預(yù)算管治下的公路會(huì)計(jì)核算

預(yù)算管治下的公路會(huì)計(jì)核算

從2003年1月1日起，公路部門(mén)財(cái)務(wù)收支納入了地方財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理。這既是政府宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，也是對(duì)公路部門(mén)傳統(tǒng)計(jì)劃和財(cái)務(wù)管理體制的重大改革。在現(xiàn)行的《公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度》不變的條件下，公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)信息如何既滿足行業(yè)縱向財(cái)務(wù)管理的需要，又滿足當(dāng)?shù)刎?cái)政部門(mén)橫向預(yù)算管理的要求，及時(shí)提供真實(shí)、完整性的會(huì)計(jì)信息，是公路系統(tǒng)財(cái)會(huì)人員面臨的新課題。

會(huì)計(jì)職稱(chēng)論文高級(jí)會(huì)計(jì)師，高會(huì)評(píng)審，財(cái)會(huì)論文，工業(yè)企業(yè)制造企業(yè)商業(yè)外貿(mào)房地產(chǎn)建筑施工交通，行政事業(yè)單位，醫(yī)院，學(xué)校，高校財(cái)務(wù)管理，會(huì)計(jì)教育教學(xué)論文論文寫(xiě)作指導(dǎo)論文發(fā)表。

公路部門(mén)的養(yǎng)路支出類(lèi)別分為公路養(yǎng)路工程部分、公路事業(yè)部分和養(yǎng)路其他費(fèi)，地方財(cái)政部門(mén)預(yù)算支出預(yù)算實(shí)際上劃分為項(xiàng)目支出和基本支出兩大部分；項(xiàng)目支出與公路養(yǎng)路工程部分支出對(duì)應(yīng)，基本支出與公路事業(yè)支出和養(yǎng)路其他費(fèi)支出之和對(duì)應(yīng)。按照國(guó)家計(jì)劃委、國(guó)家經(jīng)委、交通部、財(cái)政部交公字64號(hào)文“關(guān)于發(fā)布《公路養(yǎng)路費(fèi)使用管理規(guī)定》的通知”規(guī)定，公路養(yǎng)護(hù)養(yǎng)路工程費(fèi)不低于切塊包干投資基數(shù)的80%、養(yǎng)路事業(yè)費(fèi)和養(yǎng)路其他費(fèi)不高于切塊包干投資基數(shù)的20%。對(duì)比要求下在編制部門(mén)預(yù)算時(shí)應(yīng)遵循上述支出控制指標(biāo)，即項(xiàng)目支出應(yīng)不低于切塊包干投資基數(shù)的80%、基本支出應(yīng)不高于切塊包干投資基數(shù)的20%。

部門(mén)預(yù)算中的基本支出劃分為人員支出、日常公用支出、對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出三大類(lèi)。一般來(lái)說(shuō)對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助支出應(yīng)與養(yǎng)路其他費(fèi)支出對(duì)應(yīng)，基本支出的范圍及對(duì)象應(yīng)為縣級(jí)以上公路部門(mén)管理機(jī)構(gòu)、管理人員和管理機(jī)構(gòu)的退離休人員的人員支出和為開(kāi)展管理活動(dòng)而發(fā)生的費(fèi)用支出。

為適應(yīng)地方財(cái)政部門(mén)對(duì)公路部門(mén)會(huì)計(jì)信息的基本要求，適當(dāng)調(diào)整部分支出類(lèi)二級(jí)及二級(jí)以下會(huì)計(jì)核算科目。

中山市財(cái)政部門(mén)要求中山市公路局每季度報(bào)送除公路行業(yè)會(huì)計(jì)制度所規(guī)定的應(yīng)報(bào)送的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表外，按照財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理的要求須報(bào)送《事業(yè)單位基本數(shù)字表》、《事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表》、《事業(yè)單位收入總表》、《經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表》等?！妒聵I(yè)單位基本數(shù)字表》和《事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表》是反映公路部門(mén)一定時(shí)期的單位人員、資產(chǎn)和負(fù)債狀況的靜態(tài)報(bào)表，《事業(yè)單位收入總表》和《經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表》是反映公路部門(mén)收入和支出的動(dòng)態(tài)報(bào)表。顯然，地方財(cái)政部門(mén)要求公路部門(mén)提供的會(huì)計(jì)信息與現(xiàn)行的《公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)制度》在會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)報(bào)表信息編制與披露方式方面存在著不銜接的問(wèn)題。由此，在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度不變的情況下，為解決這個(gè)問(wèn)題應(yīng)對(duì)支出類(lèi)會(huì)計(jì)科目進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整，既保證公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)肅性和連續(xù)性，又滿足財(cái)政部門(mén)所需的較明細(xì)的會(huì)計(jì)信息。

第一部分

養(yǎng)路事業(yè)費(fèi)

一級(jí)科目為養(yǎng)路事業(yè)費(fèi)。在一級(jí)科目下設(shè)專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)和行政管理費(fèi)等二級(jí)科目；在二級(jí)科目專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)下設(shè)科研及技術(shù)管理開(kāi)發(fā)費(fèi)、路況及交通量調(diào)查費(fèi)、路政管理費(fèi)、征稽管理費(fèi)等三級(jí)科目。在二級(jí)科目行政管理費(fèi)下設(shè)人員經(jīng)費(fèi)、日常公用經(jīng)費(fèi)、辦公用固定資產(chǎn)購(gòu)置維修費(fèi)等三級(jí)科目；在三級(jí)科目人員經(jīng)費(fèi)下設(shè)工資、福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、其他人員支出等四級(jí)科目；在四級(jí)科目下還可以按照財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表的需要設(shè)置五級(jí)科目，如：工資、社會(huì)保障費(fèi)、其他人員支出等四級(jí)科目下設(shè)置五級(jí)明細(xì)科目；在三級(jí)科目日常公用經(jīng)費(fèi)下設(shè)辦公費(fèi)、專(zhuān)用材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)、水電費(fèi)、郵寄費(fèi)、電話通信費(fèi)、物業(yè)管理費(fèi)、交通費(fèi)、差旅費(fèi)、車(chē)輛維修及使用費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、接待費(fèi)、其他費(fèi)等四級(jí)科目。

第二部分

養(yǎng)路其他費(fèi)

一級(jí)科目為養(yǎng)路其他費(fèi)。在一級(jí)科目下設(shè)對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助費(fèi)；在二級(jí)科目對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助費(fèi)下設(shè)醫(yī)療費(fèi)、住房補(bǔ)貼、住房公積金、撫恤和生活補(bǔ)助費(fèi)、離退休費(fèi)、其他費(fèi)等；在三級(jí)科目離退休費(fèi)下設(shè)離休費(fèi)、退休費(fèi)、離休公用經(jīng)費(fèi)、退休公用經(jīng)費(fèi)、離退休費(fèi)社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)等。

公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表與財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表編制取數(shù)與銜接。

在編制行業(yè)部門(mén)會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，主要涉及行業(yè)部門(mén)會(huì)計(jì)報(bào)表的《資金平衡表》與財(cái)政部門(mén)的《資產(chǎn)負(fù)債表》的轉(zhuǎn)化，這兩表間的轉(zhuǎn)化較為簡(jiǎn)單，這里不在贅述。較為復(fù)雜的是行業(yè)部門(mén)《養(yǎng)路支出計(jì)劃執(zhí)行表》、《行政管理費(fèi)用明細(xì)表》，與財(cái)政部門(mén)《事業(yè)單位收入支出總表》、《經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表》，如何轉(zhuǎn)化銜接。按照調(diào)整后第一、第二部分會(huì)計(jì)科目，財(cái)政部門(mén)《經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表》和《事業(yè)單位收入支出總表》可以在會(huì)計(jì)賬套中建立勾稽關(guān)系直接取數(shù)；對(duì)于行業(yè)部門(mén)的《養(yǎng)路支出計(jì)劃執(zhí)行表》和《行政管理費(fèi)用明細(xì)表》同樣也可以在會(huì)計(jì)賬套中建立勾稽關(guān)系直接取數(shù)。例如：在編制財(cái)政會(huì)計(jì)報(bào)表《經(jīng)費(fèi)支出明細(xì)表》中的人員經(jīng)費(fèi)——工資——基本工資及崗位津貼、預(yù)算外津貼及節(jié)支獎(jiǎng)、工作實(shí)績(jī)考核獎(jiǎng)、獎(jiǎng)金及其他欄，可以直接在相對(duì)應(yīng)的科目直接取數(shù)填表；同理在編制公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)報(bào)表《行政管理費(fèi)用明細(xì)表》工資欄只需在行政管理費(fèi)下的人員經(jīng)費(fèi)——工資四級(jí)科目、其他人員支出中的臨時(shí)人員工資和長(zhǎng)休人員工資五級(jí)科目直接取數(shù)填表。值得一提的是：在賬套中建立勾稽關(guān)系直接取數(shù)填制財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)報(bào)表和行業(yè)部門(mén)會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)要注意有的明細(xì)科目的歸類(lèi)。如：日常公用費(fèi)——培訓(xùn)費(fèi)科目，在編制行業(yè)部門(mén)會(huì)計(jì)報(bào)表《行政管理費(fèi)用明細(xì)表》時(shí)應(yīng)扣除該項(xiàng)費(fèi)用，而將其填入《養(yǎng)路支出計(jì)劃執(zhí)行表》教育培訓(xùn)費(fèi)欄。

由于日常的公用經(jīng)費(fèi)是依照各地級(jí)市財(cái)政部門(mén)所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制支出預(yù)算的，大額的會(huì)議費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)接待費(fèi)，應(yīng)作專(zhuān)項(xiàng)業(yè)務(wù)費(fèi)編制支出預(yù)算，在會(huì)計(jì)核算時(shí)應(yīng)與日常公用費(fèi)分別核算，在編制行業(yè)部門(mén)會(huì)計(jì)報(bào)表《行政管理費(fèi)用明細(xì)表》時(shí)可將大額的會(huì)議費(fèi)、專(zhuān)項(xiàng)接待費(fèi)與日常公用費(fèi)中的一般會(huì)議費(fèi)、接待費(fèi)分別并入會(huì)議費(fèi)、接待費(fèi)欄。

在財(cái)政部門(mén)預(yù)算管理下公路養(yǎng)護(hù)會(huì)計(jì)核算應(yīng)注意的問(wèn)題

縣級(jí)以上公路部門(mén)管理人員，在財(cái)政部門(mén)支出預(yù)算中，其人員經(jīng)費(fèi)是依照各地級(jí)市財(cái)政部門(mén)所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)編制支出預(yù)算。人員經(jīng)費(fèi)覆蓋了工資、福利費(fèi)、社會(huì)保障費(fèi)、工會(huì)費(fèi)等。這些人員在月末工資結(jié)算中，不應(yīng)再進(jìn)行工資分配計(jì)提工資附加部分，而是將這些人員所發(fā)生的工資直接計(jì)入費(fèi)用；扣除這部分人員以外的生產(chǎn)工人工資可在月末工資結(jié)算中進(jìn)行工資分配計(jì)提工資附加部分，通過(guò)工資分配科目計(jì)入生產(chǎn)成本。

對(duì)于在生產(chǎn)崗位退休的養(yǎng)路工人的退休金及補(bǔ)貼等費(fèi)用，應(yīng)計(jì)入公路小修保養(yǎng)成本，而不能在對(duì)個(gè)人和家庭補(bǔ)助費(fèi)科目中核算。這是