《審計學》教學課件

第一章概論

第一節(jié)注冊會計師審計的產(chǎn)生與發(fā)展一、國外審計的歷史

注冊會計師審計的起源

1581年在威尼斯創(chuàng)立了威尼斯會計協(xié)會，并法律批準。這是世界審計史上最早的民間審計組織。注冊會計師審計的形成英國在創(chuàng)立和傳播注冊會計師審計職業(yè)的過程中發(fā)揮了重要作用。注冊會計師審計的發(fā)展二、我國審計的歷史舊中國注冊會計師審計的簡單回顧新中國注冊會計師審計的簡單回顧第一章概論

第一章概論

第二節(jié)審計的涵義一、審計的定義

審計是指由具有法定資格的專門機構(gòu)依照國家法規(guī)、經(jīng)濟及管理原理等，對被審計單位的財政、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合理性、真實性和效益性進行監(jiān)督，借以改進管理工作、提高經(jīng)濟效益的一種獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動審計的本質(zhì)：“獨立的經(jīng)濟監(jiān)督活動”。它是指，審計作為經(jīng)濟監(jiān)督活動與其他經(jīng)濟監(jiān)督活動的根本差別在獨立性方面。審計的主體：“具有法定資格的專門機構(gòu)”。它是指，國家審計機關(guān)是依法設(shè)立的國家公務(wù)機構(gòu)，具有法定的社會地位和工作范圍；民間審計組織是經(jīng)過有關(guān)機構(gòu)批準的合法的社會組織；內(nèi)部審計機構(gòu)是依據(jù)國家或單位、部門的規(guī)定而設(shè)立。它們都具有特定資格。審計的對象：“被審計單位的財政、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟活動的合法性、合理性、真實性和效益性”。審計的目標：“改進管理工作、提高經(jīng)濟效益”

第一章概論

第二節(jié)審計的涵義

第一章概論

二、審計的特征獨立性特征獨立性是審計的本質(zhì)特征，是保證審計工作順利進行的必要條件。國內(nèi)外審計實踐經(jīng)驗表明，審計在組織上、經(jīng)濟上、工作上均須具有獨立性。公正性特征審計的公正性，反映了審計工作的根本要求。它要求審計人員必須站在第三者的立場上，進行實事求是的檢查，做出不帶任何偏見的、符合客觀實際的判斷，并做出公正的評價和進行公正的處理，以正確地確定或解除被審計人的經(jīng)濟責任。權(quán)威性特征審計的權(quán)威性，是保證有效行使審計權(quán)的必要條件。各國國家法律對實行審計制度、建立審計機關(guān)以及審計機構(gòu)的地位和權(quán)力都做了明確規(guī)定，這樣使審計組織具有法律的權(quán)威性。

第一章概論

第三節(jié)審計種類從不同角度考察審計活動，可以看出審計的不同特征，這對于充分認識審的性質(zhì)，合理組織審計工作具有重要意義。一、審計的基本分類（1）按審計主體分類國家審計:由政府審計機關(guān)代表政府依法進行的審計.

民間審計:由經(jīng)政府有關(guān)部門審核批準的注冊會計師組成的會計師事務(wù)所進行的審計

.

內(nèi)部審計:就是由各部門、各單位內(nèi)部設(shè)置的專門機構(gòu)或人員實施的審計.

（2）按審計內(nèi)容和目標分類財務(wù)審計經(jīng)濟效益審計

第一章概論

二、審計的其他分類

（一）按審計時間分類事前審計:是指在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生之前進行的預(yù)先審計事中審計：是一種在被審計業(yè)務(wù)進行期間或過程之中所實施的審計事后審計：是一種在被審計業(yè)務(wù)發(fā)生之后進行的審計（二）按照審計范圍分類詳細審計：是對被審計單位在一定期間內(nèi)的全部經(jīng)濟活動進行全面、詳細的審計抽樣審計：是對被審計單位在一定期間內(nèi)的部分經(jīng)濟活動進行抽樣審計

第一章

第一章概論

（三）按照執(zhí)業(yè)地點分類報送審計：是指由被審計單位將有關(guān)資料報送到審計機構(gòu)的駐地進行的審計就地審計：是指審計人員到被審計單位所在地所實施的現(xiàn)場審計（四）按照審計基礎(chǔ)（方法）分類賬項基礎(chǔ)審計制度基礎(chǔ)審計風險導(dǎo)向?qū)徲嫞ㄎ澹┢渌诸惏凑諏徲嫶螖?shù)分類，可分為初次審計和再度審計；按照與被審計單位的關(guān)系分類，可分為外部審計和內(nèi)部審計；按照是否受法律約束分類，可分為強制審計和任意審計；按照是否提前規(guī)定時間分類，可分為定期審計和不定期審計。

第一章概論

第四節(jié)審計基本理論一、審計動因代理論信息論受托經(jīng)濟責任論保險論沖突論信號論

第一章概論

第四節(jié)審計基本理論二、審計假設(shè)

審計假設(shè)是本世紀六十年代由美國學者莫茨和夏拉夫在其成名作《審計哲理》中首次提出的。所謂審計假設(shè)，是指為開展審計實踐，進行審計理論研究所設(shè)立的前提條件或先決條件。它是根據(jù)已有的理論知識和實踐經(jīng)驗，在審計目標的引導(dǎo)下，為指導(dǎo)和約束審計活動的實施而設(shè)定的前提。審計假設(shè)是制定審計概念、審計規(guī)范的依據(jù)，是審計推理的依據(jù)。審計假設(shè)受審計環(huán)境的影響,并受制于審計目標。審計假定是邏輯學與審計學相結(jié)合的產(chǎn)物。

第一章概論

第四節(jié)審計基本理論

三、審計環(huán)境

政治環(huán)境：政治環(huán)境體現(xiàn)一國領(lǐng)導(dǎo)集團的方針、政策、措施等經(jīng)濟環(huán)境:經(jīng)濟環(huán)境是指一國一定時期的生產(chǎn)力發(fā)展水平法律環(huán)境:法律環(huán)境是指一國法律的完善程度、執(zhí)法力度和社會的法律意識社會環(huán)境:社會環(huán)境包括科學技術(shù)水平、社會傳統(tǒng)文化、公民道德素質(zhì)、信仰及民眾對審計職業(yè)的認識、對審計結(jié)果公允性、可靠性的看法等

第二章

注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則一、注冊會計師執(zhí)業(yè)準則制定情況（1）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則建設(shè)歷程起步階段（1980-1993年）制定準則階段（1994-2004年）國際趨同階段（2005年至今）（2）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則取得的成就明確提出審計準則國際趨同的主張，為我國專業(yè)標準建設(shè)及國際實踐提供了有利指導(dǎo)建立起體系完備、內(nèi)容豐富的中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系，實現(xiàn)了與國際準則的實質(zhì)性趨同樹立了衡量注冊會計師專業(yè)素質(zhì)、監(jiān)管注冊會計師執(zhí)業(yè)質(zhì)量的新基準第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法

第二章

注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（3）注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準則體系受注冊會計師職業(yè)道德守則統(tǒng)御，包括注冊會計師業(yè)務(wù)準則和會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則。注冊會計師業(yè)務(wù)準則包括鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則。鑒證業(yè)務(wù)準則由鑒證業(yè)務(wù)基本準則統(tǒng)領(lǐng)，按照鑒證業(yè)務(wù)提供的保證程度和鑒證對象的不同，分為審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。審計準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審計業(yè)務(wù)審閱準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息的審閱業(yè)務(wù)其他鑒證業(yè)務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計或?qū)忛喴酝獾钠渌b證業(yè)務(wù)，根據(jù)鑒證業(yè)務(wù)的性質(zhì)和業(yè)務(wù)約定的要求，提供有限保證或合理保證。相關(guān)服務(wù)準則用以規(guī)范注冊會計師代編財務(wù)信息、執(zhí)行商定程序、提供管理咨詢等其他服務(wù)。在提供相關(guān)服務(wù)時，注冊會計師不提供任何程度的保證

第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法

第二章

注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則二、中國注冊會計師鑒證業(yè)務(wù)基本準則

（1）鑒證業(yè)務(wù)的定義鑒證業(yè)務(wù)是指注冊會計師對鑒證對象信息提出結(jié)論，以增強除責任方之外的預(yù)期使用者對鑒證對象信息信任程度的業(yè)務(wù)。鑒證對象信息是按照標準對鑒證對象進行評價和計量的結(jié)果。如責任方按照會計準則和相關(guān)會計制度（標準）對其財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量（鑒證對象）進行確認、計量和列報（包括披露，下同）而形成的財務(wù)報表（鑒證對象信息）。鑒證業(yè)務(wù)包括歷史財務(wù)信息審計業(yè)務(wù)、歷史財務(wù)信息審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)。注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、審閱業(yè)務(wù)和其他鑒證業(yè)務(wù)時，應(yīng)當遵守鑒證業(yè)務(wù)基本準則以及依據(jù)該準則制定的審計準則、審閱準則和其他鑒證業(yè)務(wù)準則。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律

第二章

注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（2）鑒證業(yè)務(wù)要素

三方關(guān)系：三方關(guān)系分別是注冊會計師、責任方和預(yù)期使用者鑒證對象：鑒證對象是鑒證對象信息所反映的內(nèi)容鑒證對象和鑒證對象信息具有多種形式，主要包括：（1）當鑒證對象為財務(wù)業(yè)績或狀況時，鑒證對象信息是財務(wù)報表。（2）當鑒證對象為非財務(wù)業(yè)績或狀況時，鑒證對象信息可能是反映效率或效果的關(guān)鍵指標。（3）當鑒證對象為物理特征時，鑒證對象信息可能是有關(guān)鑒證對象物理特征的說明文件。（4）當鑒證對象為某種系統(tǒng)或過程時，鑒證對象信息可能是關(guān)于其有效性的認定。（5）當鑒證對象為一種行為時，鑒證對象信息可能是對法律法規(guī)遵守情況或執(zhí)行效果的聲明。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律

第二章

注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則標準：標準是指用于評價或計量鑒證對象的基準，當涉及列報時，還包括列報的基準（列報包括披露）。證據(jù)：證據(jù)是注冊會計師提出鑒證結(jié)論的基礎(chǔ)。鑒證報告：鑒證報告是注冊會計師針對鑒證對象信息或鑒證對象提出一定保證程度的結(jié)論。（3）鑒證業(yè)務(wù)的分類

預(yù)期使用者獲取鑒證對象信息的方式不同注冊會計師提出結(jié)論的對象不同責任方的責任不同鑒證報告的內(nèi)容和格式不同第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律

第二章

注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（4）鑒證業(yè)務(wù)的目標

合理保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平，以此作為以積極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財務(wù)信息審計中，要求注冊會計師將審計風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的低水平、對審計后的歷史財務(wù)信息、提供高水平保證（合理保證），在審計報告中對歷史財務(wù)信息采用積極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于合理保證的鑒證業(yè)務(wù)。有限保證的鑒證業(yè)務(wù)的目標是注冊會計師將鑒證業(yè)務(wù)風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，以此作為以消極方式提出結(jié)論的基礎(chǔ)。如在歷史財務(wù)信息審閱中，要求注冊會計師將審閱風險降至該業(yè)務(wù)環(huán)境下可接受的水平，對審閱后的歷史財務(wù)信息提供低于高水平的保證在審閱報告中對歷史財務(wù)信息采用消極方式提出結(jié)論。這種業(yè)務(wù)屬于有限保證的鑒證業(yè)務(wù)。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律

第二章

注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（5）業(yè)務(wù)承接

鑒證對象適當。適當?shù)蔫b證對象應(yīng)當同時具備下列條件：其一鑒證對象可以識別；其二不同的組織或人員對鑒證對象按照既定標準進行評價或計量的結(jié)果合理一致；其三注冊會計師能夠收集與鑒證對象有關(guān)的信息，獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)，以支持其提出適當?shù)蔫b證結(jié)論使用的標準適當且預(yù)期使用者能夠獲取該標準。適當?shù)臉藴蕬?yīng)當具備下列所有特征：其一相關(guān)性。相關(guān)的標準有助于得出結(jié)論，便于預(yù)期使用者作出決策；其二完整性。完整的標準不應(yīng)忽略業(yè)務(wù)環(huán)境中可能影響得出結(jié)論的相關(guān)因素，當涉及列報時，還包括列報的基準；其三可靠性。可靠的標準能夠使能力相近的注冊會計師在相似的業(yè)務(wù)環(huán)境中，對鑒證對象作出合理一致的評價或計量；其四中立性。中立的標準有助于得出無偏向的結(jié)論；其五可理解性。可理解的標準有助于得出清晰、易于理解、不會產(chǎn)生重大歧義的結(jié)論。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律

第二章

注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則注冊會計師能夠獲取充分、適當?shù)淖C據(jù)以支持其結(jié)論注冊會計師的結(jié)論以書面報告形式表達，且表達形式與所提供的保證程度相適應(yīng)該業(yè)務(wù)具有合理的目的三、會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則

（1）質(zhì)量控制制度的目的會計師事務(wù)所應(yīng)當根據(jù)會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則，制定質(zhì)量控制制度，以合理保證業(yè)務(wù)質(zhì)量。質(zhì)量控制制度的目的主要在以下兩個方面提出合理保證：會計師事務(wù)所及其人員遵守法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范以及審計準則、審閱準則、其他鑒證業(yè)務(wù)準則和相關(guān)服務(wù)準則的規(guī)定會計師事務(wù)所質(zhì)量控制準則目的在于規(guī)范會計師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制，明確會計師事務(wù)所及其人員的質(zhì)量控制責任，適用于會計師事務(wù)所執(zhí)行歷史財務(wù)信息審計和審閱業(yè)務(wù)、其他鑒證業(yè)務(wù)及相關(guān)服務(wù)業(yè)務(wù)。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律

第二章

注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任

第一節(jié)注冊會計師執(zhí)業(yè)準則（2）質(zhì)量控制制度的要素

對業(yè)務(wù)質(zhì)量承擔的領(lǐng)導(dǎo)責任職業(yè)道德規(guī)范客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)的接受與保持人力資源業(yè)務(wù)執(zhí)行業(yè)務(wù)工作底稿監(jiān)控第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律

第二章

注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第二節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范一、職業(yè)道德基本原則誠信獨立客觀專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注保密二、職業(yè)道德概念框架（1）職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵職業(yè)到的概念框架旨在為會員提供解決職業(yè)道德問題的思路，要求會員：首先識別對遵循職業(yè)道德基本原則的威脅；其次評價已識別威脅的重要程度；最后采取必要的防范措施消除威脅或?qū)⑵浣抵量山邮芩?。職業(yè)道德概念框架適用于會員應(yīng)對威脅職業(yè)道德基本原則的各種情形，其目的在于防止注冊會計師認為只要守則未明確禁止的情形就是允許的。第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律

第二章

注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第二節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范（2）對職業(yè)道德基本原則的威脅自身利益威脅自我評價威脅過度推介威脅密切關(guān)系威脅外在壓力威脅（3）防范措施由行業(yè)、法律法規(guī)或監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定的防范措施工作環(huán)境中的防范措施第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律

第二章

注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第二節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范（4）道德沖突的解決相關(guān)事實涉及的道德問題與所涉事項相關(guān)的職業(yè)道德基本原則建立的內(nèi)部程序可供選擇的措施三、注冊會計師對職業(yè)道德概念的具體運用（1）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形產(chǎn)生自身利益威脅的情形產(chǎn)生自我評價威脅的情形產(chǎn)生過度推介威脅的情形產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形產(chǎn)生外在壓力威脅的情形第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法

第二章

注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第二節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范（2）對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施會計師事務(wù)所層面的防范措施具體業(yè)務(wù)層面的防范措施四、非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德框架的運用（1）對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生威脅的具體情形產(chǎn)生自身利益威脅的情形產(chǎn)生自我評價威脅的情形產(chǎn)生過度推介威脅的情形產(chǎn)生密切關(guān)系威脅的情形產(chǎn)生外在壓力威脅的情形第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法

第二章

注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第二節(jié)注冊會計師的職業(yè)道德規(guī)范（2）對違反職業(yè)道德基本原則的防范措施雇傭單位的監(jiān)督系統(tǒng)或其監(jiān)督結(jié)構(gòu)雇傭單位的道德和行為規(guī)范雇傭單位在招聘新員工的過程中，強調(diào)招聘優(yōu)秀員工的重要性健全的內(nèi)部控制恰當?shù)膽徒涑绦蝾I(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)道德行為的重要性，倡導(dǎo)員工以符合道德標準的方式行動制定政策和程序監(jiān)督員工的工作業(yè)績及時向所有員工溝通雇傭單位的政策和程序及其變化，并就這些政策和程序?qū)T工進行適當?shù)呐嘤柡徒逃贫ㄕ吆统绦?，授?quán)和鼓勵員工向雇傭單位內(nèi)部高層溝通他們關(guān)切的道德問題，而不必擔心受到懲罰向其他適當人員咨詢第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法

第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第三節(jié)審計人員的法律責任一、注冊會計師法律責任的成因與種類（1）注冊會計師法律責任拓展的社會原因和表現(xiàn)形式注冊會計師法律責任拓展的社會原因：消費者利益的保護主義興起；審計保險論的運用；注冊會計師對商業(yè)領(lǐng)域的參與日漸拓展。注冊會計師法律責任拓展的表現(xiàn)形式：訴訟爆炸；保險危機。（2）導(dǎo)致注冊會計師承擔法律責任的原因和種類導(dǎo)致注冊會計師承擔法律責任的原因：違約；過失；欺詐。注冊會計師承擔法律責任的種類第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法

第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第三節(jié)審計人員的法律責任二、注冊會計師法律責任的法律規(guī)定

（1）國外注冊會計師法律責任的法律規(guī)定注冊會計師對于客戶的責任習慣法下注冊會計師對于第三者的責任成文法下注冊會計師對于第三者的責任（2）中國注冊會計師法律責任的法律規(guī)定

法律規(guī)定司法解釋第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法

第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第三節(jié)審計人員的法律責任三、注冊會計師法律責任的預(yù)防與應(yīng)對（1）注冊會計師行業(yè)的應(yīng)對措施增強執(zhí)業(yè)獨立性保持職業(yè)謹慎嚴格審計程序加強行業(yè)監(jiān)管反擊惡意訴訟彌補社會公眾期望差距

第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法

第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法律責任第三節(jié)審計人員的法律責任（2）會計師事務(wù)所、注冊會計師避免法律訴訟的措施嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求建立會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書審慎選擇被審計單位深入了解被審計單位的業(yè)務(wù)提取風險基金或購買責任保險聘請熟悉注冊會計師法律責任的律師招收合格的人員，并予以適當?shù)呐嘤柡投綄?dǎo)第二章注冊會計師職業(yè)規(guī)范體系及法

第三章審計目標、審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計目標一、審計目標及其影響因素（1）審計目標的含義（2）審計目標的影響因素社會需求是影響審計目標確立的根本因素審計能力是影響審計目標確立的決定性制約因素法律、法庭判決以及會計職業(yè)團體制定的審計準則使審計目標得以明確化二、審計目標的演變?nèi)⒇攧?wù)報表審計的責任劃分（1）被審單位管理層和治理層的責任（2）注冊會計師的責任（3）兩種責任不能相互取代第三章審計目標、審計證據(jù)與審計工作

第三章審計目標、審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計目標四、我國財務(wù)報表審計的總目標五、審計具體目標（1）具體目標的確定依據(jù)（2）被審單位管理層對財務(wù)報表的認定與各類交易和事項相關(guān)的認定與期末賬戶余額相關(guān)的認定與列報相關(guān)的認定（3）一般審計目標為了更好地設(shè)計和執(zhí)行實質(zhì)性程序，為搜集審計證據(jù)和發(fā)表審計意見提供具體的指導(dǎo)，注冊會計師可以根據(jù)管理層認定設(shè)計一般審計目標為：總體合理性、真實性、完整性、所有權(quán)、估價、截止、準確性、披露和分類第三章審計目標、審計證據(jù)與審計工作

第三章審計目標、審計證據(jù)與審計工作底稿

第一節(jié)審計目標（4）項目審計目標項目審計目標是指：適用于財務(wù)報表具體項目審計所要達到的目標。通常，特定財務(wù)報表項目的審計目標是依據(jù)管理當局的認定和審計一般目標，針對被審單位具體情況而確定的。它是一般審計目標在個別賬戶余額的具體化。除非審計人員認為在特定情況下某一個一般審計目標不相關(guān)或不重要，否則，每一個一般審計目標至少有一個項目審計目標。具體的審計目標：總是針對被審單位的具體情況而確定的。因此在確定具體目標時，還應(yīng)充分考慮以下基本因素：①被審單位的經(jīng)營狀況；②被審單位經(jīng)濟活動的性質(zhì)；③被審單位所屬行業(yè)的特殊會計實務(wù)等。第三章審計目標、審計證據(jù)與審計工作

第三章審計目標、審計證據(jù)與審計工作底稿第二節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的涵義和特征（1）審計證據(jù)的涵義《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據(jù)》準則中規(guī)定，審計證據(jù)是指注冊會計師為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。（2）審計證據(jù)的內(nèi)容財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息可用作審計證據(jù)的其他信息（4）審計證據(jù)的特征審計證據(jù)的充分性審計證據(jù)的適當性審計證據(jù)充分性與適當性的關(guān)系充分性和適當性評價的特殊考慮二、審計證據(jù)的種類（1）按審計證據(jù)的外形特征分類（2）按審計證據(jù)的來源分類（3）按審計證據(jù)支持審計結(jié)論的程度分類第三章審計目標、審計證據(jù)與審計工

第三章審計目標、審計證據(jù)與審計工作底稿三、獲取審計證據(jù)的程序（1）總體審計程序風險評估程序控制測試實質(zhì)性程序（2）具體審計程序根據(jù)我國新發(fā)布的審計證據(jù)準則中的規(guī)定，審計人員可以采用下列具體審計程序獲取審計證據(jù)：①檢查記錄或文件；②檢查有形資產(chǎn)；③觀察；④詢問；⑤函證；⑥重新計算；⑦重新執(zhí)行；⑧分析程序。修訂后的審計準則中具體審計程序中不包含監(jiān)盤程序，監(jiān)盤程序由準則第1311號——存貨監(jiān)盤規(guī)范。第三節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的作用二、審計工作底稿的存在形式和內(nèi)容第三章審計目標、審計證據(jù)與審計工

第三章審計目標、審計證據(jù)與審計工作底稿審計工作底稿可以以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在。隨著信息技術(shù)的廣泛運用，工作底稿的形式也由傳統(tǒng)的紙質(zhì)介質(zhì)轉(zhuǎn)換成電子或其它介質(zhì)，但無論以何種介質(zhì)存在，會計師事務(wù)所都應(yīng)當針對審計工作底稿設(shè)計和實施適當?shù)目刂?。三、審計工作底稿的編制?）編制審計工作底稿的目的（2）編制審計工作底稿時應(yīng)考慮的因素編制審計工作底稿時注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：實施審計程序的性質(zhì)已識別的重大錯報風險在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要做出判斷的范圍已獲取審計證據(jù)的重要程度已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論基礎(chǔ)的必要性使用的審計方法和工具（3）審計工作底稿的要素四、審計工作底稿的歸檔第三章審計目標、審計證據(jù)與審計工第四章審計證據(jù)與審計工作底稿

第一節(jié)審計證據(jù)

一、審計證據(jù)的涵義和特征審計證據(jù)是指審計人員為了得到審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息。包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。

(1)審計證據(jù)的充分性項目的性質(zhì)內(nèi)部控制的性質(zhì)和強弱業(yè)務(wù)經(jīng)營性質(zhì)管理層的可信賴程度財務(wù)狀況時常更換會計師事務(wù)所

(2)審計證據(jù)的適當性相關(guān)性可靠性第四章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)第四章審計證據(jù)與審計工作底稿

第一節(jié)審計證據(jù)

二、審計證據(jù)的種類審計實務(wù)中，審計證據(jù)的種類繁多，其外在形式、取得方式、取得途徑、證明力的強弱均有所不同。對審計證據(jù)進行合理、科學地分類，有利于有效地搜集、恰當?shù)厥褂煤驮u價審計證據(jù)。（1）按證據(jù)外在形態(tài)分類實物證據(jù)書面證據(jù)口頭證據(jù)環(huán)境證據(jù)（2）按證據(jù)的來源分類內(nèi)部證據(jù)外部證據(jù)親知證據(jù)第四章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)第四章審計證據(jù)與審計工作底稿

第一節(jié)審計證據(jù)

三、審計證據(jù)的獲取、整理與分析（1）獲取審計證據(jù)的審計程序:風險評估程序、控制測試、實質(zhì)性程序（2）獲取審計證據(jù)的具體方法檢查記錄或文件檢查有形資產(chǎn)觀察詢問函證重新計算重新執(zhí)行分析程序（3）審計證據(jù)的整理與分析（4）審計證據(jù)的保管第四章審計證據(jù)與審計工作底稿第一節(jié)審計證據(jù)第四章審計證據(jù)與審計工作底稿

第二節(jié)審計工作底稿

一、審計工作底稿概述（1）審計工作底稿的含義（2）審計工作底稿的編制目的與要求提供充分、適當?shù)挠涗?，作為審計報告的基礎(chǔ)提供證據(jù)，證明審計人員按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作（3）審計工作底稿的性質(zhì)二、審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍（1）確定審計工作底稿的格式、內(nèi)容和范圍所考慮的因素實施審計程序的性質(zhì)已識別的重大錯報風險在執(zhí)行審計工作和評價審計結(jié)果時需要作出判斷的范圍已獲取審計證據(jù)的重要程度已識別的例外事項的性質(zhì)和范圍當從已執(zhí)行審計工作或獲取審計證據(jù)的記錄中不易確定結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)時，記錄結(jié)論或結(jié)論的基礎(chǔ)的必要性使用的審計方法和工具第四章審計證據(jù)與審計工作底稿第二節(jié)審計工作底稿第四章審計證據(jù)與審計工作底稿

第二節(jié)審計工作底稿

（2）審計工作底稿的要素被審計單位名稱，即財務(wù)報表的編制單位審計項目名稱審計過程的記錄審計標識及其說明審計結(jié)論索引號及頁次編制者姓名及編制日期復(fù)核者姓名及復(fù)核日期其他應(yīng)說明事項三、審計工作底稿的歸檔（1）審計工作底稿歸檔工作的性質(zhì)（2）審計工作底稿歸檔的期限（3）審計工作底稿歸檔后的變動（4）審計工作底稿的保存期限（5）審計工作底稿的復(fù)核第四章審計證據(jù)與審計工作底稿第二節(jié)審計工作底稿

第五章審計計劃第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動一、初步業(yè)務(wù)活動的涵義、內(nèi)容與程序（1）初步業(yè)務(wù)活動的涵義（2）初步業(yè)務(wù)活動的主要內(nèi)容與程序二、審計業(yè)務(wù)約定書

（1）審計業(yè)務(wù)約定書的定義和作用（2）審計業(yè)務(wù)約定書的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)約定書的必備條款審計業(yè)務(wù)約定書的補充條款（3）簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前應(yīng)做的工作明確審計業(yè)務(wù)的性質(zhì)和范圍初步了解被審計單位的基本情況會計師事務(wù)所評價專業(yè)勝任能力商定審計收費

第五章審計計劃第一節(jié)初步業(yè)務(wù)活動

（4）審計業(yè)務(wù)約定書的分別簽定與重新簽定審計業(yè)務(wù)約定書的分別簽定審計業(yè)務(wù)約定書的重新簽定有跡象表明被審計單位誤解審計目標和范圍；需要修改約定條款或增加特別條款；高級管理人員、董事會或所有權(quán)結(jié)構(gòu)近期發(fā)生變動；被審計單位業(yè)務(wù)的性質(zhì)或規(guī)模發(fā)生重大變化；法律法規(guī)的規(guī)定；管理層編制財務(wù)報表采用的會計準則和相關(guān)會計制度發(fā)生變化。

第五章審計計劃第二節(jié)審計計劃一、總體審計策略（1）總體審計策略的作用確定審計范圍確定審計時間確定審計方向指導(dǎo)制定具體審計計劃（2）總體審計策略的內(nèi)容審計業(yè)務(wù)時間安排影響審計業(yè)務(wù)的重要因素人員安排

對專家或有關(guān)人士工作的利用第五

第五章審計計劃第二節(jié)審計計劃二、具體審計計劃

（1）具體審計計劃與總體審計策略的關(guān)系（2）具體審計計劃包括的內(nèi)容三、審計計劃的審核和批準對總體審計計劃的審核對具體審計計劃的審核

四、審計計劃的更改五、審計計劃應(yīng)注意的事項第五

第五章審計計劃第三節(jié)審計重要性一、審計重要性的概念及意義（1）審計重要性的概念:重要性，是指被審計單位會計報表中錯報或漏報的嚴重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會計報表使用者的判斷或決策。（2）審計重要性的意義重要性是提高審計效率、保證審計質(zhì)量的需要重要性對指導(dǎo)我國注冊會計師審計具有重要的現(xiàn)實意義重要性對會計報表審計影響重大二、審計風險（1）審計風險概述審計風險的概念審計風險的構(gòu)成及關(guān)系模型審計重要性與審計風險的關(guān)系第五

第五章審計計劃第三節(jié)審計重要性（2）重大錯報風險重大錯報風險的涵義及分類重大錯報風險的影響因素重大錯報風險的應(yīng)對（3）檢查風險三、重要性的運用（1）重要性的運用目的（2）重要性的具體運用確定審計程序的性質(zhì)、時間和范圍評價錯報的影響確定財務(wù)報表層次和各類交易、賬戶余額、列報認定層次的重要性水平第五第六章風險評估與風險應(yīng)對第一節(jié)風險評估一、風險評估程序風險評估首先以了解被審計單位及其環(huán)境為基礎(chǔ)，目的是為了識別和評估財務(wù)報表重大錯報風險。為了解被審計單位及其環(huán)境而實施的程序稱為“風險評估程序”。注冊會計師應(yīng)當依據(jù)實施這些程序所獲取的信息，評估重大錯報風險。（1）詢問：這里的詢問，是指對被審計單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員的詢問，它是注冊會計師了解被審計單位及其環(huán)境的一個重要信息來源。（2）實施分析程序：分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。（3）觀察和檢查：觀察被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營活動檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊閱讀由管理層和治理層編制的報告實地察看被審計單位的生產(chǎn)經(jīng)營場所和設(shè)備追蹤交易在財務(wù)報告信息系統(tǒng)中的處理過程第六章風險評估與風險應(yīng)對第一節(jié)風險評估第六章風險評估與風險應(yīng)對第一節(jié)風險評估二、了解被審單位及其環(huán)境（1）了解被審單位及其環(huán)境的意義確定重要性水平?？紤]會計政策的選擇和運用是否恰當。識別需要特別考慮的領(lǐng)域。確定在實施分析程序時所使用的預(yù)期值。設(shè)計和實施進一步審計程序以將審計風險降至可接受的低水平。評價所獲取審計證據(jù)的充分性和適當性。（2）了解被審單位及其環(huán)境的程度了解被審計單位及其環(huán)境是一個連續(xù)和動態(tài)地收集、更新與分析信息的過程，貫穿于整個審計過程的始終。注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷確定需要了解被審計單位及其環(huán)境的程度。第六章風險評估與風險應(yīng)對第一節(jié)風險評估第六章風險評估與風險應(yīng)對第一節(jié)風險評估（3）了解被審單位及其環(huán)境的內(nèi)容注冊會計師應(yīng)當從下列方面了解被審計單位及其環(huán)境：行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素；被審計單位的性質(zhì)；被審計單位對會計政策的選擇和運用；被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險；被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價；被審計單位的內(nèi)部控制。行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境以及其他外部因素被審計單位的性質(zhì)被審計單位對會計政策的選擇和運用被審計單位的目標、戰(zhàn)略以及相關(guān)經(jīng)營風險被審計單位財務(wù)業(yè)績的衡量和評價了解被審計單位的內(nèi)部控制第六章風險評估與風險應(yīng)對第一節(jié)風險評估第六章風險評估與風險應(yīng)對第一節(jié)風險評估三、評估重大錯報風險

（1）識別和評估財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報風險識別和評估重大錯報風險的審計程序：在了解被審計單位及其環(huán)境的整個過程中識別風險，并考慮各類交易、賬戶余額、列報；將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系。注冊會計師應(yīng)當將識別的風險與認定層次可能發(fā)生錯報的領(lǐng)域相聯(lián)系；考慮識別的風險是否重大。風險是否重大是指風險造成后果的嚴重程度考慮識別的風險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性。識別兩個層次的重大錯報風險：某些重大錯報風險可能與特定的各類交易、賬戶余額、列報的認定相關(guān)；某些重大錯報風險可能與財務(wù)報表整體廣泛相關(guān)，進而影響多項認定（2）需要特別考慮的重大錯報風險

1特別風險的含義：作為風險評估的一部分，注冊會計師應(yīng)當運用職業(yè)判斷，確定識別的風險哪些是需要特別考慮的重大錯報風險。

第六章風險評估與風險應(yīng)對第一節(jié)風險評估第六章風險評估與風險應(yīng)對第一節(jié)風險評估

2

確定特別風險時應(yīng)考慮的事項

風險是否屬于舞弊風險。風險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法和其他方面的重大變化有關(guān)。交易的復(fù)雜程度。風險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易。財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是對不確定事項的計量存在較大區(qū)間。風險是否涉及異?；虺稣＝?jīng)營過程的重大交易。

3考慮與特別風險相關(guān)的控制了解與特別風險相關(guān)的控制，有助于注冊會計師制定有效的審計方案予以應(yīng)對。對特別風險，注冊會計師應(yīng)當評價相關(guān)控制的設(shè)計情況，并確定其是否已經(jīng)得到執(zhí)行。由于與重大非常規(guī)交易或判斷事項相關(guān)的風險很少受到日?？刂频募s束，注冊會計師應(yīng)當了解被審計單位是否針對該特別風險設(shè)計和實施了控制。第六章風險評估與風險應(yīng)對第一節(jié)風險評估第六章風險評估與風險應(yīng)對第一節(jié)風險評估

（3）僅通過實質(zhì)性程序無法應(yīng)對的重大錯報風險作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應(yīng)當評價被審計單位針對這些風險設(shè)計的控制，并確定其執(zhí)行情況。在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據(jù)可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統(tǒng)相關(guān)控制的有效性，注冊會計師應(yīng)當考慮僅通過實施實質(zhì)性程序不能獲取充分、適當審計證據(jù)的可能性。第六章風險評估與風險應(yīng)對第一節(jié)風險評估第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)風險應(yīng)對

一、針對財務(wù)報表層次重大錯報風險的總體應(yīng)對措施（1）財務(wù)報表層次重大錯報風險與總體應(yīng)對措施注冊會計師應(yīng)當針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險確定下列總體應(yīng)對措施：向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導(dǎo)在選擇進一步審計程序時，應(yīng)當注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改（2）增強審計程序不可預(yù)見性的方法

注冊會計師可以通過增加審計程序提高審計程序的不可預(yù)見性，例如：對某些以前未測試的低于設(shè)定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序；調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期；采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；選取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)風險應(yīng)對第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)風險應(yīng)對

（3）財務(wù)報表層次重大錯報風險以及采取的總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體方案的影響財務(wù)報表層次重大錯報風險難以限于某類交易、賬戶余額、列報的特點，意味著此類風險可能對財務(wù)報表的多項認定產(chǎn)生廣泛影響，并相應(yīng)增加注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估難度。因此，注冊會計師評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險以及采取的總體應(yīng)對措施，對擬實施進一步審計程序的總體方案具有重大影響。擬實施進一步審計程序的總體方案包括實質(zhì)性方案和綜合性方案。其中，實質(zhì)性方案是指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質(zhì)性程序為主；綜合性方案是指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質(zhì)性程序結(jié)合使用。當評估的財務(wù)報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應(yīng)采取更強調(diào)審計程序不可預(yù)見性、重視調(diào)整審計程序的性質(zhì)、時間和范圍等總體應(yīng)對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質(zhì)性方案。第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)風險應(yīng)對第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)風險應(yīng)對

二、進一步審計程序

（1）進一步審計程序的含義：進一步審計程序相對風險評估程序而言，是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序（2）設(shè)計進一步審計程序時的考慮因素風險的重要性重大錯報發(fā)生的可能性涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)風險應(yīng)對第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)風險應(yīng)對

（三）進一步審計程序的性質(zhì)

1進一步審計程序的性質(zhì)的含義：進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型。其中：進一步審計程序的目的包括通過實施控制測試以確定內(nèi)部控制運行的有效性，通過實施實質(zhì)性程序以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報；進一步審計程序的類型包括檢查、觀察、詢問、函證、重新計算、重新執(zhí)行和分析程序。

2進一步審計程序的性質(zhì)的選擇在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，注冊會計師首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果。因此，注冊會計師應(yīng)當根據(jù)認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果選擇審計程序。評估的認定層次重大錯報風險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性的要求越高，從而可能影響進一步審計程序的類型及其綜合運用。第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)風險應(yīng)對第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)風險應(yīng)對

（四）進一步審計程序的時間

1進一步審計程序的時間的含義進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。因此，當提及進一步審計程序的時間時，在某些情況下指的是審計程序的實施時間，在另一些情況下是指需要獲取的審計證據(jù)適用的期間或時點。

2進一步審計程序的時間的選擇第一個層面是注冊會計師選擇在何時實施進一步審計程序的問題，第二個層面是選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)的問題。第一個層面的選擇問題主要集中在如何權(quán)衡期中與期末實施審計程序的關(guān)系；第二個層面的選擇問題分別集中在如何權(quán)衡期中審計證據(jù)與期末審計證據(jù)的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計獲取的審計證據(jù)和本期審計獲取的審計證據(jù)的關(guān)系。這兩個層面的最終落腳點都是如何確保獲取審計證據(jù)的效率和效果。注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當考慮的幾項重要因素：第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)風險應(yīng)對第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)風險應(yīng)對

（四）進一步審計程序的時間

1進一步審計程序的時間的含義進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點。因此，當提及進一步審計程序的時間時，在某些情況下指的是審計程序的實施時間，在另一些情況下是指需要獲取的審計證據(jù)適用的期間或時點。

2進一步審計程序的時間的選擇第一個層面是注冊會計師選擇在何時實施進一步審計程序的問題，第二個層面是選擇獲取什么期間或時點的審計證據(jù)的問題。第一個層面的選擇問題主要集中在如何權(quán)衡期中與期末實施審計程序的關(guān)系；第二個層面的選擇問題分別集中在如何權(quán)衡期中審計證據(jù)與期末審計證據(jù)的關(guān)系、如何權(quán)衡以前審計獲取的審計證據(jù)和本期審計獲取的審計證據(jù)的關(guān)系。這兩個層面的最終落腳點都是如何確保獲取審計證據(jù)的效率和效果。注冊會計師在確定何時實施審計程序時應(yīng)當考慮的幾項重要因素：控制環(huán)境、何時能得到相關(guān)信息、錯報風險的性質(zhì)、審計證據(jù)適用的期間或時點第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)風險應(yīng)對第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)風險應(yīng)對

（五）進一步審計程序的范圍1進一步審計程序的范圍的含義進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。2確定進一步審計程序的范圍時考慮的因素在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)當考慮下列因素：確定的重要性水平。評估的重大錯報風險。計劃獲取的保證程度。第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)風險應(yīng)對第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)控制測試（1）控制測試的內(nèi)涵和要求

1控制測試的含義控制測試指的是測試控制運行的有效性，這一概念需要與“了解內(nèi)部控制”進行區(qū)分。“了解內(nèi)部控制”包含兩層含義：一是評價控制的設(shè)計；二是確定控制是否得到執(zhí)行。測試控制運行的有效性與確定控制是否得到執(zhí)行所需獲取的審計證據(jù)是不同的。

2控制測試的要求作為進一步審計程序的類型之一，控制測試并非在任何情況下都需要實施。當存在下列情形之一時，注冊會計師應(yīng)當實施控制測試：一是在評估認定層次重大錯報風險時，預(yù)期控制的運行是有效的；二是僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)。第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)控制測試第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)控制測試（2）控制測試的性質(zhì)

詢問：注冊會計師可以向被審計單位適當員工詢問，獲取與內(nèi)部控制運行情況相關(guān)的信息。觀察：觀察是測試不留下書面記錄的控制（如職責分離）的運行情況的有效方法。檢查：對運行情況留有書面證據(jù)的控制，檢查非常適用。重新執(zhí)行：通常只有當詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。穿行測試：除了上述四類控制測試常用的審計程序以外，實施穿行測試也是一種重要的審計程序。第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)控制測試第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)控制測試（3）控制測試的時間

控制測試的時間的含義控制測試時間的確定（4）控制測試的范圍：控制測試的范圍的涵義；確定控制測試范圍應(yīng)考慮的因素

四、實質(zhì)性程序

（1）實質(zhì)性程序的內(nèi)涵實質(zhì)性程序的含義：實質(zhì)性程序是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序。因此，注冊會計師應(yīng)當針對評估的重大錯報風險設(shè)計和實施實質(zhì)性程序，以發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質(zhì)性分析程序第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)控制測試第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)控制測試實質(zhì)性程序包含的審計程序注冊會計師實施的實質(zhì)性程序應(yīng)當包括下列與財務(wù)報表編制完成階段相關(guān)的審計程序：將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對。檢查財務(wù)報表編制過程中作出的重大會計分錄和其他會計調(diào)整（2）實質(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的性質(zhì)的含義：實質(zhì)性程序的性質(zhì)，是指實質(zhì)性程序的類型及其組合。前已述及，實質(zhì)性程序的兩種基本類型包括細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序。實質(zhì)性程序的性質(zhì)的選擇：由于細節(jié)測試和實質(zhì)性分析程序的目的、技術(shù)手段存在一定差異，因此各自有不同的適用領(lǐng)域。注冊會計師應(yīng)當根據(jù)各類交易、賬戶余額、列報的性質(zhì)選擇實質(zhì)性程序的類型。第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)控制測試第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)控制測試（3）實質(zhì)性程序的時間

實質(zhì)性程序的時間涵義：實質(zhì)性程序的時間也包含兩層含義：一是何時實施實質(zhì)性程序；二是實質(zhì)性程序獲取證據(jù)所適用的時點或期間。實質(zhì)性程序的時間選擇：對于是否在期中實施實質(zhì)性程序。注冊會計師應(yīng)當考慮的因素有：控制環(huán)境和其他相關(guān)的控制；實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性；實質(zhì)性程序的目標。如果針對某項認定實施實質(zhì)性程序的目標就包括獲取該認定的期中審計證據(jù)（從而與期末比較），注冊會計師應(yīng)在期中實施實質(zhì)性程序；評估的重大錯報風險。（4）實質(zhì)性程序的范圍確定實質(zhì)性程序的范圍時，注冊會計師應(yīng)考慮因素是：評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結(jié)果。注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質(zhì)性程序的范圍越廣。如果對控制測試結(jié)果不滿意，注冊會計師應(yīng)當考慮擴大實質(zhì)性程序的范圍。第六章風險評估與風險應(yīng)對第二節(jié)控制測試

第七章審計抽樣

第一節(jié)審計抽樣的基本原理一、選取測試項目的方法選取測試項目旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍。在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當確定選取測試項目的適當方法。注冊會計師可以使用的方法，包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。注冊會計師可以根據(jù)與所測試認定有關(guān)的重大錯報風險和審計效率的要求，單獨或綜合使用選取測試項目的方法，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計程序的目標。（1）選取全部項目測試選取全部項目是指對總體中的全部項目進行檢查。存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)某類交易或賬戶余額中所有項目可能單個金額不大但存在特別風險，則注冊會計師也可能需要測試所有項目。存在特別風險的項目主要包括：（1）管理層高度參與的，或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；（2）非常規(guī)的交易事項或賬戶余額，特別是與關(guān)聯(lián)方有關(guān)的交易或余額；（3）長期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應(yīng)收賬款余額；（4）可疑的或非正常的項目，或明顯不規(guī)范的項目；（5）以前發(fā)生過錯誤的項目；（6）期末人為調(diào)整的項目；（7）其他存在特別風險的項第七章審計抽樣

第七章審計抽樣

第一節(jié)審計抽樣的基本原理一、選取測試項目的方法選取測試項目旨在幫助注冊會計師確定實施審計程序的范圍。在設(shè)計審計程序時，注冊會計師應(yīng)當確定選取測試項目的適當方法。注冊會計師可以使用的方法，包括選取全部項目、選取特定項目和審計抽樣。注冊會計師可以根據(jù)與所測試認定有關(guān)的重大錯報風險和審計效率的要求，單獨或綜合使用選取測試項目的方法，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，實現(xiàn)審計程序的目標。（1）選取全部項目測試總體由少量的大額項目構(gòu)成

。存在特別風險且其他方法未提供充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)某類交易或賬戶余額中所有項目可能單個金額不大但存在特別風險，則注冊會計師也可能需要測試所有項目。由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復(fù)性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。注冊會計師可運用計算機輔助審計技術(shù)選取全部項目進行測試。第七章審計抽樣

第七章審計抽樣

第一節(jié)審計抽樣的基本原理（2）選取特定項目測試選取特定項目是指對總體中的特定項目進行針對性測試。根據(jù)對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，注冊會計師可以確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：大額或關(guān)鍵項目；超過某一金額的全部項目；被用于獲取某些信息的項目；被用于測試控制活動的項目。（3）審計抽樣審計抽樣的概念：審計抽樣是指注冊會計師對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，且所有項目都有機會被選取。審計抽樣使注冊會計師能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關(guān)的審計證據(jù)，以形成或幫助形成對總體的結(jié)論。第七章審計抽樣

第七章審計抽樣

第一節(jié)審計抽樣的基本原理審計抽樣的特征審計抽樣應(yīng)當具備三個基本特征：對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序；所有抽樣單元都有被選取的機會；審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征。審計抽樣的適用范圍審計抽樣并非在所有審計程序中都可使用。有些審計程序可以使用審計抽樣，有些審計程序則不宜使用審計抽樣。風險評估程序通常不涉及使用審計抽樣。當控制的運行留下軌跡時，注冊會計師可以考慮使用審計抽樣實施控制測試。對這些未留下運行軌跡的控制實施測試時，此時不涉及審計抽樣。實質(zhì)性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試，以及實質(zhì)性分析程序。在實施細節(jié)測試時，注冊會計師可以使用審計抽樣獲取審計證據(jù)，以驗證有關(guān)財務(wù)報表金額的一項或多項認定，或?qū)δ承┙痤~作出獨立估計。在實施實質(zhì)性分析程序時，注冊會計師不宜使用審計抽樣。第七章審計抽樣

第七章審計抽樣

第一節(jié)審計抽樣的基本原理二、抽樣風險和非抽樣風險（1）抽樣風險控制測試中的抽樣風險細節(jié)測試中的抽樣風險（2）非抽樣風險在審計過程中，可能導(dǎo)致非抽樣風險的原因包括下列情況：注冊會計師選擇的總體不適合于測試目標。注冊會計師未能適當?shù)囟x誤差，導(dǎo)致注冊會計師未能發(fā)現(xiàn)樣本中存在的偏差或錯報。注冊會計師選擇了不適于實現(xiàn)特定目標的審計程序。注冊會計師未能適當?shù)卦u價審計發(fā)現(xiàn)的情況。其他原因。第七章審計抽樣

第七章審計抽樣

第一節(jié)審計抽樣的基本原理三、統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣

（1）統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，注冊會計師可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法。統(tǒng)計抽樣是指同時具備下列特征的抽樣方法：隨機選取樣本；運用概率論評價樣本結(jié)果，包括計量抽樣風險。（2）統(tǒng)計抽樣的兩種方法屬性抽樣變量抽樣

第七章審計抽樣

第七章審計抽樣

第一節(jié)審計抽樣的基本原理四、審計抽樣的階段與步驟（1）審計抽樣的階段第一階段是樣本設(shè)計階段，旨在根據(jù)測試的目標和抽樣總體，制定選取樣本的計劃。第二階段是選取樣本階段，旨在按照適當?shù)姆椒◤南鄳?yīng)的抽樣總體中選取所需的樣本，并對其實施檢查，以確定是否存在誤差。第三階段是評價樣本結(jié)果階段，旨在根據(jù)對誤差的性質(zhì)和原因的分析，將樣本結(jié)果推至總體，形成對總體的結(jié)論。（2）審計抽樣的步驟：確定測試目標；定義總體與抽樣單元；定義誤差構(gòu)成條件；確定審計程序；確定樣本規(guī)模；選取樣本；對樣本實施審計程序；分析樣本誤差、推斷總體誤差；形成審計結(jié)論；記錄抽樣程序。第七章審計抽樣

第七章審計抽樣

第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的運用舉例一、確定測試目標注冊會計師實施控制測試的目標是提供關(guān)于控制運行有效性的審計證據(jù)，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。例如，注冊會計師實施控制測試的目標是確認現(xiàn)金支付授權(quán)控制的運行有效性，以支持對現(xiàn)金賬戶確定的重大錯報風險評估水平。二、定義總體和抽樣單元注冊會計師在定義總體時，應(yīng)當確保總體的適當性和完整性。首先總體應(yīng)適合于特定的審計目標。在本例中，為發(fā)現(xiàn)未得到授權(quán)的現(xiàn)金支付，注冊會計師應(yīng)當將所有已支付現(xiàn)金的項目作為總體。注冊會計師還應(yīng)考慮總體的完整性，包括代表總體的實物的完整性。例如，如果注冊會計師將總體定義為特定時期的所有現(xiàn)金支付，代表總體的實物就是該時期的所有現(xiàn)金支付單據(jù)。第七章審計抽樣

第七章審計抽樣

第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的運用舉例三、定義偏差在控制測試中，誤差是指控制偏差。注冊會計師應(yīng)仔細定義所要測試的控制及可能出現(xiàn)偏差的情況。注冊會計師應(yīng)根據(jù)對內(nèi)部控制的理解，確定哪些特征能夠顯示所測試控制的運行情況，然后據(jù)此定義誤差構(gòu)成條件。在評估控制運行的有效性時，注冊會計師應(yīng)當考慮其認為必要的所有環(huán)節(jié)。在本例中，誤差被定義為沒有授權(quán)人簽字的發(fā)票和驗收報告等證明文件的現(xiàn)金支付四、定義測試期間注冊會計師通常在期中實施控制測試。由于期中測試獲取的證據(jù)只與控制在期中的運行有關(guān)，注冊會計師需要確定如何獲取關(guān)于剩余期間的證據(jù)。這時有兩種選擇：其一將總體定義為整個被審計期間的交易。其二將總體定義為從年初到期中測試日為止的交易。第七章審計抽樣

第七章審計抽樣

第二節(jié)審計抽樣在控制測試中的運用舉例五、確定樣本規(guī)模（1）影響樣本規(guī)模的因素可接受的信賴過度風險可容忍偏差率預(yù)計總體偏差率總體規(guī)模（2）確定樣本規(guī)模六、選取樣本七、實施審計程序八、計算總體偏差率、分析偏差的性質(zhì)與原因九、得出總體結(jié)論十、記錄抽樣程序第七章審計抽樣

審計抽樣在細節(jié)測試中的運用舉例

一、確定測試目標注冊會計師實施審計程序的目標就是確定相關(guān)認定是否存在重大錯報。通過在賬戶余額中選取項目進行測試，注冊會計師可以檢查出那些虛構(gòu)項目、余額中不應(yīng)包含的項目（分類錯誤的項目）以及估價錯誤的項目。例如某單位應(yīng)收賬款清單上共列了4000筆應(yīng)收賬款，合計金額為人民幣600000元。審計測試的目標就是要確定600000元的應(yīng)收賬款余額是否存在重大錯報。本例的測試目標是確定在考慮壞賬準備之前的應(yīng)收賬款是否存在重要錯報。二、定義總體和抽樣單元注冊會計師在定義總體時，應(yīng)當確?？傮w的適當性和完整性。首先總體應(yīng)適合于特定的審計目標。注冊會計師還應(yīng)考慮總體的完整性，包括代表總體的實物的完整性。抽樣單元，是指構(gòu)成總體的個體項目。注冊會計師在定義總體時通常都指明了適當?shù)某闃訂卧?。定義的抽樣單元應(yīng)與審計測試目標相適應(yīng)。本例中注冊會計師定義的總體是應(yīng)收賬款清單上列示的4000筆應(yīng)收賬款，合計金額為人民幣600000元。抽樣單元為應(yīng)收賬款清單上的每一筆應(yīng)收賬款。

審計抽樣在細節(jié)測試中的運用舉例

一、確定測試目標

審計抽樣在細節(jié)測試中的運用舉例

三、界定錯報在細節(jié)測試中，誤差是指錯報，注冊會計師應(yīng)根據(jù)審計目標，確定什么構(gòu)成錯報。在審計抽樣中，注冊會計師應(yīng)根據(jù)實施審計目標界定錯報。本例中錯報定義為賬面金額與注冊會計師審定金額之間的差異，不符合相關(guān)特征的差異就不屬于錯報。注冊會計師還可能將被審計單位自己發(fā)現(xiàn)并已在適當期間予以更正的錯報排除在外。四、確定樣本規(guī)模

（1）影響樣本規(guī)模的因素可接受的抽樣風險可容忍錯報預(yù)計總體錯報總體規(guī)?？傮w的變異性

審計抽樣在細節(jié)測試中的運用舉例

三、界定錯報

審計抽樣在細節(jié)測試中的運用舉例

（2）確定樣本規(guī)模審計抽樣在細節(jié)測試中的運用舉例

（2）確定樣本規(guī)模

審計抽樣在細節(jié)測試中的運用舉例

五、選取樣本在細節(jié)中使用統(tǒng)計抽樣方法時，注冊會計師必須上節(jié)所述的使用隨機數(shù)表或計算機輔助審計技術(shù)選樣和系統(tǒng)選樣中選擇一種方法。六、實施審計程序七、考慮錯報的性質(zhì)和原因除了評價錯報的頻率和金額之外，注冊會計師還要對錯報進行定性分析，分析錯報的性質(zhì)和原因，判斷其對財務(wù)報表重大錯報的影響。八、推斷總體錯報通常推斷總體錯報有三種方法：均值估計推斷差額估計推斷比率估計推斷審計抽樣在細節(jié)測試中的運用舉例

五、選取樣本

審計抽樣在細節(jié)測試中的運用舉例

九、得出總體結(jié)論

審計抽樣在細節(jié)測試中的

審計抽樣在細節(jié)測試中的運用舉例

十、記錄抽樣程序在實質(zhì)性程序中使用審計抽樣時，注冊會計師通常記錄下列內(nèi)容：測試目標和對與此目標相關(guān)的其他審計程序的描述；總體和抽樣單元的定義，包括注冊會計師如何確定總體的完整性；錯報的定義；誤受風險，誤拒風險和可容忍錯報；使用的審計抽樣方法；選樣方法；描述抽樣程序的實施，以及樣本中發(fā)現(xiàn)的錯報清單；對樣本的評價和總體結(jié)論摘要。審計抽樣在細節(jié)測試中的運用舉例

十、記錄抽樣程序第八章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述一、涉及的主要憑證和會計記錄在內(nèi)部控制比較健全的企業(yè)，處理銷售與收款業(yè)務(wù)通常需要使用很多憑證和會計記錄。典型的銷售與收款循環(huán)所涉及的主要憑證和會計記錄有以下幾種：

(1)顧客訂貨單顧客訂貨單即顧客提出的書面購貨要求。企業(yè)可以通過銷售人員或其他途徑，如采用電信函和向現(xiàn)有的及潛在的顧客發(fā)送訂貨單等方式接受訂貨，取得顧客訂貨單。

(2)銷售單銷售單是列示顧客所訂商品的名稱、規(guī)格、數(shù)量以及其他與顧客訂貨單有關(guān)信息的憑證，作為銷售方內(nèi)部處理顧客訂貨單的依據(jù)。

(3)發(fā)運憑證發(fā)運憑證即在發(fā)運貨物時編制的，用以反映發(fā)出商品的規(guī)格、數(shù)量和其他有關(guān)內(nèi)容的憑據(jù)。發(fā)運憑證的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)(一聯(lián)或數(shù)聯(lián))由企業(yè)保留。這種憑證可用作向顧客開具賬單的依據(jù)第八章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第八章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述（4）銷售發(fā)票銷售發(fā)票是一種用來表明已銷售商品的規(guī)格、數(shù)量、價格、銷售金額、運費和保險費、開票日期、付款條件等內(nèi)容的憑證。銷售發(fā)票的一聯(lián)寄送給顧客，其余聯(lián)由企業(yè)保留。銷售發(fā)票也是在會計賬簿中登記銷售交易的基本憑證。（5）商品價目表商品價目表是列示已經(jīng)授權(quán)批準的、可供銷售的各種商品的價格清單。（6）貸項通知單貸項通知單是一種用來表示由于銷售退回或經(jīng)批準的折讓而引起的應(yīng)收銷貨款減少的憑證。這種憑證的格式通常與銷售發(fā)票的格式相同，只不過它不是用來證明應(yīng)收賬款的增加，而是用來證明應(yīng)收賬款的減少。第八章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第八章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述（7）應(yīng)收賬款明細賬應(yīng)收賬款明細賬是用來記錄每個顧客各項賒銷、還款、銷售退回及折讓的明細賬。各應(yīng)收賬款明細賬的余額合計數(shù)應(yīng)與應(yīng)收賬款總賬的余額相等。（8）主營業(yè)務(wù)收入明細賬主營業(yè)務(wù)收入明細賬是一種用來記錄銷售交易的明細賬。它通常記載和反映不同類別產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售總額。（9）折扣與折讓明細賬折扣與折讓明細賬是一種用來核算企業(yè)銷售商品時，按銷售合同規(guī)定為了及早收回貨款而給予顧客的銷售折扣和因商品品種、質(zhì)量等原因而給予顧客的銷售折讓情況的明細賬。當然，企業(yè)也可以不設(shè)置折扣與折讓明細賬，而將該類業(yè)務(wù)記錄于主營業(yè)務(wù)收入明細賬。第八章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第八章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述

（10）匯款通知書匯款通知書是一種與銷售發(fā)票一起寄給顧客。由顧客在付款時再寄回銷售單位的憑證。這種憑證注明顧客的姓名、銷售發(fā)票號碼、銷售單位開戶銀行賬號以及金額等內(nèi)容。如果顧客沒有將匯款通知書隨同貨款一并寄回，一般應(yīng)由收受郵件的人員在開拆郵件時再代編一份匯款通知書。采用匯款通知書能使現(xiàn)金立即存入銀行，可以改善資產(chǎn)保管的控制。（11）庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬庫存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬是用來記錄應(yīng)收賬款的收回或現(xiàn)銷收入以及其他各種現(xiàn)金、銀行存款收入和支出的日記賬。（12）壞賬審批表壞賬審批表是一種用來批準將某些應(yīng)收款項注銷為壞賬的，僅在企業(yè)內(nèi)部使用的憑證。（13）顧客月末對賬單顧客月末對賬單是一種按月定期寄送給顧客的用于購銷雙方定期核對賬目的憑證。顧客月末對賬單上應(yīng)注明應(yīng)收賬款的月初余額、本月各項銷售交易的金額、本月已收到的貨款、各貸項通知單的數(shù)額以及月末余額等內(nèi)容。第八章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第八章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述

(14)轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及現(xiàn)金、銀行存款收付的各項業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。

(15)收款憑證收款憑證是指用來記錄現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的記賬憑證。第八章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述第八章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述二、涉及的主要業(yè)務(wù)活動了解企業(yè)在銷售與收款循環(huán)中的典型活動，對該業(yè)務(wù)循環(huán)的審計非常必要。這里我們簡單地介紹銷售與收款循環(huán)所涉及的主要業(yè)務(wù)活動。（1）接受顧客訂單顧客提出訂貨要求是整個銷售與收款循環(huán)的起點（2）批準賒銷信用對于賒銷業(yè)務(wù)，賒銷批準是由信用管理部門根據(jù)管理層的賒銷政策在每個顧客的已授權(quán)的信用額度進行的（3）按銷售單供貨企業(yè)管理層通常要求商品倉庫只有在收到經(jīng)過批準的銷售單時才能供貨

(4)按銷售單裝運貨物將按經(jīng)批準的銷售單供貨與按銷售單裝運貨物職責相分離，有助于避免負責裝運貨物的職員在未經(jīng)授權(quán)的情況下裝運產(chǎn)品第八章銷售與收款循環(huán)審計第一節(jié)銷售與收款循環(huán)概述