第九章審計測試中的抽樣技術(shù)

2023/10/8山東工商學院會計學院1第八章

審計測試中的抽樣技術(shù)2023/10/8山東工商學院會計學院2本章內(nèi)容審計抽樣概述抽樣技術(shù)運用的原理抽樣技術(shù)在控制測試中的運用抽樣技術(shù)在實質(zhì)性測試中的運用2023/10/8山東工商學院會計學院3審計抽樣概述

審計抽樣指注冊會計師在實施審計程序時，從審計對象總體中選取一定數(shù)量的樣本進行測試，并根據(jù)測試結(jié)果，推斷總體特征。

審計抽樣不同于詳細審計，也不同于抽查，抽查是一種技術(shù)。對審計抽樣的理解：

審計抽樣對控制測試和實質(zhì)性測試都適用，但它并不是對于這些測試中的所有程序都適用。通常不適用于詢問、觀察和分析性復核程序。2023/10/8山東工商學院會計學院4審計抽樣的分類

按決策依據(jù)劃分按了解內(nèi)容劃分審計抽樣統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣屬性抽樣變量抽樣2023/10/8山東工商學院會計學院5統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣兩者的聯(lián)系：注冊會計師執(zhí)行審計測試，既可以運用統(tǒng)計抽樣，也可以運用非統(tǒng)計抽樣，兩者還可以結(jié)合使用；無論采用哪種抽樣技術(shù)，注冊會計師均要合理運用專業(yè)判斷；只要運用的得當，均可獲得充分適當?shù)淖C據(jù)，但也存在著一定程度的抽樣風險和非抽樣風險。2023/10/8山東工商學院會計學院6統(tǒng)計和非統(tǒng)計抽樣

兩者的區(qū)別：

統(tǒng)計抽樣是利用概率論法則來量化控制抽樣風險的。非統(tǒng)計抽樣卻無法量化控制抽樣風險。

注意：運用統(tǒng)計抽樣或是非統(tǒng)計抽樣不影響：1、審計程序的選擇2、單個樣本項目證據(jù)的適當性3、CPA對發(fā)現(xiàn)樣本錯誤所作的反應(yīng)2023/10/8山東工商學院會計學院7運用統(tǒng)計抽樣的理論依據(jù)充分的數(shù)學依據(jù)健全的內(nèi)部控制制度合理的經(jīng)濟依據(jù)2023/10/8山東工商學院會計學院8屬性抽樣和變量抽樣屬性抽樣：測定總體特征發(fā)生頻率的方法，適用于控制測試。變量抽樣：估計總體金額的方法，適用于實質(zhì)性測試。2023/10/8山東工商學院會計學院9審計抽樣的環(huán)節(jié)樣本的檢查樣本的選取樣本的設(shè)計抽樣結(jié)果的評價2023/10/8山東工商學院會計學院10樣本的設(shè)計

樣本設(shè)計圍繞以下工作進行：樣本性質(zhì)樣本量抽樣組織方式抽樣工作質(zhì)量2023/10/8山東工商學院會計學院11樣本設(shè)計應(yīng)考慮的基本因素

因素對樣本的影響1、審計目的決定樣本范圍2、審計對象總體與樣本量成正比3、抽樣與非抽樣風險與樣本量成反比4、可信賴程度與樣本量成正比5、可容忍誤差與樣本量成反比6、預期總體誤差與樣本量成正比7、分層優(yōu)化樣本分布和數(shù)量2023/10/8山東工商學院會計學院12審計目的設(shè)計樣本時，注冊會計師應(yīng)當首先考慮具體審計目的，以正確界定偏差和審計對象總體。注冊會計師根據(jù)具體審計目的，考慮所要獲取審計證據(jù)的特征及構(gòu)成偏差的條件，確定采用何種審計抽樣方法，并據(jù)此設(shè)計樣本，以便能夠確定更好地達成審計目的的審計程序或?qū)徲嫵绦虻慕M合。2023/10/8山東工商學院會計學院13審計對象總體和抽樣單位審計對象總體：指注冊會計師為形成審計結(jié)論，擬采用抽樣方法審計的有關(guān)會計或其他資料的全部項目。例如，如果審計對銷售發(fā)運貨物進行控制測試，那么，樣本總體就是所有的銷售貨物發(fā)運記錄，包括貨運單據(jù)、發(fā)貨單等。抽樣單位：則是構(gòu)成審計對象總體的個別項目。例如，在對被審單位的銷貨過程進行控制測試時，每一張銷貨發(fā)票都是抽樣單位。2023/10/8山東工商學院會計學院14抽樣風險★★

抽樣風險是指注冊會計師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計對象總體特征不相符合的可能性。抽樣風險信賴過度風險信賴不足風險誤受風險誤拒風險2023/10/8山東工商學院會計學院15實際控制風險20%；根據(jù)抽樣進行控制測試得出的控制風險70%。

信賴不足風險這是一種對內(nèi)部控制信賴不足的情況，其結(jié)果是誤認控制風險為70%（較高）思考：CPA計劃要做的實質(zhì)性測試是多還是少？實際需要做的是多還是少？如果按計劃實施下去會產(chǎn)生什么影響？影響審計效率如果上述情況恰恰相反呢？2023/10/8山東工商學院會計學院16實際控制風險70%；根據(jù)抽樣進行控制測試得出的控制風險水平20%。信賴過度風險這是一種對內(nèi)部控制的信賴過度的情況，其結(jié)果是誤認為控制風險較低，根據(jù)審計風險模型所確定的檢查風險就可以高，計劃要做的實質(zhì)性測試程序就可以少，如果按原計劃進行，所做的實質(zhì)性測試程序就不夠，會得出錯誤的審計結(jié)論，影響審計效果。2023/10/8山東工商學院會計學院17

CPA查出“存貨”這個項目90萬的錯誤，他認為這筆業(yè)務(wù)屬于重大錯誤，但實際這筆錯誤不算重大，為什么呢？這是由于注冊會計師較低評估了“存貨”賬戶層的重要性水平。

誤拒風險（風險）

誤拒風險是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額存在重大錯誤與實際上不存在重大錯誤的可能性。思考：誤拒風險出現(xiàn)的原因是什么？思考：誤拒風險會對審計有何影響？影響審計效率2023/10/8山東工商學院會計學院18

誤受風險是指抽樣結(jié)果表明賬戶余額不存在重大錯誤，而實際上存在重大錯誤的可能性。

CPA已查出存貨這個項目90萬的錯誤，他認為90萬不算重大錯誤，但實際上這筆錯誤屬于重大錯誤，為什么呢？這是由于注冊會計師較高評估了“存貨”，賬戶層的重要性水平。

誤受風險（風險）

思考：誤受風險出現(xiàn)的原因是什么？思考：誤受風險會對審計有何影響？影響審計效果2023/10/8山東工商學院會計學院19抽樣風險對審計工作的影響

測試種類影響審計效率的風險影響審計效果的風險控制測試

信賴不足險信賴過度險實質(zhì)性測試

誤拒險（α險）誤受險（β險）保守性風險危險性風險2023/10/8山東工商學院會計學院20非抽樣風險

注冊會計師因采用不恰當?shù)膶徲嫵绦蚧蚍椒?，或因誤解審計證據(jù)等未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性。產(chǎn)生這種風險的原因主要有：人為錯誤，如未能找出樣本文件中的錯誤等運用了不切合審計目標的程序錯誤解釋樣本結(jié)果

非抽樣風險無法量化，但是，注冊會計師應(yīng)當通過適當?shù)挠媱?、指導和監(jiān)督審計工作，堅持質(zhì)量控制標準，有效地降低非抽樣風險。非抽樣風險對審計工作的效率和效果都有一定的影響。2023/10/8山東工商學院會計學院21可信賴程度和可容忍誤差可信賴程度：通常用預計抽樣結(jié)果能夠代表審計對象總體特征的百分比來表示。在審計過程中，注冊會計師對可信賴程度要求越高，所選取的樣本量就應(yīng)越大?？扇萑陶`差：可容忍誤差是注冊會計師認為抽樣結(jié)果可以達到審計目的而愿意接受的審計對象總體的最大誤差?？扇萑陶`差越小，所選取的樣本量就應(yīng)越大。2023/10/8山東工商學院會計學院22在控制測試中，可容忍誤差是指注冊會計師可以接受的、內(nèi)部控制實際運行中偏離于規(guī)定的控制要求的最大比率。例如，未經(jīng)復核的銷售發(fā)票的張數(shù)在銷售發(fā)票樣本張數(shù)中所占的比率。在實質(zhì)性測試中，可容忍誤差是注冊會計師在能夠?qū)δ骋粠粲囝~或某類經(jīng)濟業(yè)務(wù)總體特征作出合理評價的條件下，所愿意接受的最大金額偏差。例如，銷售發(fā)票多計的金額、應(yīng)付帳款少計的金額等。2023/10/8山東工商學院會計學院23預計總體誤差指CPA預計在總體中發(fā)生的偏差。在屬性抽樣中，預計總體偏差通常指總體偏差率，即總體中的項目未按照特定的控制目標進行而導致的錯誤發(fā)生率。在變量抽樣中，總體中的項目之間在數(shù)額上發(fā)生的差錯。2023/10/8山東工商學院會計學院24確定預計總體誤差的方法根據(jù)往年的抽樣結(jié)果來估計本年的預計總體誤差。根據(jù)在其他審計中同類測試的經(jīng)驗來估計總體誤差。進行小規(guī)模樣本測試，將樣本測試的差錯發(fā)生率作為預計總體誤差率。2023/10/8山東工商學院會計學院25分層

將某一審計對象總體劃分為若干具有相似特征的次級總體的過程。注冊會計師可以利用分層重點審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量。

分層應(yīng)注意的問題：總體中的每一抽樣單位必須屬于一個層次，并且只屬于這一層次。必須有事先能夠確定的、有形的、具體的差別來區(qū)分不同的層次。必須能夠事先確定每一層次中抽樣單位的準確數(shù)字2023/10/8山東工商學院會計學院26特征選樣方法第一層余額大于50000元100%肯定式函證第二層余額在1萬元—5萬元之間隨機選取10%肯定式函證第三層余額小于10000元隨機選取5%否定式函證

例：在應(yīng)收賬款審計中，運用函證程序，根據(jù)重要性原則，審計人員可能按余額的大小把應(yīng)收賬款明細賬分為三層，各層選樣方法如下：2023/10/8山東工商學院會計學院27樣本的選取

樣本選取的方法不涉及審計證據(jù)的充分性（數(shù)量）而涉及審計證據(jù)的可靠性和相關(guān)性（質(zhì)量）。

常用的樣本選取方法有隨機選樣、系統(tǒng)選樣和隨意選樣。2023/10/8山東工商學院會計學院28思考

假定審計人員準備從被審計單位連續(xù)編號的40張現(xiàn)金支票中抽樣5張進行檢查，如何分別采用隨機抽樣和系統(tǒng)抽樣進行樣本的抽??？2023/10/8山東工商學院會計學院29抽樣結(jié)果的評價（一）分析樣本誤差（二）推斷總體誤差（三）重估抽樣風險（四）形成審計結(jié)論2023/10/8山東工商學院會計學院30分析樣本誤差定義并識別誤差如按既定的審計程序，無法對樣本取得審計證據(jù)時，應(yīng)當實施替代審計程序如某些樣本誤差項目具有共同特征，則應(yīng)將其作為一個整體，實施相應(yīng)的審計程序，并根據(jù)審計結(jié)果，進行單獨的評價分析抽樣誤差時，還應(yīng)考慮誤差的質(zhì)的方面，包括誤差的性質(zhì)、原因及其他相關(guān)審計工作的影響2023/10/8山東工商學院會計學院31重估抽樣風險

推斷總體誤差后，應(yīng)將總體誤差同可容忍誤差進行比較。情形是否超過可容忍誤差重估后的影響措施一超過抽樣風險不能接受增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序二接近抽樣風險可能不能接受考慮是否增加樣本量或執(zhí)行替代審計程序?qū)嵸|(zhì)性測試中推斷的總體誤差2023/10/8山東工商學院會計學院32

如果總體偏差率低于可容忍偏差率，則總體可以接受，對總體得出結(jié)論：樣本結(jié)果支持計劃評估的控制有效性，從而支持計劃的重大錯報風險評估水平。如果總體偏差率大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受，對總體的結(jié)論：樣本結(jié)果不支持計劃評估的控制有效性，從而不支持計劃的重大錯報風險評估水平，應(yīng)修正并增加實質(zhì)性程序的數(shù)量。如果總體偏差率小于但接近于可容忍偏差率，應(yīng)結(jié)合其他審計程序的結(jié)果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍?？刂茰y試中推斷的總體誤差2023/10/8山東工商學院會計學院33抽樣技術(shù)在控制測試中的運用

——屬性抽樣

屬性是指審計對象總體的質(zhì)量特征，即被審計業(yè)務(wù)或被審計內(nèi)部控制是否遵循了既定的標準以及其存在的誤差水平。

屬性抽樣中，抽樣結(jié)果只有兩種：“對”與“錯”，或“是”與“不是”。2023/10/8山東工商學院會計學院34基本概念誤差：是指注冊會計師認為使控制程序失去效果的所有控制無效的事件審計對象總體：總體所有項目的特征應(yīng)是相同的風險與可信賴程度：樣本性質(zhì)能夠代表總體性質(zhì)的可靠性程度可容忍誤差：可容忍誤差的確定，應(yīng)能確保總體誤差超過可容忍誤差時使注冊會計師降低對內(nèi)部控制的可信賴程度。2023/10/8山東工商學院會計學院35固定樣本量抽樣停—走抽樣發(fā)現(xiàn)抽樣

屬性抽樣的具體方法2023/10/8山東工商學院會計學院36固定樣本量抽樣執(zhí)行的步驟確定審計目的

定義誤差定義審計對象總體確定樣本選取方法確定樣本數(shù)量選取樣本進行審計評價抽樣結(jié)果書面說明抽樣程序2023/10/8山東工商學院會計學院37X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，其主要業(yè)務(wù)流程通常為：向客戶提供技術(shù)建議書-簽署銷售合同-結(jié)合庫存情況備貨-委托貨運公司送貨-安裝驗收-根據(jù)安裝驗收報告開具發(fā)票并確認收入。注冊會計師于2003年初對X公司2002年度會計報表進行審計。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構(gòu)與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。思考：2023/10/8山東工商學院會計學院38其他相關(guān)資料如下：注冊會計師在編制審計計劃時，準備在X公司2002年度所開具的全部發(fā)票中，采用固定樣本量抽樣法隨機抽取若干發(fā)票進行控制測試，檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗收報告。注冊會計師確定的預期總體誤差率為1%，可容忍誤差率為4%，信賴過度風險為5%。（在95%的可信賴程度下，控制測試的樣本量表見P216）2023/10/8山東工商學院會計學院39

請針對檢查樣本發(fā)票是否有對應(yīng)的安裝驗收報告這項控制測試，根據(jù)資料中列示的各項條件，請定義“誤差”，確定樣本量，并根據(jù)以下兩種情況評價抽樣結(jié)果：①抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況；②抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況。2023/10/8山東工商學院會計學院40對于每張發(fā)票及有關(guān)安裝驗收報告，若發(fā)現(xiàn)下列情形之一者，即可定義為誤差：沒有安裝驗收報告的任何發(fā)票；發(fā)票安裝驗收報告雖有，但該單據(jù)屬于其他發(fā)票；發(fā)票與安裝驗收報告所記載的數(shù)量不符根據(jù)樣本量表：預期總體誤差率為1％，可容忍誤差率為4％時，應(yīng)選取的樣本量為156項。抽樣查出的誤差數(shù)為1，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，CPA可得出結(jié)論：總體誤差率不超過4％的可信賴程度為95％（或總體誤差率超過4％的信賴過度險為5％）抽樣查出的誤差數(shù)為3，且沒有發(fā)現(xiàn)舞弊或逃避內(nèi)部控制的情況時，CPA不能以95％的可信賴程度保證總體誤差率不超過4％。此時，注冊會計師應(yīng)減少對這一內(nèi)部控制的可信賴程度，考慮增加樣本量或修改實質(zhì)性測試程序。2023/10/8山東工商學院會計學院41

從預期總體誤差為零開始，通過邊抽樣邊評價來完成抽樣審計工作。此法能夠有效提高工作效率、降低審計費用。?！叱闃?/p>

停——走抽樣是固定樣本量抽樣的一種特殊形式確定可容忍誤差和風險水平確定初始樣本量進行抽樣決策2023/10/8山東工商學院會計學院42發(fā)現(xiàn)抽樣是在既定的可信賴程度下，在假定誤差以既定的誤差率存在于總體之中的情況下，至少查出一個誤差的抽樣方法。使用發(fā)現(xiàn)抽樣時，CPA首先需確定可信賴程度及可容忍誤差。然后，在預期總體誤差為0％的假設(shè)下，參閱適當?shù)膶傩猿闃颖?，即可得出所需的樣本量。發(fā)現(xiàn)抽樣2023/10/8山東工商學院會計學院43抽樣技術(shù)在實質(zhì)性測試中的運用

變量抽樣法通常用于：審查應(yīng)收賬款的金額審查存貨的數(shù)量和金額審查工資費用審查交易活動，以確定未經(jīng)適當批準的交易金額2023/10/8山東工商學院會計學院44平均估計抽樣

審計人員從總體規(guī)模為1000、賬面金額為1000000元的存貨項目中選擇了200個項目作為樣本。樣本的審定金額為196000元。則樣本的平均審定金額=196000/200=980

估計的存貨余額為980*1000=980000

推斷的總體錯報為：1000000-980000=2000差額估計抽樣

平均錯報=樣本實際金額與賬面金額的差額/樣本規(guī)模推斷的總體錯報=平均錯報*總體規(guī)模比率估計抽樣

比率=樣本審定金額/樣本賬面金額估計的總體實際金額=總體賬面金額*比率推斷的總體錯報=估計的總體實際金額-總體賬面金額變量抽樣的具體方法2023/10/8山東工商學院會計學院45思考某注冊會計師抽樣審查了下表所列的情況2023/10/8山東工商學院會計學院46

問題：(1)在上表所列情況中，關(guān)于未批準賒銷的情況屬于哪種抽樣風險?(2)在上表所列四種情況中，哪種情況可能使注冊會計師給予相關(guān)內(nèi)部控制制度的信賴低于應(yīng)當給予的信賴?(3)在上表所列四種情況中，哪種情況的抽樣結(jié)果未引起抽樣風險?(4)在上表所列四種情況中，哪種情況直接影響實質(zhì)性測試的效率，但不影響實質(zhì)性測試的效果?2023/10/8山東工商學院會計學院47【答案】(1)未批準賒銷屬于信賴過度風險；(2)虛列現(xiàn)金支出可能使注冊會計師給予相關(guān)內(nèi)部控制制度的信賴低于應(yīng)當給予的信賴；(3)假造應(yīng)收賬款的抽樣結(jié)果未引起抽樣風險；(4)漏記應(yīng)付賬款直接影響實質(zhì)性測試的效率，但不影響其效果；2023/10/8山東工商學院會計學院48本章小結(jié)本章重點及難點1、審計抽樣的概念——定義、種類、統(tǒng)計抽樣和專業(yè)判斷2、樣本設(shè)計應(yīng)考慮的因素3、抽樣風險和非抽樣風險4、基本選樣方法5、抽樣的結(jié)果——分析誤差、推斷總體、重估風險、形成結(jié)論2023/10/8山東工商學院會計學院49本章復習思考題1、進行樣本設(shè)計應(yīng)考慮哪些因素？各因素和樣本量之間有何關(guān)系？2、CPA在進行審計時如何選用抽樣方法？3、抽樣風險與非抽樣風險有何不同？CPA應(yīng)關(guān)注哪幾種抽樣風險？為什么？4、在重估抽樣風險時，CPA可能遇到哪些情況？如何進一步處理？5、屬性抽樣的方法有哪些？6、變量抽樣的方法有哪些？2023/10/8山東工商學院會計學院50考考你1、注冊會計師運用分層抽樣方法的主要目的是為了()。A.減少樣本的非抽樣風險B.決定審計對象總體特征的正確發(fā)生率C.審計可能有較大錯誤的項目，并減少樣本量D.無偏見地選取樣本項目【正確答案】C2023/10/8山東工商學院會計學院512、在編制審計計劃時，需考慮影響樣本量大小的有關(guān)事項，對審計抽樣工作進行規(guī)劃。以下各項表述中，正確的有（）。A.可信賴程度要求越高，需選取的樣本量越大B.劃分的次級總體越多，需選取的樣本量越大C.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大D.預期誤差越小，需選取的樣本量越大【正確答案】AC2023/10/8山東工商學院會計學院523、下列說法中正確的有()。A.重要性水平越高，審計風險越低B.重要性水平越低，應(yīng)當獲取的審計證據(jù)越多C.樣本量越大，抽樣風險越大D.可容忍誤差越小，需選取的樣本量越大【正確答案】A、B、D2023/10/8山東工商學院會計學院534、下列屬于抽樣風險的信賴不足風險是()。A.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際存在重大錯誤的賬戶余額得出不存在重大錯誤的結(jié)論B.根據(jù)抽樣結(jié)果對實際不存在重大錯誤的賬戶余額得出存在重大錯誤的結(jié)論C.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度高于其實際應(yīng)信賴的程度D.根據(jù)抽樣結(jié)果對內(nèi)控制度的信賴程度低于其實際應(yīng)信賴的程度【正確答案】D2023/10/8山東工商學院會計學院545、在樣本的設(shè)計過程中，同樣本量成正向關(guān)系的因素有()。A.審計對象總體B.可信賴程度C.可容忍誤差D.預期總體誤差【正確答案】ABD2023/10/8山東工商學院會計學院556、注冊會計師對抽查出的50個樣本實施審計程序時，其中有2個樣本無法實