審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)課件

第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

學(xué)完本章后，你應(yīng)當(dāng)能夠：1、理解審計(jì)計(jì)劃的編制與審核2、掌握?qǐng)?zhí)行分析性復(fù)核程序3、掌握審計(jì)重要性及其運(yùn)用4、掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及其評(píng)估5、了解初步審計(jì)策略第七章 審計(jì)計(jì)劃、重要性及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)學(xué)完本章后，你應(yīng)當(dāng)能夠：1導(dǎo)讀問題1、什么是審計(jì)計(jì)劃？制定審計(jì)計(jì)劃有哪些作用？2、審計(jì)計(jì)劃有哪些種類？各自的內(nèi)容大致包括哪些方面？3、如何正確地制定審計(jì)計(jì)劃？4、什么是分析性復(fù)核（分析程序）？5、計(jì)劃階段運(yùn)用分析性復(fù)核的目的是什么？導(dǎo)讀問題1、什么是審計(jì)計(jì)劃？制定審計(jì)計(jì)劃有哪些作用？2第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃的定義和作用（一）審計(jì)計(jì)劃：指注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了完成各項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目標(biāo)，在具體執(zhí)行審計(jì)程序之前編制的工作計(jì)劃。（二）審計(jì)計(jì)劃的作用1.通過實(shí)施和制定審計(jì)計(jì)劃，可使注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)具體情況收集充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。2.通過制定審計(jì)計(jì)劃，可以保持合理的審計(jì)成本，提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量3.通過制定審計(jì)計(jì)劃，可以避免與被審計(jì)單位之間發(fā)生誤解第一節(jié) 審計(jì)計(jì)劃一、審計(jì)計(jì)劃的定義和作用3二、審計(jì)計(jì)劃的編制與審核審計(jì)計(jì)劃由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人審核。包括總體審計(jì)計(jì)劃和具體審計(jì)計(jì)劃。（一）審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容1.總體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容（1）審計(jì)單位的基本情況（2）審計(jì)目的、審計(jì)范圍及審計(jì)策略（3）重點(diǎn)會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域（4）審計(jì)工作進(jìn)度及時(shí)間、費(fèi)用預(yù)算（5）審計(jì)小組組成及人員分工（6）審計(jì)重要性的確定及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估（7）對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用二、審計(jì)計(jì)劃的編制與審核審計(jì)計(jì)劃由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制，業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人42.具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容(1)審計(jì)目標(biāo)(2)審計(jì)程序(3)執(zhí)行人及執(zhí)行日期(4)審計(jì)工作底稿的索引號(hào)(5)其他有關(guān)內(nèi)容2.具體審計(jì)計(jì)劃的基本內(nèi)容(1)審計(jì)目標(biāo)5例題1具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容不包括（）。A.審計(jì)目標(biāo)B.審計(jì)程序C.執(zhí)行人及執(zhí)行日期D.重要會(huì)計(jì)問題及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域例題1具體審計(jì)計(jì)劃的內(nèi)容不包括（）。6例題2審計(jì)計(jì)劃是由（）負(fù)責(zé)編制審核。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師 B.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人C.業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人D.業(yè)務(wù)助理例題2審計(jì)計(jì)劃是由（）負(fù)責(zé)編制審核。7（二）審計(jì)計(jì)劃的編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃應(yīng)形成書面文件，并在工作底稿中加以記錄。（二）審計(jì)計(jì)劃的編制審計(jì)計(jì)劃應(yīng)由審計(jì)項(xiàng)目負(fù)責(zé)人編制。審計(jì)計(jì)劃8（三）審計(jì)計(jì)劃的審核1.總體審計(jì)計(jì)劃審核（1）審計(jì)目的、審計(jì)范圍、及重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的確定是否恰當(dāng)。（2）時(shí)間預(yù)算是否合理。（3）審計(jì)小組成員的選派和分工是否恰當(dāng)。（4）對(duì)審計(jì)單位的內(nèi)部控制的信賴是否恰當(dāng)。（5）對(duì)審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)。（6）對(duì)專家、內(nèi)審人員及其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作的利用是否恰當(dāng)。（三）審計(jì)計(jì)劃的審核1.總體審計(jì)計(jì)劃審核92.具體審計(jì)計(jì)劃審核（1）審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。（2）審計(jì)程序是否適合審計(jì)項(xiàng)目的具體情況。（3）重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域中各審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序是否恰當(dāng)。（4）重點(diǎn)審計(jì)程序的制定是否恰當(dāng)。2.具體審計(jì)計(jì)劃審核（1）審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)。10例題3下列各項(xiàng)中屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體審計(jì)計(jì)劃復(fù)核事項(xiàng)的是（）。A.審計(jì)程序能否達(dá)到審計(jì)目標(biāo)B.審計(jì)程序能否適合各審計(jì)項(xiàng)目的具體情況C.對(duì)審計(jì)重要性的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估是否恰當(dāng)D.重點(diǎn)審計(jì)程序是否恰當(dāng)例題3下列各項(xiàng)中屬于注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體審計(jì)計(jì)劃復(fù)核事項(xiàng)的是（11（四）計(jì)劃審計(jì)工作的步驟（1）了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況。（2）執(zhí)行分析性復(fù)核程序。（3）初步評(píng)價(jià)重要性水平。（4）考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。（5）對(duì)重要認(rèn)定制定初步審計(jì)策略。（6）了解被審計(jì)單位內(nèi)部控制情況。（7）進(jìn)行內(nèi)部控制測(cè)試及評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)。（8）確定檢查風(fēng)險(xiǎn)及設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試。（四）計(jì)劃審計(jì)工作的步驟（1）了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的12三、了解被審計(jì)單位的基本情況（一）了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行業(yè)的基本情況1.需了解的基本情況（1）業(yè)務(wù)類型、產(chǎn)品和服務(wù)種類、被審計(jì)單位的地理位置及經(jīng)營特點(diǎn)。（2）行業(yè)類型、行業(yè)受經(jīng)濟(jì)狀況變動(dòng)影響程度、主要的產(chǎn)業(yè)政策和會(huì)計(jì)慣例。（3）關(guān)聯(lián)方及其交易的存在情況（4）影響被審計(jì)單位及所屬行業(yè)的法律、法規(guī)（5）被審計(jì)單位的內(nèi)部控制（6）提供給有關(guān)管理機(jī)關(guān)的報(bào)告的性質(zhì)三、了解被審計(jì)單位的基本情況（一）了解被審計(jì)單位經(jīng)營及所屬行13異常交易價(jià)格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易；商業(yè)理由明顯不合乎邏輯的交易；實(shí)質(zhì)與形式不符的交易；處理方式異常的交易；與某些顧客或供貨商進(jìn)行的大量或重大交易；未予記錄的交易。異常交易價(jià)格、利率、擔(dān)保和付款等條件異常的交易；142.了解基本情況的方法（1）查閱上一年度的工作底稿（2）查閱行業(yè)、業(yè)務(wù)經(jīng)營資料（3）實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營場(chǎng)所及設(shè)施（4）詢問內(nèi)部審計(jì)人員（5）詢問管理當(dāng)局（6）確定關(guān)聯(lián)方及其交易的存在（7）考慮有關(guān)會(huì)計(jì)和審計(jì)公告的影響。2.了解基本情況的方法（1）查閱上一年度的工作底稿15例題4審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用以下方法了解被審計(jì)單位的基本情況（）。A.查閱以往審計(jì)資料和行業(yè)資料B.了解內(nèi)部控制和控制測(cè)試C.觀察被審計(jì)單位經(jīng)營場(chǎng)所和設(shè)施D.詢問內(nèi)部審計(jì)人員和管理當(dāng)局例題4審計(jì)計(jì)劃階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以采用以下方法了解被審計(jì)單位16例題5下列各項(xiàng)中，最可能表明有關(guān)聯(lián)方存在的是（）。A.與主要客戶討論重組事宜B.在銀行利率不穩(wěn)定的情況下大量借款C.以大大超過賬面價(jià)值的價(jià)格出售不動(dòng)產(chǎn)D.以大大超過公允價(jià)值的價(jià)格出售不動(dòng)產(chǎn)例題5下列各項(xiàng)中，最可能表明有關(guān)聯(lián)方存在的是（）。17例題6對(duì)于初次接受委托進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)，下列說法正確的是（）。A.可以通過借閱前任會(huì)計(jì)師的工作底稿來獲得了解B.借閱工作底稿應(yīng)征得被審計(jì)單位同意C.借閱工作底稿通常僅限于對(duì)本期審計(jì)有重大影響事項(xiàng)D.通過查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的期初余額的數(shù)據(jù)不必進(jìn)行審計(jì)例題6對(duì)于初次接受委托進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù)，下列說法正確的是（18（二）執(zhí)行分析性復(fù)核程序1.分析性復(fù)核程序在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的用途：（1）在審計(jì)計(jì)劃階段，可以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師計(jì)劃其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間及范圍。（2）在審計(jì)實(shí)施階段，可以作為一種實(shí)質(zhì)性測(cè)試的方法，用來收集與賬戶余額和各類交易相關(guān)的特殊認(rèn)定的證據(jù)事項(xiàng)。（3）在審計(jì)報(bào)告階段，可用以對(duì)被審會(huì)計(jì)報(bào)表的整體合理性做最后的復(fù)核。分析程序在所有會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)的計(jì)劃和報(bào)告階段都要求必須使用。但在第二個(gè)用途可以選擇使用。（二）執(zhí)行分析性復(fù)核程序1.分析性復(fù)核程序在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的192.計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核程序的步驟：(1)確定將要執(zhí)行的計(jì)算／比較。(2)估計(jì)期望值。在審計(jì)中使用分析性復(fù)核程序的基本假定是：在沒有反證的情況下，數(shù)據(jù)之間預(yù)計(jì)繼續(xù)存在一定的關(guān)系。根據(jù)這個(gè)假定，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)各種不同來源的數(shù)據(jù)（被審計(jì)單位以前期間的數(shù)據(jù)、行業(yè)平均數(shù)據(jù)、預(yù)算數(shù)據(jù)）估計(jì)期望值。(3)執(zhí)行計(jì)算／比較(4)分析數(shù)據(jù)及確認(rèn)重大差異。分析的主要目的是確認(rèn)是否有異?；蛞馔獾牟▌?dòng)。(5)調(diào)查重大的非預(yù)期差異2.計(jì)劃階段執(zhí)行分析性復(fù)核程序的步驟：(1)確定將要執(zhí)行的計(jì)20對(duì)重大的非預(yù)期差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行調(diào)查。此步驟包括重新考慮估計(jì)期望值時(shí)使用的方法和因素，并詢問管理當(dāng)局。有時(shí)候，某些新信息的出現(xiàn)可能會(huì)支持修訂原期望值，從而使差異變得并不重大。在根據(jù)管理當(dāng)局的回答采取這一行動(dòng)時(shí)，通常應(yīng)有其他證據(jù)事項(xiàng)對(duì)管理當(dāng)局的回答加以佐證。(6)確定對(duì)審計(jì)計(jì)劃的影響不能合理解釋的重大差異通常被視為錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加的信號(hào)。在這種情況下，注冊(cè)會(huì)計(jì)師通常會(huì)計(jì)劃更詳細(xì)的測(cè)試。通過執(zhí)行分析性復(fù)核程序指出高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域之所在，可使審計(jì)更具有效率和效果。對(duì)重大的非預(yù)期差異，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須進(jìn)行調(diào)查。此步驟包括重新考213.對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果依賴程度的考慮執(zhí)行分析性復(fù)核程序固然能使審計(jì)更具有效率和效果。但對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果的信賴程度，應(yīng)作謹(jǐn)慎的判斷，主要應(yīng)考慮以下因素：3.對(duì)分析性復(fù)核結(jié)果依賴程度的考慮執(zhí)行分析性復(fù)核程序固然能使22(1)分析項(xiàng)目的重要性。如果分析項(xiàng)目很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能只依賴分析性復(fù)核來形成結(jié)論。(2)分析性復(fù)核結(jié)果與針對(duì)相同的審計(jì)目標(biāo)執(zhí)行的其他審計(jì)程序的結(jié)論的一致性。這些程序執(zhí)行的結(jié)果既可能證實(shí)，也可能否認(rèn)應(yīng)用分析性復(fù)核所提出的問題。(3)分析性復(fù)核預(yù)期結(jié)果的準(zhǔn)確性。對(duì)于準(zhǔn)確性較低的項(xiàng)目，不應(yīng)過多依賴分析程序。(4)固有及控制風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)水平。如這兩種風(fēng)險(xiǎn)高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師則不應(yīng)過多依賴分析性復(fù)核，而應(yīng)更為依賴詳細(xì)測(cè)試，以控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)總水平。(1)分析項(xiàng)目的重要性。如果分析項(xiàng)目很重要，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能23例題7在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須使用分析性復(fù)核程序的階段是（）。A.既包括審計(jì)計(jì)劃階段、實(shí)施階段、又包括審計(jì)報(bào)告階段B.包括審計(jì)計(jì)劃階段和報(bào)告階段，但不包括實(shí)施階段C.不包括審計(jì)計(jì)劃階段和實(shí)施階段，僅包括審計(jì)報(bào)告階段D.僅包括實(shí)施階段，不包括審計(jì)計(jì)劃階段和審計(jì)報(bào)告階段例題7在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須使用分析性復(fù)核程序的階24例題8在分析性復(fù)核中，下面哪些會(huì)計(jì)信息可用來估計(jì)期望值（）。A.根據(jù)去年的工資成本，用來估計(jì)今年的工資成本B.根據(jù)單位編制的預(yù)測(cè)，估計(jì)相關(guān)金額C.根據(jù)銷售費(fèi)用估計(jì)壞賬費(fèi)用D.根據(jù)員工數(shù)估計(jì)工資費(fèi)用例題8在分析性復(fù)核中，下面哪些會(huì)計(jì)信息可用來估計(jì)期望值（25例題9下列各項(xiàng)中，表述不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?。A.由于與固定資產(chǎn)相關(guān)的固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)均很低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮在實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)運(yùn)用分析性復(fù)核程序B.通過對(duì)主營業(yè)務(wù)收入進(jìn)行分析性復(fù)核未發(fā)現(xiàn)異常，因此判斷主營業(yè)務(wù)收入不存在重大錯(cuò)報(bào)，盡管其金額巨大，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍可僅執(zhí)行簡單的程序C.由于被審計(jì)單位調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，因此，在對(duì)主營業(yè)務(wù)收入審計(jì)時(shí)，不應(yīng)過多的依賴分析性復(fù)核的結(jié)果D.盡管對(duì)應(yīng)付賬款的分析性復(fù)核未發(fā)現(xiàn)異常，但在執(zhí)行其他審計(jì)程序時(shí)，發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)過多的信賴分析性復(fù)核的結(jié)果例題9下列各項(xiàng)中，表述不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?6導(dǎo)讀案例審計(jì)人員A負(fù)責(zé)對(duì)一家上市公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)，他確定了一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，即當(dāng)被審計(jì)單位的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)超過30萬元時(shí)，才要求被審計(jì)單位調(diào)整或考慮發(fā)表非無保留意見的審計(jì)報(bào)告。在審計(jì)時(shí)，A的助理人員B發(fā)現(xiàn)，被審計(jì)單位的應(yīng)收賬款和銷售收入多計(jì)了10萬元，向A提出要求被審計(jì)單位調(diào)整或發(fā)表保留意見的審計(jì)報(bào)告。A對(duì)他做了如下的陳述：“應(yīng)收賬款和銷售收入多計(jì)，沒有超過我們確定的標(biāo)準(zhǔn)，因此，在發(fā)表審計(jì)意見時(shí)不必考慮這一因素，也沒有必要提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整?！边@就是一個(gè)重要性的問題。在這里A確定的錯(cuò)報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)30萬元就是重要性水平。此項(xiàng)審計(jì)結(jié)束后，該上市公司還存在著未被A發(fā)現(xiàn)的120萬元錯(cuò)報(bào)，A發(fā)表了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，即發(fā)表了錯(cuò)誤的審計(jì)意見，這就是鑒證業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。導(dǎo)讀案例審計(jì)人員A負(fù)責(zé)對(duì)一家上市公司的年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。27導(dǎo)讀問題1、什么是審計(jì)重要性？如何正確理解？2、計(jì)劃階段運(yùn)用重要性的目的是什么？3、舉例說明影響重要性的因素有哪些？4、如何正確地制定兩個(gè)層次的重要性水平？導(dǎo)讀問題1、什么是審計(jì)重要性？如何正確理解？28第二節(jié) 審計(jì)重要性一、重要性的定義重要性，是指被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的嚴(yán)重程度，這一程度在特定環(huán)境下可能影響會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的判斷或決策。我國新發(fā)布的《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1221號(hào)——重要性》對(duì)重要性的描述是：“重要性取決于在具體環(huán)境下對(duì)錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)的判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策，則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的?！钡诙?jié) 審計(jì)重要性一、重要性的定義291.會(huì)計(jì)報(bào)表使用人在不改變對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所做的判斷和決策的前提下，能接受的（容忍的）報(bào)表所含有的最大差錯(cuò)額。2.重要性概念是針對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者決策而言的。判斷一項(xiàng)業(yè)務(wù)重要與否，應(yīng)視其在會(huì)計(jì)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者所做決策的影響程度而定。它是一個(gè)數(shù)量上的概念，重要性水平越高，意味著允許的錯(cuò)報(bào)金額越大，所需的審計(jì)證據(jù)就越少。即重要性與審計(jì)證據(jù)成反向關(guān)系。3.重要性的判斷離不開特定的環(huán)境。不同企業(yè)面臨不同的環(huán)境，因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不相同。1.會(huì)計(jì)報(bào)表使用人在不改變對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表所做的判斷和決策的前提下304.重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)審計(jì)重要性的評(píng)估，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。實(shí)際上，賬戶層次的重要性水平就是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的可容忍誤差。5.錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的“嚴(yán)重程度”，指的是其金額和性質(zhì)。金額大即重要；但有些錯(cuò)報(bào)金額不大，卻性質(zhì)嚴(yán)重。（1）涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，（2）可能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，（3）影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，（4）不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。4.重要性與可容忍誤差之間的關(guān)系。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)編制審計(jì)計(jì)31例題10關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（）。A.重要性的判斷不能從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度來考慮B.重要性的判斷應(yīng)從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的需要來考慮C.重要性是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用專業(yè)判斷得來的D.不同環(huán)境下對(duì)重要性的判斷可能是不同的例題10關(guān)于重要性的下列說法中，正確的有（）。32二、重要性的運(yùn)用在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)必須運(yùn)用重要性水平。1、編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)初步判斷重要性水平（為了確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量）（1）會(huì)計(jì)報(bào)表層（2）賬戶和交易層（低于整體重要性水平）2、評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平（1）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，考慮重要性錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總（2）匯總數(shù)低于重要性水平時(shí)的處理（3）匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理二、重要性的運(yùn)用在確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍及評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)33例題11注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)時(shí)，運(yùn)用重要性原則的主要目的有（）。A.提高審計(jì)效率B.保證審計(jì)質(zhì)量C.查出錯(cuò)誤與舞弊 D.提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量例題11注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)時(shí)，運(yùn)用重要性原則的34例題12下列關(guān)于重要性的提法中，正確的有（）。A.無論是筆誤還是舞弊，金額小于重要性水平時(shí)均不重要B.恰當(dāng)運(yùn)用重要性有助于提高審計(jì)效率和保證審計(jì)質(zhì)量C.重要性有數(shù)量和質(zhì)量兩個(gè)方面的特征D.注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)從會(huì)計(jì)報(bào)表和賬戶余額兩個(gè)層次來考慮重要性例題12下列關(guān)于重要性的提法中，正確的有（）。35（一）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估1.對(duì)重要性評(píng)估的總體性要求（1）對(duì)重要性水平做出初步判斷（2）判斷的目的是確定所需審計(jì)證據(jù)的數(shù)量（3）重要性水平與審計(jì)證據(jù)之間成反向關(guān)系這里需要注意的是，重要性水平是一個(gè)數(shù)量上的概念。重要性水平越高，意味著報(bào)表使用者能夠接受的報(bào)表中含有的錯(cuò)報(bào)金額越大。（一）編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)對(duì)重要性的評(píng)估1.對(duì)重要性評(píng)估的總體性要362.對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合考慮以下主要因素，并結(jié)合其審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)重要性水平做出初步判斷：第一，有關(guān)法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求；第二，被審計(jì)單位的經(jīng)營規(guī)模及業(yè)務(wù)性質(zhì)；第三，內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果；第四，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系；第五，會(huì)計(jì)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。2.對(duì)重要性水平做出初步判斷時(shí)應(yīng)考慮的因素注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)綜合373.會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的確定會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的確定（1）判斷基礎(chǔ)：一般以總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、營業(yè)收入、凈利潤（2）計(jì)算方法：固定比率、變動(dòng)比率（3）如果同一期間各會(huì)計(jì)報(bào)表的重要性水平不同時(shí)，選低者應(yīng)用舉例3.會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的確定會(huì)計(jì)報(bào)表層重要性水平的確定384.賬戶或交易層次的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易的審計(jì)程序前，可將會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平分配至各賬戶或各類交易，也可單獨(dú)確定各賬戶或各類交易的重要性水平。對(duì)于賬戶或交易層次的重要性水平，既可以采用分配的方法，也可以不采用分配的方法。在實(shí)務(wù)中，很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師選擇資產(chǎn)負(fù)債表賬戶作為分配的基礎(chǔ)，各賬戶分得的重要性稱為“可容忍誤差”。應(yīng)用舉例4.賬戶或交易層次的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定賬戶或交易的審39例題13下列說法正確的有（）。A.重要性水平越高，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低B.重要性水平越低，應(yīng)當(dāng)獲取的審計(jì)證據(jù)越多C.樣本量越大，抽樣風(fēng)險(xiǎn)越大D.可容忍誤差越小，需抽取的抽樣量越大例題13下列說法正確的有（）。40例題14在下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地將重要性水平確定的低一些（）。A.被審計(jì)單位系上市公司B.被審計(jì)單位資產(chǎn)總額為30個(gè)億C.注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷被審計(jì)單位的控制風(fēng)險(xiǎn)較低D.有些項(xiàng)目分析性復(fù)核結(jié)果顯示出較大的波動(dòng)幅度例題14在下列情形中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎地將重要性水平確定的低41例題15在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為200萬元，利潤表的重要性水平是100萬元，則A注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)確定的會(huì)計(jì)報(bào)表層次重要性水平為（）。A.100萬元B.150萬元C.200萬元D.300萬元例題15在對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行分析后，確定資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為42（二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮1.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的重要性水平，可能與編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)所確定的重要性水平初步判斷數(shù)不同，如前者大大低于后者，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新評(píng)估所執(zhí)行的審計(jì)程序是否充分。（二）評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)對(duì)重要性的考慮1.評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)所運(yùn)用的432.錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以考慮其金額與性質(zhì)是否對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的反映產(chǎn)生重大影響。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在匯總尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)，應(yīng)當(dāng)包括已發(fā)現(xiàn)的和推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，并考慮其后事項(xiàng)和或有事項(xiàng)是否已進(jìn)行適當(dāng)處理。2.錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)當(dāng)匯總已發(fā)443.匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍或提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即當(dāng)匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮采用兩種措施：一是擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，以進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要；二是提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平。3.匯總數(shù)超過重要性水平時(shí)的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯45如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見或否定意見。這意味著，當(dāng)被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，或僅部分調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)并未得到實(shí)質(zhì)性的減少，或者當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)仍然超過會(huì)計(jì)報(bào)表層次的重要性水平時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就應(yīng)當(dāng)考慮其發(fā)表的審計(jì)意見的類型。一般來說，如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)可能影響到某個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策，但會(huì)計(jì)報(bào)表的反映就其整體而言是公允的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表保留意見。如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)非常重要，可以影響到大多數(shù)甚至全部會(huì)計(jì)報(bào)表使用者的決策時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)發(fā)表否定意見。如果被審計(jì)單位拒絕調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表或擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍后，尚未調(diào)464.匯總數(shù)接近重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總數(shù)接近重要性水平，由于該匯總數(shù)連同尚未發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)可能超過重要性水平，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，除了已發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)及推斷的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)之外，還可能存在其他的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。當(dāng)匯總數(shù)近重要性水平時(shí)，如考慮該種錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)匯總數(shù)可能超過重要性水平，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就會(huì)增加，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施追加審計(jì)程序，或提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)一步調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表。4.匯總數(shù)接近重要性水平的處理如果尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的匯總47例題16注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)應(yīng)包括（）。A.注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)漏報(bào) B.注冊(cè)會(huì)計(jì)師推斷的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)C.前期尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)D.期后事項(xiàng)應(yīng)調(diào)整的數(shù)例題16注冊(cè)會(huì)計(jì)師在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，應(yīng)匯總的錯(cuò)報(bào)漏報(bào)應(yīng)包括（48例題17如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水平，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)采取的必要措施包括（）。A.修改審計(jì)計(jì)劃，將重要性水平調(diào)整至更高的水平B.擴(kuò)大實(shí)質(zhì)性測(cè)試范圍，進(jìn)一步確認(rèn)匯總數(shù)是否重要C.提請(qǐng)被審計(jì)單位調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表，以使匯總數(shù)低于重要性水平D.發(fā)表保留意見或否定意見例題17如果已發(fā)現(xiàn)但尚未調(diào)整的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的匯總數(shù)超過重要性水49導(dǎo)讀問題1、什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？其形成的原因是什么？2、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的構(gòu)成因素有哪些？它們之間的關(guān)系如何？3、計(jì)劃階段如何正確制定審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)因素？4、試述審計(jì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間的關(guān)系？導(dǎo)讀問題1、什么是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)？其形成的原因是什么？50第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)，而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的；只要接受委托，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)就應(yīng)確定該項(xiàng)目可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平。（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)組成要素第三節(jié) 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的組成要素及其相互關(guān)系51重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)1、財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)：控制環(huán)境2、交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)1、固有風(fēng)險(xiǎn)是指假設(shè)不存在相關(guān)的內(nèi)部控制，某一認(rèn)定發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的可能性。2、控制風(fēng)險(xiǎn)是指某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生了重大錯(cuò)報(bào)，而該錯(cuò)報(bào)沒有被企業(yè)的內(nèi)部控制及時(shí)防止、發(fā)現(xiàn)和糾正的可能性。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)兩個(gè)層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)52檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)53例題18在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平，則下列做法中不正確的事（）。A.追加實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以降低檢查風(fēng)險(xiǎn)B.將已評(píng)價(jià)為中等的固有風(fēng)險(xiǎn)改為低等C.將已評(píng)價(jià)為高的控制風(fēng)險(xiǎn)改為中等D.進(jìn)一步執(zhí)行控制測(cè)試，以期將控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)水平能有所降低例題18在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平54例題19對(duì)于特定被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系可以表述為（）。A.要求的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量越多B.要求的檢查風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少C.評(píng)估的固有風(fēng)險(xiǎn)越低，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越少D.評(píng)估的控制風(fēng)險(xiǎn)越高，所需的審計(jì)證據(jù)數(shù)量就越多例題19對(duì)于特定被審計(jì)單位而言，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)證據(jù)的關(guān)系可以55例題20在編制審計(jì)計(jì)劃時(shí)，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表整體反映的固有風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估。下列因素中，屬于評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)時(shí)需要考慮的有（）。A.公司管理人員的品行和能力B.公司管理人員的變動(dòng)情況C.公司