稅。由于該公司無同類貨物的銷售價(jià)格，也無其他納稅人最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格，則應(yīng)按組成計(jì)稅價(jià)格作為計(jì)征增值稅的銷售額。組成計(jì)稅價(jià)格=20，000×115×（1+10%）=2，530，000（元）【例2-2】某百貨商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，10月份銷售本月購進(jìn)的鋼琴兩臺(tái)，每臺(tái)零售價(jià)5.85萬元要求：計(jì)算該百貨商場(chǎng)10月份的計(jì)稅銷售額。解析：該百貨商場(chǎng)10月份計(jì)稅銷售額為：不含稅銷售額=5.85÷（1+17%）×2=10（萬元）混合銷售行為的銷售額為貨物的銷售額與非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額的合計(jì)【例2-4】某機(jī)械廠為增值稅一般納稅人，采用直接收款結(jié)算方式銷售貨物，購銷貨物的增值稅稅率均為17%。8月份發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：(1)開出增值稅專用發(fā)票銷售甲產(chǎn)品50臺(tái)，單價(jià)8000元，并交與購貨方；(2)將20臺(tái)乙產(chǎn)品分配給投資者，單位成本6000元，沒有同類產(chǎn)品的銷售價(jià)格；(3)基本建設(shè)工程領(lǐng)用材料1000公斤，不含稅單價(jià)50元，計(jì)50000元；(4)改、擴(kuò)建職工食堂領(lǐng)用材料200公斤，不含稅單價(jià)50元，計(jì)10000元，改、擴(kuò)建領(lǐng)用乙產(chǎn)品1臺(tái)；(5)本月丟失鋼材8噸，不含稅單價(jià)2000元，作待處理財(cái)產(chǎn)損失處理；(6)本月外購貨物取得防偽稅控系統(tǒng)開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅為70000元，支付運(yùn)輸費(fèi)用120萬元，取得經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的運(yùn)輸公司開具的普通發(fā)票。要求：計(jì)算該機(jī)械廠8月份的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出額以及本月應(yīng)交納的增值稅額。解析：（1）銷項(xiàng)稅額=8000×50×17%=68000（元）（2）銷項(xiàng)稅額=6000×20×(1＋10%)×17%=22440（元）（3）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=50000×17%=8500（元）（4）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=10000×17%=1700（元）銷項(xiàng)稅額=6000×(1＋10%)×17%=1122（元）（5）進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出額=2000×8×17%=2720（元）（6）進(jìn)項(xiàng)稅額=70000+120×7%=70008.4（元）本月銷項(xiàng)稅額=68000＋22440＋1122=91562（元）本月進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=8500＋1700＋2720=12920（元）本月應(yīng)交增值稅=91562－70008.4＋12920=34473.6（元）【例2-5】佳坊日用品加工廠為增值稅小規(guī)模納稅人，9月份取得銷售收入總額20.60萬元。要求：計(jì)算該日用品加工廠9月份應(yīng)繳納的增值稅稅額。解析：不含稅銷售額=20.60÷（1+3%）=20（萬元）應(yīng)納增值稅稅額=20×3%=0.6（萬元）【例2-6】有進(jìn)出口經(jīng)營權(quán)的某外貿(mào)公司，11月份從國外進(jìn)口貨物500噸，海關(guān)審定的到岸價(jià)格是220萬元。該貨物的關(guān)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。要求：計(jì)算該外貿(mào)公司從國外進(jìn)口該貨物在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納的增值稅。解析：組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅=220×（1+10%）=242（萬元）應(yīng)納稅額＝組成計(jì)稅價(jià)格×稅率=242×17%=41.14（萬元）【例2-7】有自營出口經(jīng)營權(quán)的某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，8月份經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，本月已通過稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額120萬元，取得價(jià)稅合計(jì)數(shù)140.4萬元；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元；上月末留抵稅款3萬元。要求：計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額（出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%）。解析：(1)當(dāng)期免抵退不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=120×17%-(34-8)-3=-8.6萬元(2)當(dāng)期免抵退稅額=200×13%=26萬元(3)當(dāng)期應(yīng)退稅額=8.6萬元(4)當(dāng)期免抵稅額=26-8.6萬元=17.4萬元期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為0【例2-8】某進(jìn)出口公司4月份出口平紋布8000米，收購平紋布時(shí)，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票上注明的單價(jià)是每平米30元，進(jìn)項(xiàng)金額240000元。平紋布退稅率13%。要求：計(jì)算出口退稅額。解析：應(yīng)退稅額=240000×13%=31200元【背景知識(shí)】

對(duì)部分小微企業(yè)暫免征收增值稅和營業(yè)稅國務(wù)院總理李克強(qiáng)2013年7月24日主持召開國務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定進(jìn)一步公平稅負(fù)，暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅。從今年8月1日起，對(duì)小微企業(yè)中月銷售額不超過2萬元的增值稅小規(guī)模納稅人和營業(yè)稅納稅人，暫免征收增值稅和營業(yè)稅，并抓緊研究相關(guān)長效機(jī)制。這將使符合條件的小微企業(yè)享受與個(gè)體工商戶同樣的稅收政策，為超過600萬戶小微企業(yè)帶來實(shí)惠，直接關(guān)系幾千萬人的就業(yè)和收入。資料來源：/n2735/n2843/c290534/content.html

【綜合例題】某市大型電器專賣公司為增值稅一般納稅人，2008年11月發(fā)生下列購銷業(yè)務(wù)：（1）銷售給