政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理課件

計度府詳解與實務(wù)會制政

財務(wù)培訓(xùn)政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理§1資產(chǎn)（35個會計科目）1001庫存現(xiàn)金1002銀行存款1011零余額賬戶用款額度1012其他貨幣資金1021財政應(yīng)返還額度1101短期投資（事業(yè)）1211應(yīng)收票據(jù)（事業(yè)）1212應(yīng)收賬款1214預(yù)付賬款1215應(yīng)收股利（事業(yè)）1216應(yīng)收利息（事業(yè)）1218其他應(yīng)收款1219壞賬準(zhǔn)備1301在途物品1302庫存物品1303加工物品1401待攤費用政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理§1資產(chǎn)（35個會計科目）1501長期股權(quán)投資（事業(yè)）1502長期債券投資（事業(yè)）1601固定資產(chǎn)1602固定資產(chǎn)累計折舊1611工程物資1613在建工程1701無形資產(chǎn)1702無形資產(chǎn)累計攤銷1703研發(fā)支出1801公共基礎(chǔ)設(shè)施1802公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊（攤銷）1811政府儲備物資1821文物文化資產(chǎn)1831保障性住房1832保障性住房累計折舊1891受托代理資產(chǎn)1901長期待攤費用1902待處理財產(chǎn)損溢政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)一、會計科目財務(wù)會計科目：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度預(yù)算會計科目（預(yù)算結(jié)余類）：資金結(jié)存（貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度）政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)二、主要賬務(wù)處理：（一）財政直接支付業(yè)務(wù)財務(wù)會計：借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/庫存物品等貸：財政撥款收入/財政應(yīng)返還額度（財政直接支付）預(yù)算會計：借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)（二）其他資金收付1、收到（授權(quán)支付額度、銷售等）財務(wù)會計：借：零余額賬戶用款額度、庫存現(xiàn)金、銀行存款等貸：財政撥款收入、事業(yè)收入、應(yīng)收票據(jù)等預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——相關(guān)明細(xì)貸：財政撥款預(yù)算收入、事業(yè)預(yù)算收入等政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)2、支付（購貨、費用等）財務(wù)會計：借：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、庫存物品等貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款預(yù)算會計：借：行政支出、事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存——相關(guān)明細(xì)政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)（三）受托代理、代管的現(xiàn)金或銀行存款收到時借：庫存現(xiàn)金/銀行存款—受托代理資產(chǎn)貸：受托代理負(fù)債支付時借：受托代理負(fù)債貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款—受托代理資產(chǎn)預(yù)算會計：無賬務(wù)處理政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)（四）現(xiàn)金短缺或溢余①現(xiàn)金溢余借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)查明原因后屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分財務(wù)會計：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)付款借：其他應(yīng)付款貸：庫存現(xiàn)金預(yù)算會計：借：其他預(yù)算收入貸：資金結(jié)存——貨幣資金

政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)屬于無法查明原因的，報經(jīng)批準(zhǔn)后財務(wù)會計：借：待處理財產(chǎn)損溢貸：其他收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)②現(xiàn)金短缺借：待處理財產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金預(yù)算會計：借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)查明原因后屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠重攧?wù)會計：借：其他應(yīng)收款貸：待處理財產(chǎn)損溢借：庫存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)收款預(yù)算會計：借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他支出政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第一節(jié)資金收付業(yè)務(wù)屬于無法查明原因的，報經(jīng)批準(zhǔn)核銷時財務(wù)會計：借：資產(chǎn)處置費用貸：待處理財產(chǎn)損溢政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第二節(jié)應(yīng)收及預(yù)付款項財務(wù)會計科目：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收賬款預(yù)付賬款應(yīng)收股利應(yīng)收利息其他應(yīng)收款關(guān)注重點：①應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款的核算內(nèi)容及賬務(wù)處理。②壞賬損失的核算方法政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1212應(yīng)收賬款一、核算事業(yè)單位提供服務(wù)、銷售產(chǎn)品等應(yīng)收取的款項，以及單位出租資產(chǎn)、出售物資等應(yīng)收取的款項。

二、明細(xì)科目：購貨、接受服務(wù)單位（或個人）。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1212應(yīng)收賬款三、主要賬務(wù)處理：（一）收回后不需要上繳財政的單位發(fā)生應(yīng)收賬款時借：應(yīng)收賬款貸：事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入等收回應(yīng)收賬款時借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入等政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1212應(yīng)收賬款（二）收回后需要上繳財政的發(fā)生應(yīng)收未收款項借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)繳財政款收回應(yīng)收賬款時借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款實際上繳財政時借：應(yīng)繳財政款

貸：銀行存款無預(yù)算會計賬務(wù)處理政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1212應(yīng)收賬款（三）應(yīng)上繳財政的應(yīng)收賬款發(fā)生壞賬1、確認(rèn)無法收回，報批后予以核銷借：應(yīng)繳財政款貸：應(yīng)收賬款核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。2、在以后期間又收回借：銀行存款等貸：應(yīng)繳財政款政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1214預(yù)付賬款一、本科目核算單位按照購貨、服務(wù)合同或協(xié)議規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位（或個人）的款項，以及按照合同規(guī)定向承包工程的施工企業(yè)預(yù)付的備料款和工程款。二、明細(xì)科目：供應(yīng)單位（或個人）及具體項目；基本建設(shè)項目發(fā)生的預(yù)付賬款：“預(yù)付備料款”、“預(yù)付工程款”、“其他預(yù)付款”等。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1214預(yù)付賬款三、主要賬務(wù)處理：（一）發(fā)生預(yù)付賬款時借：預(yù)付賬款貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1214預(yù)付賬款（二）收到所購物資、服務(wù)或結(jié)算工程價款時借：庫存物品、固定資產(chǎn)、在建工程、業(yè)務(wù)活動費用等貸：預(yù)付賬款貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等（補付）借：行政支出/事業(yè)支出等（補付的款項）貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1214預(yù)付賬款（三）發(fā)生預(yù)付賬款退回的借：財政撥款收入[當(dāng)年度直接支付]

財政應(yīng)返還額度[以前年度直接支付]

零余額賬戶用款額度/銀行存款等貸：預(yù)付賬款借：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存[當(dāng)年退回]

貸：行政支出/事業(yè)支出等借：資金結(jié)存[以后年度退回]

貸：財政撥款結(jié)余—年初余額調(diào)整等

政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1218其他應(yīng)收款一、本科目核算單位除…以外的其他各項應(yīng)收及暫付款項。如職工預(yù)借的差旅費、已償還報銷的公務(wù)卡欠款、備用金、各種墊付款項、訂金或押金、應(yīng)收的上級補助和附屬單位上繳款項等。二、明細(xì)科目：類別，債務(wù)單位（或個人）政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1218其他應(yīng)收款三、主要賬務(wù)處理：（一）各種暫付款項1、支付時（無預(yù)算會計處理）借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金等2、收回時借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等貸：其他應(yīng)收款政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1218其他應(yīng)收款3、報銷時借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用等貸：其他應(yīng)收款借或貸：庫存現(xiàn)金等借：行政支出/事業(yè)支出等（實際報銷金額）貸：資金結(jié)存—貨幣資金政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1218其他應(yīng)收款（二）其他各種應(yīng)收款項借：其他應(yīng)收款貸：上級補助收入/附屬單位上繳收入/其他收入等收到時借：銀行存款/庫存現(xiàn)金等貸：其他應(yīng)收款借：資金結(jié)存貸：上級補助預(yù)算收入/附屬單位上繳預(yù)算收入/其他預(yù)算收入等

政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1219壞賬準(zhǔn)備一、核算事業(yè)單位對應(yīng)收款項提取的壞賬準(zhǔn)備。二、事業(yè)單位年度終了，對應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款預(yù)計可能產(chǎn)生的壞賬損失計提壞賬準(zhǔn)備、確認(rèn)壞賬損失并計入當(dāng)期資產(chǎn)損失。三、壞賬準(zhǔn)備計提方法：應(yīng)收款項余額百分比法、賬齡分析法、個別認(rèn)定法等。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1219壞賬準(zhǔn)備四、壞賬準(zhǔn)備金額的計算：當(dāng)期應(yīng)計提或沖減壞賬準(zhǔn)備=按期末應(yīng)收款項和其他應(yīng)收款計算應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額－本科目貸方余額或

+本科目借方余額 政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1219壞賬準(zhǔn)備五、主要賬務(wù)處理：（一）提取壞賬準(zhǔn)備時借：其他費用貸：壞賬準(zhǔn)備沖減壞賬準(zhǔn)備時借：壞賬準(zhǔn)備貸：其他費用政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理1221壞賬準(zhǔn)備（二）確認(rèn)無法收回，按規(guī)定報批后借：壞賬準(zhǔn)備貸：應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款已轉(zhuǎn)銷在以后期間又收回的借：銀行存款等貸：壞賬準(zhǔn)備借：資金結(jié)存—貨幣資金等貸：非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)等政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨一、存貨的定義指政府會計主體在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的資產(chǎn)，如材料、產(chǎn)品、包裝物和低值易耗品等，以及未達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物等。政府儲備物資，應(yīng)通過政府儲備物資核算。單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時直接列作費用，不通過本科目核算。在建工程購買和使用的材料物資，應(yīng)當(dāng)通過工程物資科目核算。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨二、會計科目1301在途物品：核算單位采購材料等物資時貨款已付但尚未驗收入庫的在途物品的采購成本。明細(xì)科目：按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)置。1303加工物品：核算單位自制或委托外單位加工的各種物資及未完成測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果的實際成本。新增的兩個會計科目政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨1302庫存物品：核算單位在開展業(yè)務(wù)活動及其他活動中為耗用或出售而儲存的各種材料、產(chǎn)品、包裝物、低值易耗品、以及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動植物，以及已完成測繪、地質(zhì)勘察、設(shè)計成果等的成本。明細(xì)科目：種類、規(guī)格、保管地點等。低值易耗品、包裝物較多的，可設(shè)“在庫”、“在用”和“攤銷”等。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨三、存貨的計量及主要賬務(wù)處理：（一）存貨的取得(按照取得成本進(jìn)行初始計量）

取得方式：外購自制委托加工置換換入接受捐贈無償調(diào)入重點關(guān)注：①取得成本的構(gòu)成②置換、接受捐贈、無償調(diào)入的賬務(wù)處理政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨1．外購成本：買價、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使庫存物品到達(dá)目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的支出。借：庫存物品/在途物品貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款、應(yīng)付賬款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存、財政撥款預(yù)算收入等[實際支付的金額]政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨2．自制成本包括：耗用的直接材料費用、直接人工費用和按照一定方法分配的與庫存物品加工有關(guān)的間接費用。3．委托加工成本包括：加工前發(fā)出物資的成本和支付的加工費、相關(guān)稅費等）政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨4．置換換入其成本：

換出資產(chǎn)的評估價值加：支付的補價（或減：收到的補價）加：為換入庫存物品支付的其他費用政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨（1）不涉及補價、支付補價的借：庫存物品[換出資產(chǎn)的評估價+相關(guān)支出]①資產(chǎn)處置費用[差額]④貸：相關(guān)資產(chǎn)科目[換出資產(chǎn)的賬面余額]②銀行存款等[支付的補價和其他相關(guān)支出]③其他收入[差額]④借：其他支出[實際支付的補價和其他相關(guān)支出]

貸：資金結(jié)存例政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨（2）收到補價的借：庫存物品[換出資產(chǎn)的評估價-補價+相關(guān)支出]①銀行存款[收到的補價]③資產(chǎn)處置費用[差額]⑤貸：相關(guān)資產(chǎn)科目[換出資產(chǎn)的賬面余額]②銀行存款等[發(fā)生的其他相關(guān)支出]③應(yīng)繳財政款[補價扣減相關(guān)支出后的凈收入]④其他收入[差額]⑤例政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨預(yù)算會計：借：其他支出[相關(guān)支出大于收到的補價的差額]

貸：資金結(jié)存例政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨5．接受捐贈的按以下四個順序確定成本：①按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；②按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等；③比照同類或類似市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等；④按名義金額入賬，相關(guān)稅費、運輸費等計入當(dāng)期費用。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨接受捐贈的庫存物品驗收入庫借：庫存物品貸：銀行存款等[相關(guān)稅費、運輸費等]貸：捐贈收入[差額]借：其他支出[相關(guān)稅費、運輸費等]

貸：資金結(jié)存

政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨按照名義金額入賬的借：庫存物品貸：捐贈收入相關(guān)稅費、運輸費等借：其他費用貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：其他支出

貸：資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨6.無償調(diào)入的庫存物品成本：調(diào)出方賬面價值+相關(guān)稅費、運輸費等借：庫存物品貸：銀行存款等[相關(guān)稅費、運輸費等]貸：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)（差額）借：其他支出[相關(guān)稅費、運輸費等]

貸：資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨（二）存貨的發(fā)出計價方法：個別計價法、先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法。性質(zhì)和用途相似的存貨，應(yīng)當(dāng)采用相同的成本計價方法不能替代使用、為特定項目專門的，通常用個別計價法。1．開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用或加工發(fā)出借：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用、加工物品等貸：庫存物品政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨2．經(jīng)批準(zhǔn)處置發(fā)出對外出售(不以出售為目的的）無償調(diào)出對外捐贈置換換出盤盈、盤虧、毀損和報廢先通過“待處理財產(chǎn)損益”科目政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨2．經(jīng)批準(zhǔn)處置發(fā)出①對外出售(不以出售為目的的）借：資產(chǎn)處置費用貸：庫存物品借：銀行存款等（收到的價款）貸：銀行存款等（處置過程中發(fā)生的相關(guān)費用）貸：應(yīng)繳財政款（差額）

政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨②無償調(diào)出借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸：庫存物品支付的費用借：資產(chǎn)處置費用[支付的相關(guān)費用]貸：銀行存款等借：其他支出[支付的相關(guān)費用]

貸：資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第三節(jié)存貨③對外捐贈借：資產(chǎn)處置費用貸：庫存物品銀行存款[歸屬于捐出方的相關(guān)費用]借：其他支出[歸屬于捐出方的相關(guān)費用]

貸：資金結(jié)存④置換換出（略）政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)一、固定資產(chǎn)的定義固定資產(chǎn)，是指政府會計主體為滿足自身開展業(yè)務(wù)活動或其他活動需要而控制的，使用年限超過1年（不含1年）、單位價值在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以上，并在使用過程中基本保持原有物質(zhì)形態(tài)的資產(chǎn)，一般包括房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物等，六大類。政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)應(yīng)用指南中小學(xué)校固定資產(chǎn)折舊年限表政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)三、會計科目1601固定資產(chǎn)核算單位固定資產(chǎn)的原價。明細(xì)科目：按類別和用途設(shè)置。1602固定資產(chǎn)累計折舊核算單位計提的固定資產(chǎn)累計折舊。明細(xì)科目：按照所對應(yīng)固定資產(chǎn)的分類設(shè)置。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)1611工程物資核算單位為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本，包括工程用材料、設(shè)備等。明細(xì)科目：“庫存材料”、“庫存設(shè)備”等。1613在建工程政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)四、固定資產(chǎn)的計量及主要賬務(wù)處理（一）取得時應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計量1、外購的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款、應(yīng)付賬款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的借：固定資產(chǎn)/在建工程[成本]貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、應(yīng)付賬款、銀行存款等貸：其他應(yīng)付款[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]

長期應(yīng)付款[扣留期超過1年]借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時借：其他應(yīng)付款、長期應(yīng)付款貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)2、自行建造的固定資產(chǎn)成本：包括至交付使用前所發(fā)生的全部必要支出。在建工程完工交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)3、改建、擴(kuò)建、修繕后的固定資產(chǎn)其成本按照原賬面價值加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除被替換部分的賬面價值后的金額確定。為建造固定資產(chǎn)借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計入在建工程成本。已交付使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的，估價入賬，待辦理竣工決算后再調(diào)整。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)4、融資租賃取得的固定資產(chǎn)成本：租賃價款、相關(guān)稅費、交付使用前相關(guān)費用。跨年度分期付款購入，參照融資租入固定資產(chǎn)?！稖?zhǔn)則》：融資租賃取得的固定資產(chǎn)，其成本按照其他相關(guān)政府會計準(zhǔn)則確定。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)5、接受捐贈的固定資產(chǎn)（同“庫存物品”）成本：按照四個順序確定如受贈系舊的固定資產(chǎn)，入賬時應(yīng)當(dāng)考慮新舊程度。6.無償調(diào)入的固定資產(chǎn)（同“庫存物品”）7.置換取得的固定資產(chǎn)（參照“庫存物品”）政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)的折舊1、折舊的定義和范圍折舊，是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限內(nèi)，按照確定的方法對應(yīng)計的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)偂Ｏ铝懈黜椆潭ㄙY產(chǎn)不計提折舊：①文物和陳列品；②動植物；③圖書、檔案；④單獨計價入賬的土地；⑤以名義金額計量的固定資產(chǎn)。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)2、按月計提固定資產(chǎn)折舊時借：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、經(jīng)營費用等貸：固定資產(chǎn)累計折舊政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出1.符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建時借：在建工程借：固定資產(chǎn)累計折舊貸：固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建過程中涉及到替換（或拆除）的借：待處理財產(chǎn)損溢貸：在建工程政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)發(fā)生的改建、擴(kuò)建等后續(xù)支出

借：在建工程貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存改建、擴(kuò)建完成交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)2.不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的后續(xù)支出

借：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用等貸：零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)（四）固定資產(chǎn)處置1、出售、轉(zhuǎn)讓2、對外捐贈3、無償調(diào)出4、置換換出參照“庫存物品”政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)（五）固定資產(chǎn)清查1、盤盈固定資產(chǎn)《制度》計量：①按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額確定；②按照評估價值確定；③按照重置成本確定；④按照名義金額（人民幣1元）入賬?！稖?zhǔn)則》計量：①評估價值；②重置成本政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)（1）盤盈轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時借：固定資產(chǎn)貸：待處理財產(chǎn)損溢（2）按照規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時如屬于本年度取得的，按新取得進(jìn)行賬務(wù)處理如屬于以前年度取得的，按照前期差錯處理借：待處理財產(chǎn)損溢貸：以前年度盈余調(diào)整政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第四節(jié)固定資產(chǎn)2.盤虧、毀損或報廢借：待處理財產(chǎn)損益

固定資產(chǎn)累計折舊

貸：固定資產(chǎn)政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程一、本科目核算單位在建的建設(shè)項目工程的實際成本。單位在建的信息系統(tǒng)項目工程、公共基礎(chǔ)設(shè)施項目工程、保障性住房項目工程，也通過本科目核算。二、明細(xì)科目：“建筑安裝工程投資”、“設(shè)備投資”、“待攤投資”、“其他投資”、“待核銷基建支出”、“基建轉(zhuǎn)出投資”等。

政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（一）“建筑安裝工程投資”明細(xì)科目構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的建筑工程和安裝工程的實際成本，不包括被安裝設(shè)備本身的價值以及按合同規(guī)定支付給施工單位的預(yù)付備料款和預(yù)付工程款。明細(xì)科目：“建筑工程”和“安裝工程”，單項工程和單位工程。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（二）“設(shè)備投資”明細(xì)科目核算構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的各種設(shè)備的實際成本。包括：①交付安裝的需要安裝設(shè)備；②不需要安裝設(shè)備；③為生產(chǎn)準(zhǔn)備的不夠固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具。明細(xì)科目：“在安裝設(shè)備”、“不需安裝設(shè)備”和“工具及器具”單項工程和設(shè)備、工具、器具的類別、品名、規(guī)格等。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（三）“待攤投資”明細(xì)科目核算構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的、按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)分?jǐn)傆嬋胗嘘P(guān)工程成本和在安裝設(shè)備成本的各項間接費用和稅費支出。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（四）“其他投資”明細(xì)科目構(gòu)成建設(shè)項目實際支出的房屋購置支出，基本畜禽、林木等購置、飼養(yǎng)、培育支出，辦公生活用家具、器具購置支出，軟件研發(fā)和不能計入設(shè)備投資的軟件購置等支出?？尚行匝芯抠徶玫墓潭ㄙY產(chǎn)，支付的土地出讓金。明細(xì)科目：“房屋購置”、“基本畜禽支出”、“林木支出”、“辦公生活用家具、器具購置”、“可行性研究固定資產(chǎn)購置”、“無形資產(chǎn)”等。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（五）“待核銷基建支出”明細(xì)科目核算建設(shè)項目發(fā)生的江河清障、航道清淤、飛播造林、補助群眾造林、水土保持、城市綠化、取消項目的可行性研究費以及項目報廢等不能形成資產(chǎn)部分的基建投資支出。明細(xì)科目：待核銷建設(shè)項目支出的類別。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（六）“基建轉(zhuǎn)出投資”明細(xì)科目核算為建設(shè)項目配套而建成的、產(chǎn)權(quán)不歸屬本單位的專用設(shè)施的實際成本。明細(xì)科目：按轉(zhuǎn)出投資的類別設(shè)置。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程三、主要賬務(wù)處理：（一）建筑安裝工程投資1.改建、擴(kuò)建工程（略）參照“固定資產(chǎn)”政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程2.發(fā)包建筑安裝工程預(yù)付工程款時借：預(yù)付賬款——預(yù)付工程款貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等結(jié)算工程價款時借：在建工程——建筑安裝工程投資貸：預(yù)付賬款、財政撥款收入、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程3.自行施工的建筑安裝工程（小型）借：在建工程——建筑安裝工程投資貸：工程物資、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存4．工程竣工，辦妥竣工驗收交接手續(xù)交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——建筑安裝工程投資、待攤投資政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（二）設(shè)備投資1.需要安裝設(shè)備購入時借：在建工程——設(shè)備投資貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等支付設(shè)備安裝費用時借：在建工程——建筑安裝工程投資貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程設(shè)備安裝完畢交付使用時借：固定資產(chǎn)貸：在建工程——設(shè)備投資

——建筑安裝工程投資政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程2.不需安裝設(shè)備和達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具、器具購入時借：在建工程—設(shè)備投資—不需安裝設(shè)備、工具及器具貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存交付使用時借：固定資產(chǎn)、庫存物品貸：在建工程—設(shè)備投資—不需安裝設(shè)備、工具及器具政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（三）待攤投資1.發(fā)生的構(gòu)成待攤投資的各類費用

（略）2.建設(shè)過程中試生產(chǎn)、設(shè)備調(diào)試等產(chǎn)生的收入借：銀行存款等貸：在建工程——待攤投資（應(yīng)沖減工程成本部分）貸：應(yīng)繳財政款或其他收入（差額）借：資金結(jié)存貸：其他預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程3、單項或單位工程報廢凈損失計入繼續(xù)施工工程成本的借：在建工程——待攤投資（凈損失）銀行存款、其他應(yīng)收款等（殘料變價收入、賠款等）貸：在建工程——建筑安裝工程投資（報廢毀損工程）政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程4、工程交付使用時，分配待攤投資

借：在建工程——建筑安裝工程投資、設(shè)備投資貸：在建工程——待攤投資政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（四）其他投資發(fā)生其他投資支出時借：在建工程（其他投資）借行政支出/事業(yè)支出等

貸：財政撥款收入等貸：財政撥款預(yù)算收入等交付使用時借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等貸：在建工程——其他投資政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（五）基建轉(zhuǎn)出投資建造的產(chǎn)權(quán)不屬本單位的專用設(shè)施，完工交付使用時借：在建工程—基建轉(zhuǎn)出投資貸：在建工程—建筑安裝工程投資同時，借：無償調(diào)撥凈資產(chǎn)貸：在建工程——基建轉(zhuǎn)出投資政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理第五節(jié)

在建工程（六）待核銷基建支出1.發(fā)生支出時

（略）2.取消項目發(fā)生的可行性研究費借：在建工程——待核銷基建支出貸：在建工程——待攤投資——可行性研究費政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理§2負(fù)債（16）2001短期借款（事業(yè)）2101應(yīng)繳增值稅2102其他應(yīng)繳稅費2103應(yīng)繳財政款2201應(yīng)付職工薪酬2301應(yīng)付票據(jù)（事業(yè)）2302應(yīng)付賬款2303應(yīng)付政府補貼款2304應(yīng)付利息（事業(yè)）2305預(yù)收賬款（事業(yè)）2307其他應(yīng)付款2401預(yù)提費用2501長期借款（事業(yè)）2502長期應(yīng)付款2601預(yù)計負(fù)債2901受托代理負(fù)債政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2001短期借款一、本科目核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)（含1年)的各種借款。二、明細(xì)科目：按照貸款單位和貸款種類設(shè)置。三、主要賬務(wù)處理：（一）事業(yè)單位借入各種短期借款時借：銀行存款貸：短期借款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2001短期借款（二）事業(yè)單位無力支付到期的銀行承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款（三）資產(chǎn)負(fù)債表日，計提短期借款利息費用借：其他費用、經(jīng)營費用等貸：應(yīng)付利息等實際支付利息時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款借：經(jīng)營支出等貸：債務(wù)預(yù)算收入借：其他支出貸：資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2001短期借款（四）歸還短期借款時借：短期借款貸：銀行存款借：債務(wù)還本支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2102其他應(yīng)繳稅費一、本科目核算單位按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)繳納的除增值稅以外的各種稅費。印花稅直接通過“業(yè)務(wù)活動費用”、“單位管理費用”等。二、明細(xì)科目：城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城填土地使用稅、企業(yè)所得稅等政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2102其他應(yīng)繳稅費三、主要賬務(wù)處理：（一）發(fā)生納稅義務(wù)時及代扣個人所得稅的借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/應(yīng)付職工薪酬等貸：其他應(yīng)繳稅費實際繳納時借：其他應(yīng)繳稅費貸：銀行存款等借：事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：資金結(jié)存等政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2103應(yīng)繳財政款一、本科目核算單位取得的按規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳國庫的款項。二、明細(xì)科目：應(yīng)繳財政款項的類別三、主要賬務(wù)處理：（一）單位取得按規(guī)定應(yīng)繳國庫的款項時借：銀行存款等貸：應(yīng)繳財政款政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2103應(yīng)繳財政款（二）單位處置資產(chǎn)取得的應(yīng)上繳國庫的處置凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。（三）單位上繳應(yīng)繳國庫的款項時借：應(yīng)繳財政款貸：銀行存款政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2201應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工（含長期聘用人員）及為職工支付的各種薪酬。二、明細(xì)科目：

—基本工資（含離退休費）

—國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼

—規(guī)范津貼補貼（績效工資）

—改革性補貼

—社會保險費

—住房公積金

—其他個人收入等政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2201應(yīng)付職工薪酬三、主要賬務(wù)處理：（一）計算確認(rèn)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬借：業(yè)務(wù)活動費用/單位管理費用/研發(fā)支出等貸：應(yīng)付職工薪酬（二）向職工支付薪酬時借：應(yīng)付職工薪酬貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：其他應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳個人所得稅貸：應(yīng)付職工薪酬—社會保險費、住房公積金貸：其他應(yīng)收款（水電費等）借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2201應(yīng)付職工薪酬（三）實際支付個人、單位負(fù)擔(dān)款項借：其他應(yīng)繳稅費—應(yīng)繳個人所得稅應(yīng)付職工薪酬—社會保險費、住房公積金其他應(yīng)收款（水電費等）

業(yè)務(wù)活動費用（單位承擔(dān)的保險、公積金）

貸：財政撥款收入等借：行政支出/事業(yè)支出/經(jīng)營支出等

貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存

政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2302應(yīng)付賬款一、本科目核算單位因購買物資或接受服務(wù)、工程建設(shè)等而應(yīng)付的償還期限在1年以內(nèi)（含1年）的款項。二、明細(xì)科目：債權(quán)單位（或個人）建設(shè)項目下“應(yīng)付器材款”、“應(yīng)付工程款”等。

三、主要賬務(wù)處理：（一）收到尚未付款的物資或服務(wù)、完成工程但時借：庫存物品、固定資產(chǎn)等貸：應(yīng)付賬款涉及增值稅業(yè)務(wù)的，參照“應(yīng)繳增值稅”科目。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2302應(yīng)付賬款（二）償付應(yīng)付賬款時借：應(yīng)付賬款貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出等貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2302應(yīng)付賬款（四）無法償付或豁免償還的應(yīng)付賬款。批準(zhǔn)核銷時借：應(yīng)付賬款貸：其他收入核銷的應(yīng)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2304應(yīng)付利息一、本科目核算事業(yè)單位按照合同約定應(yīng)支付的利息。二、明細(xì)科目：債權(quán)人三、資產(chǎn)負(fù)債表日，按計算確定的利息費用借：在建工程、其他費用等貸：應(yīng)付利息實際支付利息時借：應(yīng)付利息貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2305預(yù)收賬款一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定預(yù)收的款項。二、明細(xì)科目：債權(quán)單位（或個人）三、主要賬務(wù)處理：（一）預(yù)收款項時借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入等政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2305預(yù)收賬款（二）確認(rèn)有關(guān)收入時借：預(yù)收賬款貸：事業(yè)收入、經(jīng)營收入等借或貸：銀行存款等借：資金結(jié)存——貨幣資金（補收的金額）貸：事業(yè)預(yù)算收入/經(jīng)營預(yù)算收入等（三）無法償付或債權(quán)人豁免償還的預(yù)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準(zhǔn)后計入“其他收入”政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2307其他應(yīng)付款一、本科目核算單位除應(yīng)交增值稅、…以外償還期限在1年內(nèi)（含1年）的應(yīng)付及暫收款項。如收取的押金、存入保證金、已經(jīng)報銷但尚未償還銀行的本單位公務(wù)卡欠款等。包括同級財政預(yù)撥款和沒有預(yù)算的暫付款項，實撥資金方式下應(yīng)轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款。二、明細(xì)科目：其他應(yīng)付款的類別，債權(quán)人政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2307其他應(yīng)付款三、主要賬務(wù)處理：（一）發(fā)生應(yīng)付及暫收款項時借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款支付或轉(zhuǎn)為收入時借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款、事業(yè)收入等借：資金結(jié)存[轉(zhuǎn)為收入的]

貸：事業(yè)預(yù)算收入等政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2307其他應(yīng)付款（二）收到同級財政預(yù)撥款和沒有預(yù)算的暫付款項借：銀行存款等貸：其他應(yīng)付款待到下一預(yù)算期或批準(zhǔn)納入預(yù)算時借：其他應(yīng)付款貸：財政撥款收入借：資金結(jié)存貸：財政撥款預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2307其他應(yīng)付款實撥資金方式通過本單位轉(zhuǎn)撥給下屬單位的財政撥款借：銀行存款貸：其他應(yīng)付款向下屬單位轉(zhuǎn)撥財政撥款時借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理2307其他應(yīng)付款（三）本單位公務(wù)卡持卡人報銷時借：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用等貸：其他應(yīng)付款償還公務(wù)卡欠款時借：其他應(yīng)付款貸：零余額賬戶用款額度等借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存等政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理§3凈資產(chǎn)（7）3001累計盈余3101專用基金（事業(yè)）3201權(quán)益法調(diào)整（事業(yè)）3301本期盈余3302本年盈余分配3401無償調(diào)撥凈資產(chǎn)3501以前年度盈余調(diào)整政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理3301本期盈余一、本科目核算單位本期各項收入費用相抵后的余額。二、明細(xì)科目：“行政事業(yè)盈余”、“經(jīng)營盈余”三、主要賬務(wù)處理：（一）期末，結(jié)轉(zhuǎn)各收入、費用科目的本期發(fā)生額借：財政撥款收入、事業(yè)收入…等貸：本期盈余借：本期盈余貸：業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用…等政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理3202本期盈余分配一、本科目核算單位本年度盈余分配的情況和結(jié)果。二、主要賬務(wù)處理：（一）年末，結(jié)轉(zhuǎn)“本期盈余”科目余額借或貸：本期盈余貸或借：本期盈余分配（二）年末，根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金借：本期盈余分配（按照預(yù)算會計下計算的提取金額）貸：專用基金（三）年末，完成上述處理后，余額轉(zhuǎn)入累計盈余政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理3401無償調(diào)撥凈資產(chǎn)一、本科目核算單位無償調(diào)入或調(diào)出非現(xiàn)金資產(chǎn)所引起的凈資產(chǎn)變動金額。二、主要賬務(wù)處理：（一）按照規(guī)定取得無償調(diào)入的（二）按照規(guī)定經(jīng)批準(zhǔn)無償調(diào)出（三）年末，將本科目余額轉(zhuǎn)入“累計盈余”。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理3001累計盈余

一、本科目核算單位歷年實現(xiàn)的盈余扣除盈余分配后滾存的金額，以及因無償調(diào)入調(diào)出資產(chǎn)產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額。按照規(guī)定上繳、繳回、單位間調(diào)劑結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金產(chǎn)生的凈資產(chǎn)變動額，以及對以前年度盈余的調(diào)整金額，也通過本科目核算。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理3001累計盈余

二、主要賬務(wù)處理：（一）年末，結(jié)轉(zhuǎn)“本年盈余分配”、“無償調(diào)撥凈資產(chǎn)”、“以前年度盈余調(diào)整”科目余額借或貸：本年盈余分配無償調(diào)撥凈資產(chǎn)以前年度盈余調(diào)整貸或借：累計盈余

政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理3001累計盈余

（二）按照規(guī)定上繳財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、繳回非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金借：累計盈余貸：財政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度等

借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳/歸集調(diào)出財政撥款結(jié)余——歸集上繳貸：資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理3001累計盈余

按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金時借：零余額賬戶用款額度、銀行存款等貸：累計盈余借：資金結(jié)存貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理3001累計盈余

（三）使用專用基金購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的借：專用基金貸：累計盈余政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理3101專用基金一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定提取或設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括職工福利基金、科技成果轉(zhuǎn)換基金等。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照專用基金的類別進(jìn)行明細(xì)核算。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理3101專用基金三、主要賬務(wù)處理：（一）年末從本年度非財政撥款結(jié)余中提取的借：本年盈余分配（按照預(yù)算會計下計算的提取數(shù)）貸：專用基金借：非財政撥款結(jié)余分配貸：專用結(jié)余

政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理3101專用基金（二）從預(yù)算收入中提取并計入費用的借：業(yè)務(wù)活動費用等貸：專用基金（三）根據(jù)有關(guān)規(guī)定設(shè)置的其他專用基金借:銀行存款等貸:專用基金政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理3101專用基金（四）按照規(guī)定使用專用基金時借:專用基金貸:銀行存款等使用從收入中提取并列入費用的專用基金：借：事業(yè)支出等貸：資金結(jié)存使用從非財政撥款結(jié)余中提取的專用基金：借：專用結(jié)余貸：資金結(jié)存——貨幣資金政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4001財政撥款收入/6001財政撥款預(yù)算收入4001財政撥款收入：核算單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。同級財政預(yù)撥款和沒有預(yù)算的暫付款項，以及實撥資金方式下需轉(zhuǎn)撥下屬單位款，通過“其他應(yīng)付款”科目。明細(xì)科目：公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4001財政撥款收入/6001財政撥款預(yù)算收入6001財政撥款預(yù)算收入：核算單位從同級財政部門取得的各類財政撥款。明細(xì)科目：“基本支出”——“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”“項目支出”——具體項目《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的項級科目。公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4001財政撥款收入/6001財政撥款預(yù)算收入三、主要賬務(wù)處理：（一）財政直接支付方式下單位根據(jù)財政直接支付入賬通知書及相關(guān)原始憑證借：庫存物品、固定資產(chǎn)、業(yè)務(wù)活動費用、應(yīng)付職工薪酬等貸：財政撥款收入借：行政支出、事業(yè)支出等貸：財政撥款預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4001財政撥款收入/6001財政撥款預(yù)算收入年度終了根據(jù)本年預(yù)算指標(biāo)數(shù)與實際支付數(shù)的差額借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付貸：財政撥款收入借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度—財政直接支付貸：財政撥款預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4001財政撥款收入/6001財政撥款預(yù)算收入（二）財政授權(quán)支付方式下根據(jù)財政授權(quán)支付額度到賬通知書借：零余額賬戶用款額度貸：財政撥款收入借：資金結(jié)存—零余額賬戶用款額度貸：財政撥款預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4001財政撥款收入/6001財政撥款預(yù)算收入年度終了，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付貸：財政撥款收入借：資金結(jié)存—財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付貸：財政撥款預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4001財政撥款收入/6001財政撥款預(yù)算收入（三）其他方式下收到財政撥款收入時借：銀行存款等貸：財政撥款收入借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：財政撥款預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4101事業(yè)收入/6101事業(yè)預(yù)算收入4101事業(yè)收入：核算事業(yè)單位開展的專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動取得的收入。包括因開展科研及其輔助活動從非同級財政取得的經(jīng)費。明細(xì)科目：事業(yè)收入的類別，非同級財政撥款6101事業(yè)預(yù)算收入：核算事業(yè)收入的現(xiàn)金流入。明細(xì)科目：收入類別、項目、來源、“支出功能分類”項級科目非同級財政撥款政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4101事業(yè)收入/6101事業(yè)預(yù)算收入三、主要賬務(wù)處理：（一）采用財政專戶返還方式管理的事業(yè)收入1.收到時借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：應(yīng)繳財政款2.上繳時借：應(yīng)繳財政款貸：銀行存款政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4101事業(yè)收入/6101事業(yè)預(yù)算收入3.收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時借：銀行存款、零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)收入借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4101事業(yè)收入/6101事業(yè)預(yù)算收入（二）采用預(yù)收款方式1.實際收到款項時借：銀行存款等貸：預(yù)收賬款2.以合同完成進(jìn)度確認(rèn)事業(yè)收入時借：預(yù)收賬款貸：事業(yè)收入涉及增值稅業(yè)務(wù)的，參照“應(yīng)繳增值稅”科目。借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4101事業(yè)收入/6101事業(yè)預(yù)算收入（三）采用應(yīng)收款方式1.根據(jù)合同完成進(jìn)度計算本期應(yīng)收的款項借：應(yīng)收賬款等貸：事業(yè)收入貸：應(yīng)繳增值稅2.實際收到款項時借：銀行存款等貸：應(yīng)收賬款等借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4101事業(yè)收入/6101事業(yè)預(yù)算收入（四）其他形成的事業(yè)收入借：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款等貸：事業(yè)收入貸：應(yīng)繳增值稅借：資金結(jié)存貸：事業(yè)預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4201上級補助收入/6201上級補助預(yù)算收入4201上級補助收入：核算事業(yè)單位從主管部門和上級單位取得的非財政撥款收入。明細(xì)科目：發(fā)放補助單位、補助項目等6201上級補助預(yù)算收入：核算上級補助收入的現(xiàn)金流入。明細(xì)科目：發(fā)放補助單位、補助項目《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的項級科目專項資金收入，按具體項目。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4201上級補助收入/6201上級補助預(yù)算收入主要賬務(wù)處理：（一）確認(rèn)上級補助收入時借：銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：上級補助收入收到時借：資金結(jié)存—貨幣資金貸：上級補助預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4301附屬單位上繳收入

6301附屬單位上繳預(yù)算收入4301附屬單位上繳收入：核算事業(yè)單位附屬單位按照有關(guān)規(guī)定上繳的收入。明細(xì)科目：按照附屬單位、繳款項目等設(shè)置。6301附屬單位上繳預(yù)算收入：核算附屬單位上繳收入的現(xiàn)金流入。明細(xì)科目：附屬單位、繳款項目《政府收支分類科目》中“支出功能分類”的項級科目如有專項資金收入，按具體項目。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4301附屬單位上繳收入

6301附屬單位上繳預(yù)算收入主要賬務(wù)處理：（一）確認(rèn)附屬單位上繳收入時借：銀行存款、其他應(yīng)收款等貸：附屬單位上繳收入收到款項時借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：附屬單位上繳預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4401經(jīng)營收入/6401經(jīng)營預(yù)算收入4401經(jīng)營收入：核算事業(yè)單位在專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動之外開展非獨立核算營利性活動取得的收入。明細(xì)科目：按照經(jīng)營活動類別、項目等設(shè)置。6401經(jīng)營預(yù)算收入：核算經(jīng)營收入的現(xiàn)金流入。明細(xì)科目：經(jīng)營活動類別、項目，“支出功能分類”的項級科目等。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4401經(jīng)營收入/6401經(jīng)營預(yù)算收入主要賬務(wù)處理：確認(rèn)經(jīng)營收入時借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營收入

貸：應(yīng)繳增值稅收到經(jīng)營預(yù)算收入時借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：經(jīng)營預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理6501債務(wù)預(yù)算收入一、本科目核算事業(yè)單位按照規(guī)定從銀行和其他金融機(jī)構(gòu)等借入的、納入部門預(yù)算管理的、不以財政資金作為償還來源的債務(wù)本金。二、明細(xì)科目：貸款單位、貸款種類、《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”的項級科目。如有專項資金收入，按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理6501債務(wù)預(yù)算收入三、主要賬務(wù)處理：（一）借入各項短期或長期借款時借：銀行存款貸：短期借款/長期借款借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：債務(wù)預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4601非同級財政撥款收入

6601非同級財政撥款預(yù)算收入4601非同級財政撥款收入：單位從非同級財政部門取得的的經(jīng)費撥款。明細(xì)科目：本級橫向財政撥款和非本級財政撥款。6601非同級財政撥款預(yù)算收入：核算單位從非同級財政部門取得的經(jīng)費撥款。明細(xì)科目：收入類別，“支出功能分類”項級科目，專項資金收入按具體項目。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4601非同級財政撥款收入

6601非同級財政撥款預(yù)算收入主要賬務(wù)處理：收到撥款時借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：非同級財政撥款收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：非同級財政撥款預(yù)算收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4603捐贈收入/6609其他預(yù)算收入4603捐贈收入：核算單位接受其他單位或者個人捐贈取得的收入。明細(xì)科目：按捐贈資金的用途和捐贈單位等設(shè)置。6609其他預(yù)算收入：核算單位除專設(shè)會計科目核算的預(yù)算收入之外的現(xiàn)金流入。明細(xì)科目：收入類別，“支出功能分類”的項級科目，專項資金具體項目?？蓡为氃O(shè)置“6603捐贈預(yù)算收入”政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4603捐贈收入/6609其他預(yù)算收入主要賬務(wù)處理：（一）接受捐贈的貨幣資金借：銀行存款貸：捐贈收入借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入——捐贈收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4603捐贈收入/6609其他預(yù)算收入（二）接受捐贈的非現(xiàn)金資產(chǎn)借：庫存物品/固定資產(chǎn)等貸：銀行存款等貸：捐贈收入借：其他支出[支付的相關(guān)稅費等]

貸：資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4604利息收入/6609其他預(yù)算收入4604利息收入：核算單位取得的銀行存款利息收入。6609其他預(yù)算收入（或6604利息預(yù)算收入）主要賬務(wù)處理：（一）期末利息收入時借：應(yīng)收利息貸：利息收入（二）收到利息時借：銀行存款、庫存現(xiàn)金等貸：應(yīng)收利息借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入——利息收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4605租金收入/6609其他預(yù)算收入4605租金收入：核算事業(yè)單位經(jīng)批準(zhǔn)利用國有資產(chǎn)出租、出借取得的收入。明細(xì)科目：按照出租、出借的國有資產(chǎn)類別設(shè)置。6609其他預(yù)算收入（或6605租金預(yù)算收入）政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理4605租金收入/6609其他預(yù)算收入主要賬務(wù)處理：（一）國有資產(chǎn)出租的各個期間按直線法確認(rèn)收入。借：銀行存款、預(yù)收賬款、應(yīng)收賬款等貸：租金收入收到款項時借：資金結(jié)存——貨幣資金貸：其他預(yù)算收入——租金收入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理費用預(yù)算支出5001業(yè)務(wù)活動費用7101行政支出5101單位管理費用7201事業(yè)支出5201經(jīng)營費用7301經(jīng)營支出5301資產(chǎn)處置費用-5401上繳上級費用7401上繳上級支出5501對附屬單位補助費用7501對附屬單位補助支出-7601投資支出-7701債務(wù)還本支出5801所得稅費用-5901其他費用7901其他支出§4費用/預(yù)算支出政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費用

7101行政支出/7201事業(yè)支出5001業(yè)務(wù)活動費用：核算單位為實現(xiàn)其職能目標(biāo)，依法履職或開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動中所發(fā)生的各項費用。二、明細(xì)科目：項目、服務(wù)或者業(yè)務(wù)類別、支付對象。為了滿足成本核算需要，可設(shè)置“工資福利費用”、“商品和服務(wù)費用”、“對個人和家庭的補助費用”、“對企業(yè)補助費用”、“固定資產(chǎn)折舊費…、“計提專用基金”等成本項目。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費用

7101行政支出/7201事業(yè)支出7101行政支出：核算行政單位履行其職責(zé)實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。明細(xì)科目設(shè)置：“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”“基本支出”和“項目支出”等“支出功能分類科目”的項級科目“基本支出”和“項目支出”按“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目進(jìn)行明細(xì)核算“項目支出”按照具體項目進(jìn)行明細(xì)核算。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費用

7101行政支出/7201事業(yè)支出7201事業(yè)支出：核算事業(yè)單位開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動及其輔助活動實際發(fā)生的各項現(xiàn)金流出。明細(xì)科目設(shè)置：“同級財政撥款”“事業(yè)收入”“非同級財政撥款”“其他資金”“基本支出”和“項目支出”等可設(shè)置“工資福利支出”、“商品和服務(wù)支出”、“對個人和家庭的補助支出”、“資本性支出”。。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費用

7101行政支出/7201事業(yè)支出主要賬務(wù)處理：（一）為履職或開展業(yè)務(wù)活動人員薪酬（略）政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費用

7101行政支出/7201事業(yè)支出（二）為履職或開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的預(yù)付款項支付款項時借：預(yù)付賬款貸：財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費用

7101行政支出/7201事業(yè)支出結(jié)算時借：業(yè)務(wù)活動費用貸：預(yù)付賬款財政撥款收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入/資金結(jié)存若為其他應(yīng)收款，在報銷時按實際報銷數(shù)列支政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費用

7101行政支出/7201事業(yè)支出（三）購買資產(chǎn)、支付在建工程等款項借：庫存物品/固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)/在建工程等貸：財政撥款收入/銀行存款/應(yīng)付賬款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費用

7101行政支出/7201事業(yè)支出（四）為履職或開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用的庫存物品借：業(yè)務(wù)活動費用貸：庫存物品等（五）計提折舊、攤銷借：業(yè)務(wù)活動費用貸：固定資產(chǎn)累計折舊、累計攤銷、公共基礎(chǔ)設(shè)施累計折舊、保障性住房累計折舊政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費用

7101行政支出/7201事業(yè)支出（六）發(fā)生應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加時借：業(yè)務(wù)活動費用貸：其他應(yīng)繳稅費等繳納時借：其他應(yīng)交稅費貸：銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：資金結(jié)存等政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5001業(yè)務(wù)活動費用

7101行政支出/7201事業(yè)支出（七）其他各項費用支出借：業(yè)務(wù)活動費用貸：財政撥款收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等借：行政支出/事業(yè)支出貸：財政撥款預(yù)算收入、資金結(jié)存等政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5101單位管理費用/7201事業(yè)支出5101單位管理費用：核算事業(yè)單位本級行政及后勤管理部門開展管理活動發(fā)生的各項費用。包括單位行政及后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊（攤銷）等費用，以及由單位統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、工會經(jīng)費、訴訟費、中介費等。明細(xì)科目：項目、費用類別、支付對象等。為了滿足成本核算需要，可按成本項目設(shè)置明細(xì)科目政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5101單位管理費用/7201事業(yè)支出賬務(wù)處理：參照“業(yè)務(wù)活動費用/

事業(yè)支出”政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5301資產(chǎn)處置費用

一、本科目核算單位經(jīng)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)時發(fā)生的費用，包括轉(zhuǎn)銷的被處置資產(chǎn)價值，以及在處置過程中發(fā)生的相關(guān)費用或者處置收入小于相關(guān)費用形成的凈支出。資產(chǎn)處置的形式按照規(guī)定包括無償調(diào)撥、出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、置換、對外捐贈、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5301資產(chǎn)處置費用單位在資產(chǎn)清查中查明的資產(chǎn)盤虧、毀損以及資產(chǎn)報廢等，應(yīng)當(dāng)先通過“待處理財產(chǎn)損溢”科目進(jìn)行核算。對外投資的處置，按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理。二、明細(xì)科目：處置資產(chǎn)的類別、資產(chǎn)處置的形式等。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5301資產(chǎn)處置費用三、主要賬務(wù)處理：（略）政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5901其他費用/7701其他支出5901其他費用：核算單位發(fā)生的除業(yè)務(wù)活動費用、單位管理費用、…

…以外的各項費用。包括利息費用、壞賬損失、罰沒支出、現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈支出以及相關(guān)稅費、運輸費等。明細(xì)科目：按照其他費用的類別等設(shè)置。單位發(fā)生的利息費用較多的，可以單獨設(shè)置“5701利息費用”科目。政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5901其他費用/7701其他支出7701其他支出：核算單位除…以外的各項現(xiàn)金流出。明細(xì)科目：其他支出的類別“財政撥款支出”、“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”“支出功能分類科目”的項級科目“部門預(yù)算支出經(jīng)濟(jì)分類科目”的款級科目如有專項資金支出，按照具體項目政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理5701其他費用主要賬務(wù)處理：（一）利息費用按規(guī)定計算或預(yù)提借款利息等時借：其他費用貸：應(yīng)付利息、長期借款—應(yīng)計利息實際支付利息時借：應(yīng)付利息等貸：銀行存款等借：其他支出貸：資金結(jié)存——貨幣資金政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理§6預(yù)算結(jié)余（9）8001資金結(jié)存8101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)8102財政撥款結(jié)余8201非財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)8202非財政撥款結(jié)余8301專用基金8401經(jīng)營結(jié)余8501其他結(jié)余8701非財政撥款結(jié)余分配政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理8001資金結(jié)存一、本科目核算單位納入部門預(yù)算管理的資金的流入、流出、調(diào)整和滾存等情況。二、明細(xì)科目設(shè)置：零余額賬戶用款額度、貨幣資金、財政應(yīng)返還額度三、主要賬務(wù)處理：(略)與“庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度”同增減政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理8101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一、本科目核算單位取得的同級財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。二、明細(xì)科目設(shè)置：按變動原因設(shè)置：“年初余額調(diào)整”、“歸集調(diào)入”、“歸集調(diào)出”、“歸集上繳”、“單位內(nèi)部調(diào)劑”、“本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”、“累計結(jié)轉(zhuǎn)”“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”——“人員經(jīng)費”、“日常公用經(jīng)費”“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”——具體項目《政府收支分類科目》中“支出功能分類科目”一般公共預(yù)算財政撥款、政府性基金預(yù)算財政撥款等政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理8101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)三、主要賬務(wù)處理：（一）差錯更正、支出收回等以前年度調(diào)整事項調(diào)整增加相關(guān)資產(chǎn)的借：零余額賬戶用款額度/銀行存款等貸：以前年度盈余調(diào)整/庫存物品等借：資金結(jié)存貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整調(diào)整減少相關(guān)資產(chǎn)的作相反分錄政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理8101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（二）與結(jié)轉(zhuǎn)資金調(diào)整相關(guān)的1.從其他單位調(diào)入財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的借：財政應(yīng)返款額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款貸：累計盈余借：資金結(jié)存貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)入

政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理8101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)2.向其他單位調(diào)出財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的借：累計盈余貸：財政應(yīng)返款額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集調(diào)出貸：資金結(jié)存政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理8101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)3.按照規(guī)定上繳或注銷財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的借：累計盈余貸：財政應(yīng)返款額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——歸集上繳貸：資金結(jié)存4.經(jīng)批準(zhǔn)對財政撥款結(jié)余資金改變用途的借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理8101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)（三）與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的1.年末，結(jié)轉(zhuǎn)財政撥款預(yù)算收入、預(yù)算支出借：財政撥款預(yù)算收入貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)貸：各項支出——財政撥款支出政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理8101財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)2.年末沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)[相關(guān)明細(xì)貸方余額]

貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)[相關(guān)明細(xì)借方余額]3.將符合結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余借：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計結(jié)轉(zhuǎn)貸：財政撥款結(jié)余——結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理8102財政撥款結(jié)余一、本科目核算單位取得的同級財政撥款項目支出結(jié)余資金的調(diào)整、結(jié)轉(zhuǎn)和滾存情況。二、明細(xì)科目設(shè)置：“年初余額調(diào)整”“歸集上繳”“單位內(nèi)部調(diào)劑”“結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”“累計結(jié)余”具體項目支出功能分類科目一般公共預(yù)算財政撥款、政府性基金預(yù)算財政撥款等政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理8102財政撥款結(jié)余三、主要賬務(wù)處理：（一）差錯更正、支出收回等以前年度調(diào)整事項調(diào)整增加相關(guān)資產(chǎn)的借：財政應(yīng)返款額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款貸：累計盈余借：資金結(jié)存貸：財政撥款結(jié)余——年初余額調(diào)整調(diào)整減少相關(guān)資產(chǎn)的作相反分錄政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理8102財政撥款結(jié)余（二）與財政撥款結(jié)余資金調(diào)整業(yè)務(wù)相關(guān)的1.上繳或注銷財政撥款結(jié)余資金或額度的借：累計盈余貸：財政應(yīng)返款額度/零余額賬戶用款額度/銀行存款借：財政撥款結(jié)余——歸集上繳貸：資金結(jié)存2.單位內(nèi)部調(diào)劑借：財政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑貸：財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——單位內(nèi)部調(diào)劑政府會計制度務(wù)實與操作-賬務(wù)處理8102財政撥款結(jié)余（三）與年末財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余業(yè)務(wù)相關(guān)的1.將符合結(jié)余性質(zhì)的項目余額轉(zhuǎn)入財政撥款結(jié)余借