出口退稅計(jì)算方法

出口退（免）稅出口貨物退（免）稅是國際貿(mào)易中通常采用的并為世界各國普篇接受的、目的在于鼓勵(lì)各國出口貨物公平競爭的一種退還或免征間接稅（目前我國主要包括增值稅、消費(fèi)稅）的稅收措施。由于這項(xiàng)制度比較公平合理，因此他已成為國際社會通行的慣例。我國的出口貨物退（免）稅是指在國際貿(mào)易業(yè)務(wù)中，對我國報(bào)關(guān)出口貨物的退還或免征其在國內(nèi)各生產(chǎn)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)按稅法規(guī)定繳納的增值稅和消費(fèi)稅，即對增值稅出口貨物實(shí)行零稅率，對消費(fèi)稅出口貨物免稅。增值稅出口貨物的零稅率，從稅法上理解有兩層含義：一是對本道環(huán)節(jié)生產(chǎn)或銷售貨物的增值部分免征增值稅，二是對出口貨物前道環(huán)節(jié)所含的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行退付。當(dāng)然，由于各種貨物出口前涉及征免稅情況有所不同，且國家對少數(shù)貨物有限制出口政策，因此，對貨物出口的不同情況國家在遵循“征多少，退多少、'“未征不退和徹底退稅”基本原則的基礎(chǔ)上，制定了不同的稅務(wù)處理辦法。一、 出口貨物退稅的計(jì)算出口貨物只有在使用既免稅又退稅的政策時(shí)，才會涉及如何計(jì)算退稅的問題。由于各類出口企業(yè)對出口貨物的會計(jì)核算辦法不同，有對出口貨物單獨(dú)核算的，有對出口和內(nèi)銷的貨物統(tǒng)一核算成本的。為了與出口企業(yè)的會計(jì)核算辦法一致，我國《出口貨物退免稅管理辦法》規(guī)定了兩種退稅計(jì)算辦法：第一種辦法是“免、抵、退”辦法，主要適用自營和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)，第二種辦法是“先征后退”辦法，目前主要用于收購貨物出口的外（工）貿(mào)企業(yè)。（一）“免、抵、退”誰的計(jì)算方法按照《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步推進(jìn)出口貨物實(shí)行免抵退稅辦法的通知》（財(cái)政[2002]7號）規(guī)定：自2002年1月1日起，生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅一律實(shí)行免、抵、退稅管理辦法。通知所述生產(chǎn)企業(yè)，是指獨(dú)立核算，經(jīng)主管國稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為一般增值稅納稅人，并且具有實(shí)際生產(chǎn)能力的企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物繼續(xù)實(shí)行免征增值稅辦法。生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)的屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的產(chǎn)品，實(shí)行免征消費(fèi)稅辦法。實(shí)行免、抵、退稅管理辦法的“免”稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅；“抵”稅，是指生產(chǎn)出口自產(chǎn)貨物說耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵項(xiàng)內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵項(xiàng)的進(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對未抵項(xiàng)完的部分予以退稅。具體計(jì)算方法與計(jì)算公式當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅）|額（3） 當(dāng)期應(yīng)納稅額的計(jì)算：當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅）|額當(dāng)期應(yīng)納 當(dāng)期內(nèi)銷貨物其中： 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額稅額=其中： 當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*（出口貨物征稅率一出口貨物退稅率）一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額出口貨物離岸價(jià)（FOB）以出口發(fā)票計(jì)算的離岸價(jià)為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能加實(shí)反映實(shí)際離岸價(jià)的，企業(yè)必須按照實(shí)際離岸價(jià)向主管股稅機(jī)關(guān)申報(bào)，同時(shí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照《中華人民共和國稅收征收管理辦法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關(guān)規(guī)定予以核定。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*(出口貨物征稅率一出口貨物退稅率)免稅購進(jìn)原材料包括從國內(nèi)購進(jìn)免稅原材料和進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件，其中進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的價(jià)格為組成計(jì)稅價(jià)格。進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格=貨物到岸價(jià)+海關(guān)實(shí)征關(guān)稅和消費(fèi)稅如果當(dāng)期沒有免稅購進(jìn)原材料價(jià)格，前述公式中的免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額，以及后面公式中的免抵退稅額抵減額，就不用計(jì)算。免抵退稅額的計(jì)算：免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*出口貨物退稅率一免抵退稅額抵減額其中：免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料價(jià)格*出口貨物退稅率當(dāng)期應(yīng)退稅額和免抵稅額的計(jì)算：如當(dāng)期期末留抵稅額W當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額如當(dāng)期期末留抵稅額＞當(dāng)期免抵退稅額，則：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額=0由于應(yīng)納稅額都為負(fù)值，表明企業(yè)此稅額應(yīng)由出口退稅抵扣，所以稱應(yīng)納稅額的絕對值為當(dāng)期期末留抵稅額。當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額與當(dāng)期免抵退稅額孰小者若當(dāng)期期末留抵稅額大于當(dāng)期免抵退稅額，剩下的留抵稅額結(jié)轉(zhuǎn)為下期繼續(xù)抵扣。當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報(bào)表》中“期末留抵稅額”確定。企業(yè)免、抵、退稅的計(jì)算實(shí)例例4：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2003年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨以驗(yàn)收入庫。上月末留抵稅款3萬元；本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元；收款117萬元存入銀行；本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*(17%—13%)=8萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%—(34—8)—3=17—26—3=—12萬元出口貨物“免、抵、退”稅額=200*13%=26萬元按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額W當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額既當(dāng)期應(yīng)退稅額=12萬元當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額=26—12=14萬元例5：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2003年6月有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款400萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額68萬元，貨以驗(yàn)收入庫。上期末留抵扣稅款5萬元。本月出口內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元，收款117萬元存入銀行。本月出口貨物的銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200*(17%—13%)=8萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%—(68—8)—5=17—26—3=—48萬元出口貨物“免、抵、退”稅額=200*13%=26萬元按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額〉當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額既當(dāng)期應(yīng)退稅額=26萬元當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額=26—26=0萬元6月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為22(48—26)萬元。例6：某自營出口的生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17%，退稅稅率為13%。2003年4月的有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)為：購進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款200萬元，外購貨物準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額34萬元，貨以驗(yàn)收入庫。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬元。上期末留抵稅款6萬元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬元。收款117萬元存入銀行。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額。免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格*(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率)=100*(17%—13%)=4萬元免抵退稅不得免征和抵扣稅額=當(dāng)期出口貨物離岸價(jià)*外匯人民幣牌價(jià)*(出口貨物征稅稅率一出口貨物退稅率)一免抵退稅不得免征和抵扣稅額抵減額=200*(17%—13%)—4=4萬元當(dāng)期應(yīng)納稅額=100*17%—(34—4)—6=17—30—6=—19萬元免抵退稅額抵減額=免稅購進(jìn)原材料*材料出口貨物退稅率=100*13%=13萬元出口貨物“免、抵、退”稅額=200*13%—13=13萬元按規(guī)定，如當(dāng)期末留抵稅額〉當(dāng)期免抵退稅額時(shí)：當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期免抵退稅額既該企業(yè)應(yīng)退稅額=13萬元當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額一當(dāng)期應(yīng)退稅額當(dāng)期免抵稅額=13—13=0萬元8月期末留抵結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣稅額為6(19—13)萬元。(二)“先征后退”的計(jì)算方法外貿(mào)企業(yè)“先征后退”的計(jì)算方法(1)外貿(mào)企業(yè)以及實(shí)行外貿(mào)企業(yè)財(cái)務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅免征；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時(shí)也支付了生產(chǎn)經(jīng)營該類商品的企業(yè)已納的增值稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計(jì)算退稅退還給外貿(mào)企業(yè)，征、退稅之差計(jì)入企業(yè)成本。外貿(mào)企業(yè)出口活物增值稅的計(jì)算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口活物增值稅專用發(fā)票上所注明的進(jìn)項(xiàng)金額和退稅率計(jì)算。應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購不含增值稅購進(jìn)金額*退稅率（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅熱出口貨物增值稅的退稅規(guī)定：①凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通法批哦阿特準(zhǔn)退稅的丑少、工藝品等12類出口貨物，同樣實(shí)行銷售出口貨物的收入免稅，并退還出口貨物進(jìn)項(xiàng)稅額的辦法。由于小規(guī)模納稅人使用的是普通發(fā)票，其銷售額和應(yīng)納稅額沒有單獨(dú)計(jì)價(jià)，小規(guī)模納稅人應(yīng)納的增值稅也是家外計(jì)征的，這樣，必須將合并定價(jià)的銷售額先換算成不含稅價(jià)格，然后據(jù)以計(jì)算出口貨物退稅。其計(jì)算公式：應(yīng)退稅額=［普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額］/（1+征收率）*6%或5%對出口企業(yè)購進(jìn)小規(guī)模納稅人特準(zhǔn)的12類貨物出口，提供的普通發(fā)票應(yīng)符合《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》的有關(guān)使用規(guī)定，否則不予辦理退稅。凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計(jì)算退稅：應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票注明的金額*6%或5%（3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工出口貨物的退稅規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報(bào)關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)金額，依原輔材料的退稅率計(jì)算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅率，計(jì)算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。外貿(mào)企業(yè)“先征后退”計(jì)算實(shí)例例7：某進(jìn)出口公司2004你拿3月出口美國平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明擔(dān)架20元/平方米，計(jì)稅金額40000元，退稅率13%，其應(yīng)退稅額為：2000*20*13%=5200元例8：某進(jìn)出口公司2004年4月購進(jìn)某小規(guī)模納稅人愁少工藝品200打全部出口，普通發(fā)票注明金額6000元，購進(jìn)另一小規(guī)模納