基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課件上財(cái)07第七章賬項(xiàng)調(diào)整

第七章賬項(xiàng)調(diào)整第一節(jié)會(huì)計(jì)期間

第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整

本章教學(xué)目的、重點(diǎn)難點(diǎn)本章的教學(xué)目的和對(duì)學(xué)生的要求了解會(huì)計(jì)期間的概念掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制的概念掌握期末賬項(xiàng)調(diào)整分錄本章的重點(diǎn)、難點(diǎn)內(nèi)容

重點(diǎn)掌握權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制的概念掌握期末帳項(xiàng)調(diào)整分錄

第一節(jié)會(huì)計(jì)期間

一、會(huì)計(jì)分期的意義

會(huì)計(jì)分期—是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，人為地劃分為一定的時(shí)間段落，以分期結(jié)算盈虧，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。是會(huì)計(jì)假設(shè)之一。

二、會(huì)計(jì)期間的劃分會(huì)計(jì)年度半年度季度月度

公歷年制廣義會(huì)計(jì)中期狹義會(huì)計(jì)中期

會(huì)計(jì)核算前提—又稱會(huì)計(jì)假設(shè)，是會(huì)計(jì)學(xué)科賴以存在的前提條件，沒(méi)有這些前提條件,會(huì)計(jì)核算的原則、方法和程序就無(wú)從建立起來(lái)。會(huì)計(jì)前提是會(huì)計(jì)理論的體系的一項(xiàng)重要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。會(huì)計(jì)前提包括四項(xiàng)：一、會(huì)計(jì)主體二、持續(xù)經(jīng)營(yíng)三、會(huì)計(jì)分期四、貨幣計(jì)量

第二節(jié)收付實(shí)現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制

一、收入、費(fèi)用的收支期與歸屬期二、收付實(shí)現(xiàn)制三、權(quán)責(zé)發(fā)生制四、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較

一、收入、費(fèi)用的收支期與歸屬期收入和費(fèi)用的收支期，也稱收付期

—是指收入實(shí)際收到了現(xiàn)款，而費(fèi)用則實(shí)際付出了現(xiàn)款的會(huì)計(jì)期間收入和費(fèi)用的歸屬期，也稱發(fā)生期

—是指應(yīng)獲得收入和應(yīng)負(fù)擔(dān)費(fèi)用的會(huì)計(jì)期間有三種情況

（1）兩者一致，即歸屬于本期的收入

（2）收付期在先，歸屬期在后（3）歸屬期在先，收付期在后

（1）兩者一致，即歸屬于本期的收入2009年10月份用銀行存款支付本月電話費(fèi)10000元支付期與歸屬期一致（2）收付期在先，歸屬期在后2009年10月份用銀行存款支付下年報(bào)刊費(fèi)12000元支付期為2009年10月；歸屬期為2010年各月銀行存款管理費(fèi)用（3）歸屬期在先，收付期在后2009年12月份用銀行存款支付本季度利息6000元支付期為2009年12月銀行存款歸屬期為2009年10、11、12月份財(cái)務(wù)費(fèi)用

（1）收付期與歸屬期一致—用銀行存款支付本月電話費(fèi)10000元

借：管理費(fèi)用1000009年10月貸：銀行存款1000009年10月（2）收付期在先，歸屬期在后—用銀行存款預(yù)付下年報(bào)刊費(fèi)

支付時(shí)借：待攤費(fèi)用/預(yù)付賬款

12000

貸：銀行存款1200009年10月攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用100010年各月

貸：待攤費(fèi)用/預(yù)付賬款1000（3）歸屬期在先，收付期在后—每月計(jì)提利息，按季支付計(jì)提時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200010、11月

貸：預(yù)提費(fèi)用/應(yīng)付利息

2000

支付時(shí)借：預(yù)提費(fèi)用/應(yīng)付利息4000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200012月貸：銀行存款6000

12月收入與費(fèi)用的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)有兩種：以歸屬期作標(biāo)準(zhǔn)的，叫“權(quán)責(zé)發(fā)生制”，以收付期作標(biāo)準(zhǔn)的，叫“收付實(shí)現(xiàn)制”

二、收付實(shí)現(xiàn)制亦稱“現(xiàn)金制”或“實(shí)收實(shí)付制”

—指以貨幣資金收支作標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定收入與費(fèi)用，即凡在本期實(shí)際收到貨幣資金的收入或?qū)嶋H支付貨幣資金的費(fèi)用，不管是否應(yīng)歸屬于本期，都作為本期的收入和費(fèi)用處理。反之，凡本期未實(shí)際收到貨幣資金的收入和未實(shí)際支付貨幣資金的費(fèi)用，即使歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。

三、權(quán)責(zé)發(fā)生制亦稱“應(yīng)計(jì)制”或“應(yīng)收應(yīng)付制”

—指以應(yīng)收應(yīng)付作為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)認(rèn)定收入和費(fèi)用，即凡屬于本期實(shí)現(xiàn)的收入，不管其款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)作為本期的收入；凡屬于本期應(yīng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不管其款項(xiàng)是否支付，都應(yīng)作為本期的費(fèi)用。反之，凡不應(yīng)歸屬于本期的收入，即使款項(xiàng)在本期收妥，也不能作為本期的收入；凡不應(yīng)歸屬于本期的費(fèi)用，，即使款項(xiàng)在本期已經(jīng)支付，也不能作為本期的費(fèi)用。舉例1.2009年11月8日，銷售產(chǎn)品10000元，款項(xiàng)存銀行；2.15日，收妥上月銷售的貨款20000元；3.20日，銷售產(chǎn)品15000元，款項(xiàng)未收；4.22日，預(yù)收銷售訂金30000元；5.24日，用銀行存款支付本月電話費(fèi)10000元；6.26日，預(yù)付下年財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)20000元；7.31日，本月發(fā)生利息費(fèi)2000元，款項(xiàng)未付；8.31日，攤銷應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的報(bào)刊費(fèi)3000元；

分別按權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制確認(rèn)收入、費(fèi)用、利潤(rùn)

權(quán)責(zé)發(fā)生制收付實(shí)現(xiàn)制

收入費(fèi)用費(fèi)用收入12345678100001000020000150003000010000100002000020003000合計(jì)

25000

15000

60000

30000

利潤(rùn)10000利潤(rùn)30000

四、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制的比較P171

（一）權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍

優(yōu)點(diǎn)：符合會(huì)計(jì)核算的配比原則

缺點(diǎn)：核算工作量較大

適用：所有企業(yè)采用（二）收付實(shí)現(xiàn)制的優(yōu)缺點(diǎn)、適用范圍優(yōu)點(diǎn)：核算工作量較大

缺點(diǎn)：不符合會(huì)計(jì)核算的配比原則

適用：政府會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)（1）收付期與歸屬期一致—用銀行存款支付本月電話費(fèi)10000元

借：管理費(fèi)用1000009年10月貸：銀行存款1000009年10月（2）收付期在先，歸屬期在后—用銀行存款預(yù)付下年報(bào)刊費(fèi)

支付時(shí)借：待攤費(fèi)用/預(yù)付賬款

12000

貸：銀行存款1200009年10月攤銷時(shí)借：管理費(fèi)用100010年各月

貸：待攤費(fèi)用/預(yù)付賬款

1000（3）歸屬期在先，收付期在后—每月計(jì)提利息，按季支付計(jì)提時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用200010、11月

貸：預(yù)提費(fèi)用/應(yīng)付利息

2000

支付時(shí)借：預(yù)提費(fèi)用/應(yīng)付利息4000

財(cái)務(wù)費(fèi)用200012月貸：銀行存款6000

12月

第三節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、賬項(xiàng)調(diào)整的內(nèi)容—按權(quán)責(zé)發(fā)生制二、期末收入賬項(xiàng)調(diào)整（一）預(yù)收收入先收款，后發(fā)生（二）應(yīng)計(jì)收入先發(fā)生，后收款三、期末費(fèi)用賬項(xiàng)調(diào)整（一）預(yù)付費(fèi)用先支付，后發(fā)生（二）應(yīng)計(jì)費(fèi)用先發(fā)生，后支付四、其他項(xiàng)目的調(diào)整

二、期末收入賬項(xiàng)調(diào)整（一）預(yù)收收入—

先收款，后發(fā)生P173收款時(shí)：借：銀行存款7200

貸：預(yù)收賬款7200發(fā)生時(shí)：借：預(yù)收賬款6001---12月貸：其他業(yè)務(wù)收入600

（二）應(yīng)計(jì)收入—先發(fā)生，后收款P174發(fā)生時(shí)：借：其他應(yīng)收款10001---6月貸：其他業(yè)務(wù)收入1000收款時(shí)：借：銀行存款6000

貸：其他應(yīng)收款6000利息：借：應(yīng)收利息貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用—利息收入

預(yù)收賬款1.預(yù)收時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款

2.發(fā)貨時(shí)

借：預(yù)收賬款貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

3.補(bǔ)收時(shí)借：銀行存款貸：預(yù)收賬款三、期末費(fèi)用賬項(xiàng)調(diào)整（一）預(yù)付費(fèi)用—先支付，后發(fā)生P175預(yù)付時(shí)借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用3600

貸：銀行存款3600攤銷時(shí)借：制造費(fèi)用100每個(gè)月貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用100（二）應(yīng)計(jì)費(fèi)用—

先發(fā)生，后支付

1、利息的支付

1月計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：預(yù)提費(fèi)用/應(yīng)付利息20002月計(jì)息時(shí)借：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：預(yù)提費(fèi)用/應(yīng)付利息20003月支付時(shí)借：預(yù)提費(fèi)用/應(yīng)付利息4000

財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

貸：銀行存款

6000

2、其他應(yīng)付款P175

計(jì)費(fèi)時(shí)借：管理費(fèi)用50

貸：其他應(yīng)付款50

支付時(shí)借：其他應(yīng)付款300

貸：銀行存款300

3、預(yù)計(jì)負(fù)債P175

預(yù)計(jì)時(shí)借：營(yíng)業(yè)外支出50000

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債5000