營改增對上市公司的影響

營改增對上市公司的影響

經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，2012年1月1日起，交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的所得稅和增值稅考試開始了。經(jīng)財政部、國家稅務(wù)總局批準(zhǔn),2012年9月1日,北京市被納入到“營改增”當(dāng)中。營業(yè)稅改增值稅在廣泛的試點工作的持續(xù)推進下,發(fā)展成為當(dāng)前的主要趨勢。在上海被選擇作為進行“營改增”試點地區(qū)后,各試點地區(qū)在稅收上相繼出現(xiàn)洼地效應(yīng),國內(nèi)的一些經(jīng)濟發(fā)達地區(qū)積極響應(yīng),不難預(yù)見,“營改增”將會迅速地在全國進行推廣。一、增值稅服務(wù)“營改增”試點方案從財政部和國家稅務(wù)總局發(fā)布《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》來看,“營改增”試點包括的內(nèi)容大致有以下幾個方面。(1)“營改增”試點先在交通運輸業(yè)(包括陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(包括研發(fā)和技術(shù)、信息技術(shù)、文化創(chuàng)意、物流輔助、有形動產(chǎn)租賃以及鑒證咨詢)及生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)進行。(2)現(xiàn)有增值稅基本稅率、低稅率分別在17%和13%之上,另外在低稅率上進行調(diào)整,做適用于交通運輸業(yè)的11%及適用于現(xiàn)代相關(guān)服務(wù)業(yè)的6%兩檔的增加。(3)開展“營增改”試點過程中,試點行業(yè)能夠繼續(xù)按照之前營業(yè)稅優(yōu)惠的政策,同時按增值稅特點做出變化。之前屬于試點地區(qū)的營業(yè)稅收入,在改征增值稅后的收入同樣歸試點地區(qū)享有。(4)試點納稅人對現(xiàn)行增值納稅人出售服務(wù),現(xiàn)行增值納稅人獲取的增值稅專用發(fā)票,能夠根據(jù)相關(guān)原則做進項稅額的抵扣。目前,不管在理論界還是實務(wù)界,實行“營改增”能夠使一些行業(yè)企業(yè)的稅負明顯降低,對于這一觀點已達成一致的意見。就上市公司而言,企業(yè)自身經(jīng)營主要目標(biāo)仍然是利潤最大化,因為稅種和稅負的不同,“營改增”對上市公司的凈利潤造成了很大的影響,因此要在分析“營改增”對企業(yè)稅負影響的同時,還要對“營改增”對上市公司利潤的影響進行相關(guān)分析研究。二、“益業(yè)”對上市公司利息的影響實行“營改增”后,繳納的稅種發(fā)生了相應(yīng)的改變,排除其他因素,“營改增”對上市公司利潤帶來了或多或少的影響。(一)應(yīng)繳納的增值稅按照所得稅法的相關(guān)規(guī)定,價內(nèi)稅包含在營業(yè)稅中,上市公司繳納的營業(yè)稅能夠在所得稅之前先行扣除?，F(xiàn)在,營業(yè)稅轉(zhuǎn)為增值稅,價內(nèi)稅不包含在增值稅內(nèi),因此無法在稅前先行扣除上市公司繳納的增值稅,這就直接影響了其應(yīng)納稅所得額。(二)增值稅自身特征營業(yè)稅按照取得收入計提,通常沒有抵扣項,有重復(fù)納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)?！盃I改增”之后,根據(jù)增值稅自身的特征,納稅人能夠?qū)M項稅額做出抵扣,其中有購置固定資產(chǎn)取得的增值稅進項稅額、購置商品和服務(wù)取得的增值稅進項稅額等,這在某種程度上降低了由上市公司承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負和附加的有關(guān)項目。因此,上市公司利潤在固定資產(chǎn)的入賬價值和折舊上受到影響。(三)“營改增”影響上市公司收入的因素上市公司的服務(wù)價格如果由市場決定或按照政府指導(dǎo)價,上市公司的價差的定價能力會降低,甚至可能喪失,但上市公司客戶能夠承受的購買金額,不會由于不同稅收稅種有所變動。上市公司若能在定價上自行作主,客戶作為一般納稅人,在營業(yè)稅改增值稅后的進項稅額上可以做相關(guān)的抵扣,買方支付的含稅購買金額就存在提高的空間。營業(yè)稅和增值稅分屬于價內(nèi)和價外稅的關(guān)系,使“營改增”后的上市公司的收入含有稅額,要將實際收入改為不含稅收的增值稅及所得稅,因此營業(yè)稅改增值稅之后收入有很多的影響。另外,在“營改增”對上市公司收入的實際變化上仍要進行更多的分析。在納入營業(yè)稅轉(zhuǎn)增值稅試點行業(yè)中,部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)圍繞文化產(chǎn)業(yè)、制造業(yè)和現(xiàn)代物流產(chǎn)業(yè)等提供技術(shù)性、知識性服務(wù)的業(yè)務(wù)活動,具備高度知識密集、較大比重的人力資源成本、較低比重的固定資產(chǎn)投資等特點,資本有機程度低于制造業(yè)等傳統(tǒng)行業(yè),“營增改”后在企業(yè)的稅后利潤發(fā)生著一些變化。三、從征管數(shù)據(jù)產(chǎn)生的影響上看本文擬以建筑業(yè)為例,通過數(shù)學(xué)模型簡要分析營業(yè)稅改增值稅后對其利潤和納稅額產(chǎn)生的影響。假定施工項目合同總價為A,工程成本為B(含稅),營業(yè)稅、城建稅、教育費附加的綜合稅率3.36%、增值稅率11%(經(jīng)中國建筑會計學(xué)會完成對66家建筑企業(yè)調(diào)研測算得出)、企業(yè)所得稅率25%。(一)隨著建筑業(yè)的“轉(zhuǎn)型和增加”凈利潤=(A-B-A*3.36%)-(A-B-A*3.36%)*25%(二)營改增前后企業(yè)盈利水平整體相關(guān)分析因施工成本中,現(xiàn)場經(jīng)費等費用無法進行增值稅抵扣,施工成本中可抵扣進項稅額占銷項稅額比例多少對建筑業(yè)“營改增”后凈利潤水平產(chǎn)生至關(guān)重要的影響,具體參見下列模型計算分析。假定施工成本中可抵扣進項稅額占銷項稅額比例為X%,其他條件如上例,營改增后相比之前的收入、成本、凈利潤等情況如下:(1)收入=A/1.11;(2)成本=B-A/1.11*11%*X%;(3)主營業(yè)務(wù)稅金及附加=A/1.11*11%(1-X%)*12%;(4)所得稅=((1)-(2)-(3))*25%;(5)凈利潤(增值稅下)=(1)-(2)-(3)-(4)。若“營改增”后建筑企業(yè)盈利水平與之前保持一致,則營改增前后的凈利潤相等,即凈利潤(營改增前)=凈利潤(營改增后)。經(jīng)推導(dǎo)計算X%=69.73%,即進項稅占銷項稅69.73%時,“營改增”前后企業(yè)凈利潤水平一致。當(dāng)X%>69.73%時,凈利潤大于“營改增”前。當(dāng)X%<69.73%時,凈利潤小于“營改增”前。四、行業(yè)十件大事,應(yīng)盡量選擇試點外地區(qū)根據(jù)建筑業(yè)自營項目實際情況,不考慮其他特殊情況,進項稅占銷項稅比例,一般X%>69.73%。假設(shè)營改增前,自營項目收入100元、工程成本85元、材料成本42.5元(含稅,占工程成本50%)、勞務(wù)分包成本12.75元(占工程成本15%),則“營改增”后,根據(jù)上述69.73%的平衡點可計算出進項稅為6.91元,而材料與勞務(wù)分包的進項稅額合計為7.44元。上述有關(guān)工程成本總額、材料成本與勞務(wù)分包成本的假設(shè)與比重,在建筑業(yè)自營項目中均具有普遍性,因此自營項目進項稅額占銷項稅比例大多會大于69.73%,由此可見,“營改增”后建筑業(yè)盈利水平會有提升。上海進行試點后,使得市場資源配置向上海流動,更多的外地交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)一般增值稅納稅人更希望和上海市企業(yè)做生意,但是對于建筑業(yè)企業(yè)來說,由于暫時不能享受增值稅抵扣,跟上海交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)合作,會加大施工成本。所以現(xiàn)階段,在滿足施工的前提下,應(yīng)盡量選擇試點外地區(qū)企業(yè)合作。減少增值稅銷項稅,加大進項稅的抵扣是建筑業(yè)企業(yè)做好節(jié)稅工作的基本原則,其中取得合法、足額的進項稅抵扣發(fā)票是實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅目的關(guān)鍵,企業(yè)在具體工作中應(yīng)注意以下事項:(1)盡可能要求提供商品、勞務(wù)等服務(wù)的單位符合一般增值稅納稅人條件,并提供增值稅發(fā)票;(2)要加大對固定資產(chǎn)、存貨的保管力度,防范非正常損失,根據(jù)稅法規(guī)定,因管理不當(dāng),造成被盜、丟失、霉?fàn)€、變質(zhì)的損失要做進項稅轉(zhuǎn)出,不能抵扣銷項稅額;(3)項目在自用時兼營對外加工、修理修配及梁場、板場、攪拌站銷售的,應(yīng)做好增值稅的銷項稅和進項稅的核算工作;(4)增值稅的納稅期限規(guī)定為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度(小規(guī)模納稅人),建筑企業(yè)要在稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的納稅申報期限內(nèi),做好進項稅和銷項稅的會計核算和抵扣工作;(5)建筑業(yè)企業(yè)應(yīng)根據(jù)稅法要求,確保增值稅發(fā)票的驗證、領(lǐng)用、開具及保管工作的順利開展。尤其在驗證增值稅發(fā)票時,按照相關(guān)稅法規(guī)定,僅違規(guī)使用增值稅發(fā)票就可能觸及刑法,風(fēng)險較營業(yè)稅相關(guān)管理提高了很多;(6)建筑業(yè)實行“營改增”可能會對建筑業(yè)企業(yè)投標(biāo)標(biāo)書的編制造成影響,上市公司業(yè)要有一個充分的考慮和籌劃,以使“營改增”帶來的優(yōu)勢最大限度地體現(xiàn)在企業(yè)投標(biāo)內(nèi)。綜上所述,建筑業(yè)與國民生產(chǎn)密切相關(guān),與相關(guān)產(chǎn)業(yè)聯(lián)系密切,雖然建筑業(yè)暫時未被列為進行“營改增”試點的稅種,但《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》對建筑業(yè)適用的稅率已做出規(guī)