2022年注冊會計師考試《審計》點睛提分卷1

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單選題（共25題，共25分）

1.下列有關(guān)注冊會計師在內(nèi)部控制審計中選擇擬測試的控制的說法中，錯誤的是（）。

A.在采用自上而下的方法執(zhí)行內(nèi)部控制審計時，如果識別并選取了能夠充分應(yīng)對重大錯報風(fēng)險的控制，則不需要再測試針對同樣認定的其他控制

B.注冊會計師應(yīng)當(dāng)選擇測試對形成內(nèi)部控制審計意見有重大影響的控制

C.注冊會計師應(yīng)當(dāng)針對每一相關(guān)認定獲取控制有效性的審計證據(jù)，并對單項控制的有效性發(fā)表意見

D.注冊會計師在選取擬測試的控制時，通常不會選取整個流程中的所有控制，而是選擇關(guān)鍵控制

2.無論是采用紙質(zhì)還是電子介質(zhì)，被詢證者的回函中都可能包括免責(zé)或其他限制條款。下列說法中，錯誤的是（）。

A.如果限制條款產(chǎn)生的影響難以確定，注冊會計師可能要求被詢證者澄清或?qū)で蠓梢庖?/p>

B.回函中存在免責(zé)或其他限制條款會使得回函失去可靠性

C.如果認為詢證函回函不可靠，注冊會計師可以通過直接打電話給被詢證者等方式以驗證回函的內(nèi)容和來源

D.如果限制條款使注冊會計師將回函作為可靠的審計證據(jù)的程度受到了限制，則注冊會計師可以執(zhí)行替代審計程序

3.下列關(guān)于確定組成部分重要性的說法中，錯誤的是（）。

A.組成部分的重要性應(yīng)由集團項目組基于集團審計目的確定

B.不同組成部分重要性的匯總數(shù)，有可能高于集團報表整體重要性

C.制定集團總體審計策略時，集團項目組應(yīng)確定集團財務(wù)報表整體的重要性

D.組成部分層面實際執(zhí)行的重要性，只能由組成部分注冊會計師確定

4.關(guān)于認定、審計目標和審計程序之間的關(guān)系的下列說法中，正確的是（）。

A.為證實銷售收入包括了所有已發(fā)貨的交易，注冊會計師檢查發(fā)貨單和銷售發(fā)票的編號以及銷售明細賬，體現(xiàn)的是發(fā)生認定

B.為證實銷售業(yè)務(wù)記錄在恰當(dāng)?shù)钠陂g，注冊會計師比較上一年度最后幾天和下一年度最初幾天的發(fā)貨單日期與記賬日期，體現(xiàn)的是截止認定

C.為證實資產(chǎn)負債表中的固定資產(chǎn)確實為公司擁有，注冊會計師查閱所有權(quán)證書、購貨合同、結(jié)算單和保險單，體現(xiàn)的是存在認定

D.為證實資產(chǎn)負債表列示的存貨存在，注冊會計師實施了存貨監(jiān)盤程序，體現(xiàn)的是權(quán)利和義務(wù)認定

5.下列情形中，不能體現(xiàn)內(nèi)部控制局限性的是（）。

A.由于負責(zé)復(fù)核信息的人員不了解復(fù)核的目的，內(nèi)部控制生成的例外報告沒有得到有效使用

B.管理層可能與客戶簽訂“背后協(xié)議“，修改標準的銷售合同條款和條件，從而導(dǎo)致不適當(dāng)?shù)氖杖氪_認

C.軟件中的編輯控制旨在識別和報告超過賒銷信用額度的交易，但這一控制可能被凌駕或不能得到執(zhí)行

D.內(nèi)部控制必須合理保證企業(yè)各項經(jīng)營活動遵守適用的法律法規(guī)的要求

6.下列各項中，注冊會計師可以利用內(nèi)部審計工作的是（）。

A.控制測試

B.對會計政策的評估

C.確定實際執(zhí)行的重要性

D.確定細節(jié)測試樣本規(guī)模

7.下列舞弊風(fēng)險因素中，屬于與編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報相關(guān)的舞弊風(fēng)險因素的機會的是（）。

A.管理層未能及時糾正發(fā)現(xiàn)的值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

B.與未經(jīng)審計或由其他會計師事務(wù)所審計的關(guān)聯(lián)企業(yè)進行重大交易

C.股東人數(shù)有限的被審計單位股東之間存在爭議

D.個人為被審計單位的債務(wù)提供了擔(dān)保

8.下列關(guān)于考慮持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師未在審計報告中提及與被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力相關(guān)的重大不確定性，不能被視為對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力的保證

B.即便編制財務(wù)報表時采用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，注冊會計師對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)考慮的這種責(zé)任仍然存在

C.其他財務(wù)報告編制基礎(chǔ)可能沒有明確要求管理層對持續(xù)經(jīng)營能力作出專門評估，管理層在編制財務(wù)報表時無需再評估持續(xù)經(jīng)營能力

D.如果存在可能導(dǎo)致被審計單位不再持續(xù)經(jīng)營的未來事項或情況，審計的固有限制對注冊會計師發(fā)現(xiàn)重大錯報能力的潛在影響會加大

9.下列關(guān)于應(yīng)付賬款的說法中不正確的是（）。

A.任何情況，都不需要對被審計單位的應(yīng)付賬款進行函證

B.注冊會計師可以將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進行比較，分析波動原因

C.對于應(yīng)付賬款來說，在資產(chǎn)負債表日金額不大，甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人（發(fā)生額較大）應(yīng)作為重要函證對象

D.注冊會計師可以結(jié)合存貨監(jiān)盤程序，檢查被審計單位在資產(chǎn)負債日前后的存貨入庫資料，檢查是否有大額料到單未到的情況，確認相關(guān)負債是否計入了正確的會計期間

10.下列關(guān)于會計估計的說法中，正確的是()。

A.當(dāng)審計證據(jù)支持注冊會計師的區(qū)間估計時，管理層作出的點估計小于注冊會計師作出的區(qū)間估計的最大值，構(gòu)成錯報

B.與會計估計相關(guān)的錯報僅由判斷錯報導(dǎo)致

C.管理層根據(jù)其對環(huán)境變化的主觀判斷而改變某項會計估計，可能表明存在管理層偏向的跡象

D.通常情況下，當(dāng)區(qū)間估計的區(qū)間已縮小至等于或低于財務(wù)報表整體的重要性時.該區(qū)間估計對于評價管理層的點估計是適當(dāng)?shù)?/p>

11.下列各項中，與被審計單位財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險評估最相關(guān)的是（）。

A.被審計單位存貨周轉(zhuǎn)率呈明顯下降趨勢

B.被審計單位持有大量高價值且易被盜竊的資產(chǎn)

C.被審計單位固定資產(chǎn)折舊計算不準確

D.被審計單位控制環(huán)境薄弱

12.下列有關(guān)書面聲明的說法中，正確的是()。

A.如果管理層的意圖對投資的計價基礎(chǔ)非常重要，而注冊會計師已經(jīng)從管理層獲取有關(guān)該項投資意圖的書面聲明，那么這些書面聲明本身可以為財務(wù)報表特定認定提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)

B.書面聲明的日期應(yīng)當(dāng)盡量接近對財務(wù)報表出具審計報告的日期，但不得在審計報告日后

C.如果某項書面聲明與其他審計證據(jù)相矛盾，注冊會計師應(yīng)當(dāng)認為書面聲明不可靠

D.注冊會計師和管理層可能認可某種形式的書面聲明，以更新以前期間所作的書面聲明，更新后的書面聲明無需提及以前期間所作的聲明

13.下列情形中，注冊會計師最有可能對被審計單位財務(wù)報表可審計性產(chǎn)生疑問的情形是（）。

A.財務(wù)狀況嚴重惡化

B.關(guān)鍵管理人員離職

C.發(fā)生重大安全事故

D.管理層嚴重缺乏誠信

14.下列有關(guān)總體審計策略和具體審計計劃的說法中，錯誤的是（）。

A.總體審計策略用以確定審計范圍、時間安排和方向，并指導(dǎo)具體審計計劃的制定

B.確定審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍是總體審計策略的核心

C.如果注冊會計師在審計過程中對總體審計策略或具體審計計劃作出重大修改，應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中記錄作出的重大修改及其理由

D.制定總體審計策略的過程通常在具體審計計劃之前，但是兩項計劃具有內(nèi)在緊密聯(lián)系，對其中一項的決定可能會影響甚至改變對另外一項的決定

15.下列有關(guān)采用總體審計方案的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師可以針對不同認定采用不同的審計方案

B.注冊會計師可以采用綜合性方案或?qū)嵸|(zhì)性方案應(yīng)對認定層次的重大錯報風(fēng)險

C.針對特別風(fēng)險，注冊會計師可以考慮采取綜合性方案

D.注冊會計師應(yīng)當(dāng)采用與前期審計一致的審計方案，除非評估的重大錯報風(fēng)險發(fā)生重大變化

16.下列有關(guān)抽樣風(fēng)險的說法中，錯誤的是（）。

A.注冊會計師采用統(tǒng)計抽樣時可以準確地計量和控制抽樣風(fēng)險

B.細節(jié)測試中的抽樣風(fēng)險包括誤受風(fēng)險和誤拒風(fēng)險

C.注冊會計師可以通過擴大樣本規(guī)模降低非抽樣風(fēng)險

D.如果注冊會計師對總體中所有的項目都實施檢查，就不存在抽樣風(fēng)險

17.下列關(guān)于函證的控制與評價的說法中，錯誤的是（）。

A.對詢證函進行的口頭回復(fù)不能作為可靠的審計證據(jù)

B.在某些情況下，向銀行寄發(fā)詢證函并不能保證有關(guān)信息的完整性

C.如果在合理的時間內(nèi)沒有收到詢證函回函，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施替代審計程序

D.如果注冊會計師認為取得積極式回函是必要程序，則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù)

18.下列有關(guān)審計業(yè)務(wù)約定書的相關(guān)說法中，正確的是（）。

A.如果母公司的注冊會計師同時也是組成部分注冊會計師，應(yīng)向組成部分單獨致送審計業(yè)務(wù)約定書

B.會計師事務(wù)所承接任何審計業(yè)務(wù)，都應(yīng)與被審計單位簽訂審計業(yè)務(wù)約定書

C.對于連續(xù)審計，注冊會計師每期均需致送新的審計業(yè)務(wù)約定書或其他書面協(xié)議

D.由于被審計單位管理層施加限制，導(dǎo)致無法正常執(zhí)行審計業(yè)務(wù)，注冊會計師同意被審計單位將審計業(yè)務(wù)要求改為審閱業(yè)務(wù)

19.下列選項中，不屬于職業(yè)判斷可辯護性的基礎(chǔ)的是（）。

A.程序的合規(guī)性

B.決策的一貫性

C.理由的充分性

D.思維的邏輯性

20.下列各項中，不屬于與治理層溝通的事項的是（）。

A.管理層不愿意按照要求對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力進行評估

B.管理層對注冊會計師施加的限制

C.及時向治理層通報審計過程中識別出的內(nèi)部控制缺陷

D.擬如何應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的特別風(fēng)險

21.下列各項中，不屬于針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序的是（）。

A.測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)

B.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由(或缺乏商業(yè)理由)是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為

C.復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在由于舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

D.擴大控制測試的范圍

22.下列有關(guān)職業(yè)判斷的相關(guān)說法中，錯誤的是（）。

A.職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師執(zhí)業(yè)的始終

B.職業(yè)判斷能力是注冊會計師勝任能力的核心

C.注冊會計師運用職業(yè)判斷是主觀能動的作用結(jié)果，并不需要記錄于審計工作底稿

D.決策一貫性和穩(wěn)定性，是衡量職業(yè)判斷質(zhì)量的考慮因素之一

23.下列各項中，不能針對被審計單位定期存款獲取充分、適當(dāng)審計證據(jù)的是（）。

A.獲取定期存款明細表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用

B.在監(jiān)盤庫存現(xiàn)金的同時，監(jiān)盤定期存款憑據(jù)

C.對已質(zhì)押的定期存款，檢查定期存單的復(fù)印件

D.函證定期存款相關(guān)信息

24.下列有關(guān)實際執(zhí)行的重要性的說法中，錯誤的是()。

A.實質(zhì)性分析程序中，已記錄金額與預(yù)期值之間的可接受差異額通常不超過實際執(zhí)行的重要性水平

B.細節(jié)測試中，可容忍錯報可能小于實際執(zhí)行的重要性水平

C.會計估計的區(qū)間范圍應(yīng)小于或等于實際執(zhí)行的重要性水平

D.控制測試中，可容忍偏差率小于或等于實際執(zhí)行的重要性水平

25.下列對存貨項目審計的說法中，不正確的是()。

A.存貨的“存在”認定可用監(jiān)盤程序予以證實

B.對第三方持有被審計單位存貨的情況，應(yīng)根據(jù)被審計單位存貨收發(fā)存制度確認存貨的余額

C.在對存貨的計價實施細節(jié)測試之前，注冊會計師通常先要了解被審計單位本年度的存貨計價方法與以前年度是否保持一致

D.在某些情況下，管理層或注冊會計師可能識別出永續(xù)盤存記錄和現(xiàn)有實際存貨數(shù)量之間的差異。這可能表明對存貨變動的控制沒有有效運行

多選題（共10題，共10分）

26.下列各項中，屬于集團項目組向組成部分注冊會計師通報的內(nèi)容有（）。

A.與集團審計相關(guān)的職業(yè)道德要求，特別是獨立性要求

B.識別出的與組成部分注冊會計師工作相關(guān)的、由于舞弊或錯誤導(dǎo)致集團財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險

C.集團管理層編制的關(guān)聯(lián)方清單和集團項目組知悉的任何其他關(guān)聯(lián)方

D.在組成部分注冊會計師知悉集團項目組將利用其工作的前提下，要求組成部分注冊會計師確認其將配合集團項目組的工作

27.針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險，下列審計程序中，應(yīng)當(dāng)實施的有（）。

A.測試被審計單位在報告期末做出的會計分錄和其他調(diào)整

B.追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)

C.對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，評價其商業(yè)理由

D.在年末對被審計單位的所有存貨進行監(jiān)盤

28.下列情形中，注冊會計師通?？紤]采用較低的百分比來確定實際執(zhí)行的重要性的有（）。

A.首次接受委托的審計項目

B.以前期間的審計經(jīng)驗表明內(nèi)部控制運行有效

C.連續(xù)審計項目，以前年度審計調(diào)整較少

D.面臨較大市場競爭壓力

29.下列情形中，阻礙注冊會計師保持職業(yè)懷疑的有（）。

A.注冊會計師與被審計單位建立或保持長期審計業(yè)務(wù)關(guān)系

B.注冊會計師對管理層產(chǎn)生了不恰當(dāng)?shù)男湃?/p>

C.審計的時間安排和工作量要求可能對注冊會計師造成壓力

D.注冊會計師就疑難問題進行咨詢

30.下列有關(guān)傳統(tǒng)變量抽樣的說法中，正確的有（）。

A.未對總體進行分層的情況下，注冊會計師通常不使用均值法

B.傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更復(fù)雜，注冊會計師通常需要借助計算機程序

C.注冊會計師關(guān)注總體的高估時，使用傳統(tǒng)變量抽樣比貨幣單元抽樣更合適

D.變量抽樣得出的結(jié)論與總體發(fā)生率有關(guān)

31.下列有關(guān)職業(yè)道德基本原則的說法中，正確的有()。

A.注冊會計師不得與含有嚴重虛假或誤導(dǎo)性的陳述發(fā)生牽連

B.注冊會計師無需對所在會計師事務(wù)所涉密信息保密

C.在應(yīng)用專業(yè)知識和技能時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)合理運用職業(yè)判斷

D.注冊會計師不得貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作

32.下列審計程序中，通常能為定期存款的存在認定提供可靠的審計證據(jù)的有()。

A.向管理層詢問定期存款存在的商業(yè)理由并評估其合理性

B.獲取定期存款明細表，檢查是否與賬面記錄金額一致，存款人是否為被審計單位，定期存款是否被質(zhì)押或限制使用

C.監(jiān)盤定期存款憑據(jù)

D.結(jié)合財務(wù)費用審計測算利息收入的合理性

33.以下關(guān)于分析程序的各種表述中，不恰當(dāng)?shù)陌ǎǎ?/p>

A.在運用分析程序進行總體復(fù)核時，如果注冊會計師識別出以前未識別的重大錯報風(fēng)險，則應(yīng)當(dāng)重新考慮出具審計報告

B.在總體復(fù)核階段實施的分析程序主要在于強調(diào)并解釋財務(wù)報表項目自上個會計期間以來發(fā)生的重大變化，以證實財務(wù)報表中列報的所有信息與注冊會計師對被審計單位及其環(huán)境的了解一致，與注冊會計師獲取的審計證據(jù)一致

C.分析程序是指注冊會計師通過研究財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，評價非財務(wù)信息

D.風(fēng)險評估程序中運用分析程序的主要目的在于識別財務(wù)報表層次和認定層次的重大錯報

34.為應(yīng)對舞弊導(dǎo)致的認定層次的重大錯報風(fēng)險，下列各項中，注冊會計師可以實施的有（）。

A.更加重視實地觀察或檢查

B.在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序

C.在實施函證程序時改變常規(guī)函證內(nèi)容

D.詢問被審計單位的非財務(wù)人員等

35.下列有關(guān)項目合伙人復(fù)核的說法中，錯誤的有()。

A.項目合伙人復(fù)核的內(nèi)容包括對關(guān)鍵領(lǐng)域所作的判斷、特別風(fēng)險和其認為重要的其他領(lǐng)域

B.所有的審計工作底稿均需要項目合伙人復(fù)核

C.項目合伙人應(yīng)當(dāng)對事務(wù)所分派的每項審計業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量負責(zé)

D.由于項目合伙人在審計的過程中工作較多，項目合伙人可以在出具審計報告后，對審計工作底稿進行詳細的復(fù)核

問答題（共7題，共7分）

36.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師擔(dān)任多家被審計單位2022年度財務(wù)報表審計的項目合伙人，遇到下列事項：

(1)A注冊會計師認為，甲公司運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不適當(dāng)，但采用了可接受的替代基礎(chǔ)編制財務(wù)報表，且對此已進行了充分的披露，擬發(fā)表無保留意見在審計報告中增加“與持續(xù)經(jīng)營相關(guān)的重大不確定”的單獨部分。

(2)乙公司因存在多項導(dǎo)致對財務(wù)報表整體具有重要影響的重大不確定性，A注冊會計師對乙公司財務(wù)報表發(fā)表了否定意見。

(3)審計過程中發(fā)現(xiàn)丙公司有意的不披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系或交易，A注冊會計師認為這可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險，不僅重新評價了管理層對詢問的答復(fù)，還重新考慮了管理層聲明的可靠性以及評價了這一情況對審計的影響。

(4)審計過程中識別出導(dǎo)致對丁公司持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況存在重大不確定性，A注冊會計師認為其符合關(guān)鍵審計事項的定義，因此在關(guān)鍵審計事項部分披露了該事項。

(5)戊公司2022年度某項重大交易的交易方很可能是管理層未披露的關(guān)聯(lián)方，A注冊會計師實施了追加審計程序并與治理層溝通后，仍無法證實。A注冊會計師認為，交易方是否為關(guān)聯(lián)方存在重大不確定性，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。

(6)庚公司管理層在財務(wù)報表附注中披露了某項重大會計估計存在高度估計不確定性，A注冊會計師認為該項披露不充分，擬在審計報告中增加強調(diào)事項段。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，假定不考慮其他條件，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

37.A注冊會計師是甲公司某年度財務(wù)報表審計項目合伙人。

審計工作底稿記載的與貨幣資金審計相關(guān)的情況如下：

(1)甲公司辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)的程序為：申請、審批、支付、復(fù)核。A注冊會計師認為該項控制設(shè)計合理。

(2)測試現(xiàn)金收款控制時，對選取的收款憑證，A注冊會計師擬核對現(xiàn)金日記賬的收入金額是否正確以及現(xiàn)金收款憑證與應(yīng)收賬款明細賬的有關(guān)記錄是否相符。

(3)盤點庫存現(xiàn)金前，A注冊會計師審閱了庫存現(xiàn)金日記賬，并擬與現(xiàn)金收付憑證核對內(nèi)容和金額是否相符。

(4)審計工作底稿記載：測試銀行存款余額的起點是核對銀行存款日記賬與總賬的余額是否相符。如不相符，取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表。

(5)對于銀行存款余額低于明顯微小錯報臨界值且以前年度函證很少回函的銀行，A注冊會計師擬實施替代程序，不納入函證范圍。

(6)對于貨幣資金項目內(nèi)包含的已質(zhì)押的定期存款，A注冊會計師檢查并核對了開戶證實書復(fù)印件，沒有發(fā)現(xiàn)異常。

要求：

分別針對上述情況(1)至(6)，不考慮其他情況，指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。

如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

38.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲集團公司2022年度財務(wù)報表。與集團審計相關(guān)的部分事項如下

（1）在項目組的討論中，A注冊會計師認為基于集團審計目的，集團項目組需要了解所有組成部分的注冊會計師。

（2）甲集團公司某海外分支機構(gòu)進行外匯交易，因?qū)瘓F不具有財務(wù)重大性，集團項目組認為其不屬于重要組成部分，決定對其僅在集團層面實施分析程序。

（3）集團項目組認為對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行的工作、對集團層面控制和合并過程執(zhí)行的工作以及在集團層面實施的分析程序還不能獲取形成集團審計意見所依據(jù)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，集團項目組決定對甲集團公司的財務(wù)報表出具非無保留意見的審計報告。

（4）組成部分丙公司的注冊會計師不符合集團審計相關(guān)的獨立性要求，集團項目組通過參與組成部分注冊會計師的工作以消除組成部分注冊會計師不具有獨立性的影響。

（5）為評價識別出的未更正錯報單獨或匯總起來是否重大，組成部分丁公司的注冊會計師使用集團財務(wù)報表整體的重要性來進行的判斷。

要求：

針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

39.甲公司為ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，委派A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表。審計工作底稿中與函證程序相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下：

（1）A注冊會計師負責(zé)填寫詢證函信息，委派甲公司財務(wù)人員填寫詢證函信封。填寫完畢后，A注冊會計師核對無誤后，加蓋事務(wù)所的公章，親自到郵局進行郵寄。

（2）甲公司應(yīng)付賬款年末余額為600萬元。A注冊會計師認為應(yīng)付賬款存在低估風(fēng)險，選取了年末余額合計為500萬元的兩家主要供應(yīng)商實施函證，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。

（3）為證實甲公司某銀行存款的真實性，A注冊會計師對該銀行存款實施了函證，但一直未收到詢證函回函。臨近審計報告日，A注冊會計師實施了替代程序，結(jié)果滿意。

（4）甲公司的客戶乙公司的回函顯示存在差異，經(jīng)調(diào)查，系詢證函信息書寫錯誤導(dǎo)致。A注冊會計師核對了回函信息，與甲公司賬簿記錄一致，結(jié)果滿意，未實施其他的審計程序。

（5）審計項目組收到的一份銀行詢證函回函中注明“本信息是從電子數(shù)據(jù)庫中取得，可能不包括被詢證方所擁有的全部信息”。審計項目組致電該銀行，銀行工作人員表示這是標準條款。審計項目組據(jù)此合理推斷該回函可靠，并在工作底稿中記錄了與銀行的電話溝通內(nèi)容。

（6）被詢證方丙公司為境外公司。審計項目組收到丙公司境內(nèi)子公司丁公司代為寄發(fā)的詢證函回函，未發(fā)現(xiàn)差異，結(jié)果滿意。

（1）要求：針對上述第（1）至（6）項，逐項指出審計項目組的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

40.ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負責(zé)審計甲公司2022年度財務(wù)報表。與會計估計審計相關(guān)的部分事項如下：

（1）甲公司存在一項金額重大的未決訴訟，其估計不確定性非常高，以致難以作出合理的會計估計。管理層表示已經(jīng)在財務(wù)報表附注中披露了這種高度估計不確定性，A注冊會計師認為結(jié)果滿意，未實施其他的審計程序。

（2）A注冊會計師在審計過程中發(fā)現(xiàn)，甲公司上期適用的會計估計方法與本期不一致，甲公司管理層解釋系更換了財務(wù)主管導(dǎo)致的。A注冊會計師提請甲公司針對該事項進行充分披露，甲公司已按要求披露，A注冊會計師認為結(jié)果滿意。

（3）A注冊會計師在審計甲公司固定資產(chǎn)減值準備時，發(fā)現(xiàn)管理層偏向的跡象，A注冊會計師將其認定為錯報，并要求管理層更正。

（4）A注冊會計師針對無形資產(chǎn)的價值作出了100萬元至150萬元的區(qū)間估計，甲公司對該無形資產(chǎn)的入賬價值為98萬元。因該差異額低于明顯微小錯報的臨界值，A注冊會計師認可了甲公司的處理。

（5）2022年12月，乙公司從銀行貸款2000萬元，期限2年，由甲公司全額擔(dān)保。截至2022年12月，乙公司貸款逾期未還，銀行已經(jīng)起訴甲公司和乙公司，但由于甲公司對因連帶責(zé)任需賠償?shù)慕痤~尚無法確定，故未進行任何處理。A注冊會計師在審計報告中增加了強調(diào)事項段來說明情況。

（1）要求：針對上述第（1）至（5）項，逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

41.甲公司是20×18年申請首次公開發(fā)行股票并上市的公司，ABC會計師事務(wù)所首次承接負責(zé)審計甲公司20×20年度財務(wù)報表。

A注冊會計師是審計項目合伙人。

相關(guān)事項如下：

(1)A注冊會計師了解和評估甲公司管理層誠信，認為承接甲公司20×20年財務(wù)報表審計業(yè)務(wù)的條件已經(jīng)滿足。

(2)會計師事務(wù)所在接受委托后，A注冊會計師向前任注冊會計師詢問甲公司變更會計師事務(wù)所的原因，得知甲公司在某一重大會計估計事項問題與前任注冊會計師存在嚴重分歧。

(3)A注冊會計師擬在審計完成階段實施針對包括會計估計、關(guān)聯(lián)方、持續(xù)經(jīng)營、法律法規(guī)、期初余額等特定項目的必要審計程序。

(4)在正式簽署審計報告前，A注冊會計師提請ABC會計師事務(wù)所指派合伙人C注冊會計師復(fù)核了審計甲公司20×20年財務(wù)報表的每一張審計工作底稿。

(5)為了確保審計質(zhì)量，A注冊會計師確定了審計項目組內(nèi)部相互交叉復(fù)核工作原則。

(6)會計師事務(wù)所鼓勵就疑難問題或爭議事項進行咨詢，并完整記錄咨詢情況，包括記錄尋求咨詢的事項，以及咨詢作出的決策、決策依據(jù)以及決策的執(zhí)行情況。

審計項目組就疑難問題或爭議事項向其他專業(yè)人士咨詢所形成的記錄，應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計項目合伙人認可。

要求：

針對上述第(1)至(6)項，逐項指出ABC會計師事務(wù)所或其注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，簡要說明理由。

42.甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)主要從事鋼鐵的冶煉、生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品主要通過買斷的形式銷售給各地經(jīng)銷商，少量直接銷售給最終用戶。

ABC會計師事務(wù)所于20×8年下半年首次接受委托審計甲公司20×8年度財務(wù)報表，并委派A注冊會計師擔(dān)任審計項目合伙人。

A注冊會計師按照20×8年度甲公司稅前利潤的5％確定了財務(wù)報表整體重要性200萬元。

資料一：

(1)受宏觀經(jīng)濟環(huán)境影響，20×8年國內(nèi)部分鋼鐵產(chǎn)品因產(chǎn)能過剩導(dǎo)致價格下跌，鋼鐵行業(yè)競爭日趨激烈。

根據(jù)20×9年年初鋼鐵行業(yè)相關(guān)研究報告顯示，國內(nèi)主要鋼鐵企業(yè)20×8年營業(yè)收入較20×7年下降約40％。

(2)20×8年年末，甲公司為了應(yīng)對行業(yè)產(chǎn)能過剩，關(guān)閉了一條技術(shù)落后的生產(chǎn)線。

(3)20×8年年末，甲公司發(fā)布針對關(guān)閉的生產(chǎn)線部分員工的減員計劃。

(4)除對部分經(jīng)銷商采用預(yù)收款或銀行承兌匯票結(jié)算貨款外，甲公司主要采用賒銷方式銷售產(chǎn)品。

由于20×8年國內(nèi)鋼鐵市場需求下滑，部分經(jīng)銷商因經(jīng)營不善出現(xiàn)財務(wù)困難。

(5)20×8年12月，甲公司為緩解流動性的壓力，將部分應(yīng)收賬款出售給銀行。

(6)針對鋼鐵行業(yè)整體的產(chǎn)能過剩問題，甲公司于20×8年11月開始積極降價促銷去庫存。

資料二：

A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下：

資料三：

審計項目組在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司的內(nèi)部控制，部分內(nèi)容摘錄如下：

(1)負責(zé)記錄應(yīng)收賬款賬目的財務(wù)部人員每月向各經(jīng)銷商寄送應(yīng)收賬款對賬單，并負責(zé)跟蹤處理對賬不符的金額。

(2)采購部負責(zé)驗收所采購的原材料，并將驗收合格的原材料交予倉儲部門保管。

(3)負責(zé)記錄應(yīng)付賬款賬目的財務(wù)部人員每月根據(jù)相關(guān)部門交來的存貨采購發(fā)票，記錄應(yīng)付賬款。

(4)支票的簽發(fā)需加蓋財務(wù)總監(jiān)簽名章，一并加蓋財務(wù)章。平時，財務(wù)總監(jiān)簽名章由財務(wù)總監(jiān)保管，財務(wù)章由財務(wù)經(jīng)理保管。財務(wù)總監(jiān)出差時，則授權(quán)財務(wù)經(jīng)理保管其簽名章。

資料四：

乙公司和丙公司均為甲公司的全資子公司。

審計項目組在審計乙公司和丙公司的20×8年度財務(wù)報表時，注意到以下與持續(xù)經(jīng)營假設(shè)有關(guān)的事項：

(1)乙公司近年來連續(xù)虧損，其20×8年12月31日的營