注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任3課件

第三講注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1第三講注冊(cè)會(huì)計(jì)師的法律責(zé)任1了解:注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的內(nèi)容和種類(lèi)理解：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)責(zé)任的涵義注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因掌握：注冊(cè)會(huì)計(jì)師避免法律訴訟的對(duì)策【學(xué)習(xí)目的】2了解:【學(xué)習(xí)目的】2一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任二、法律責(zé)任的含義和種類(lèi)三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因四、審計(jì)人員法律責(zé)任的基本內(nèi)容五、規(guī)避法律責(zé)任的對(duì)策3一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任3(一)、會(huì)計(jì)責(zé)任是指委托單位的管理當(dāng)局對(duì)其所編制和提供的會(huì)計(jì)報(bào)表所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。會(huì)計(jì)責(zé)任包括：1.保護(hù)本單位的資產(chǎn)安全和完整；2.保證提交的會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整；3.建立和健全本單位的內(nèi)部控制制度；一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任4(一)、會(huì)計(jì)責(zé)任一、會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任4(二)、審計(jì)責(zé)任指審計(jì)人員及其審計(jì)組織對(duì)其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)和出具的審計(jì)報(bào)告所承擔(dān)的責(zé)任。審計(jì)責(zé)任是在審計(jì)的基礎(chǔ)上對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)表意見(jiàn)。5(二)、審計(jì)責(zé)任指審計(jì)人員及其審計(jì)組織對(duì)其執(zhí)行的審計(jì)業(yè)務(wù)和出（一）含義是指審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織在履行其審計(jì)職責(zé)過(guò)程中，因違約、過(guò)失、欺詐而導(dǎo)致客戶(hù)或利益相關(guān)個(gè)人經(jīng)濟(jì)損失，由此所承擔(dān)的法律后果。二、法律責(zé)任的含義和種類(lèi)6（一）含義二、法律責(zé)任的含義和種類(lèi)6（二）種類(lèi)1.我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi)（三類(lèi)）（1）行政責(zé)任；（2）民事責(zé)任；（3）刑事責(zé)任。7（二）種類(lèi)7（1）行政責(zé)任是指審計(jì)人員或會(huì)計(jì)師事務(wù)所由于違反了法律、職業(yè)規(guī)范或其他規(guī)章制度而由政府主管機(jī)關(guān)和協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)給予的行政處罰。質(zhì)量責(zé)任技術(shù)責(zé)任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量責(zé)任其他責(zé)任對(duì)客戶(hù)的責(zé)任對(duì)同行的責(zé)任行政責(zé)任道德行為規(guī)范的責(zé)任業(yè)務(wù)范圍的責(zé)任是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有完全遵循或根本沒(méi)有遵循法規(guī)的要求執(zhí)業(yè)，因技術(shù)上的原因?qū)е聦徲?jì)報(bào)告不恰當(dāng)而承擔(dān)的行政法律責(zé)任。是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于粗心等原因使審計(jì)工作質(zhì)量不高導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告不恰當(dāng)而導(dǎo)致相關(guān)人權(quán)益的損害而承擔(dān)的行政法律責(zé)任。8（1）行政責(zé)任質(zhì)量技術(shù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的質(zhì)量責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所其他責(zé)1）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰包括:警告、暫停職業(yè)、吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。2）對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的處罰包括:警告、沒(méi)收違法所得、罰款、暫停職業(yè)、撤銷(xiāo)等。91）對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師個(gè)人的處罰9[例如]原野公司自成立以來(lái)，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直擔(dān)任該公司的主要查帳工作，在5年內(nèi)，先后為公司出具了多份不實(shí)的驗(yàn)資報(bào)告和審計(jì)報(bào)告。1992年，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所因此受到行政處罰。具體行政處罰是：會(huì)計(jì)師事務(wù)所停業(yè)整頓、凍結(jié)一切財(cái)產(chǎn)；注銷(xiāo)所內(nèi)3人的注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格。10[例如]原野公司自成立以來(lái)，深圳經(jīng)濟(jì)特區(qū)會(huì)計(jì)師事務(wù)所一直擔(dān)是指審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織對(duì)由于自己違反合同或民事侵權(quán)行為而對(duì)受害者承擔(dān)賠償損失的責(zé)任。責(zé)任形式：賠償經(jīng)濟(jì)損失。1）違反合同：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)因違反合同條款應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。2）民事侵權(quán)行為：不法侵占他人財(cái)產(chǎn)和侵害人身權(quán)利的行為。（2） 民事責(zé)任11是指審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組織對(duì)由于自己違反合同或民事侵[例如]四川德陽(yáng)市會(huì)計(jì)事務(wù)所為德陽(yáng)東方貿(mào)易公司出具了一份虛假的驗(yàn)資報(bào)告，并稱(chēng)：“……上述情況屬實(shí)。如果發(fā)現(xiàn)驗(yàn)資不實(shí)時(shí)，有我單位負(fù)責(zé)承擔(dān)證明金額內(nèi)的賠償責(zé)任?！?993年，四川德陽(yáng)東方貿(mào)易公司在與山西省某化工廠進(jìn)行交易時(shí)，經(jīng)辦人把貨騙到手后，即逃之夭夭。該化工廠把四川德陽(yáng)東方貿(mào)易公司和四川德陽(yáng)市會(huì)計(jì)師事務(wù)所告上法庭。結(jié)果：四川德陽(yáng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)連帶責(zé)任，賠償全部經(jīng)濟(jì)損失23萬(wàn)元。12[例如]四川德陽(yáng)市會(huì)計(jì)事務(wù)所為德陽(yáng)東方貿(mào)易公司出具了一份虛假是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于重大過(guò)失、欺詐行為違反了刑法所應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任。責(zé)任形式：罰金、拘役、有期徒刑。（3）刑事責(zé)任13是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于重大過(guò)失、欺詐行為違反了刑法所應(yīng)承擔(dān)的法律[例如]：北京市長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司是一家所謂民營(yíng)高科技企業(yè)，以簽訂“技術(shù)開(kāi)發(fā)合同”的形式進(jìn)行非法集資活動(dòng)。1993年，廣大的投資者對(duì)公司的集資行為表示懷疑，要求長(zhǎng)城公司退回投資款。于是，長(zhǎng)城公司請(qǐng)中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為其出具虛假驗(yàn)資報(bào)告。中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所欣然應(yīng)允。這份驗(yàn)資報(bào)告，對(duì)向長(zhǎng)城公司索退集資款的投資者起到了搪塞、欺騙作用，造成嚴(yán)重后果。

結(jié)果：1）審計(jì)署、財(cái)政部和中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)中誠(chéng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出行政處罰；2）對(duì)承辦長(zhǎng)城公司審計(jì)業(yè)務(wù)的兩名注冊(cè)會(huì)計(jì)師判處有期徒刑。因年齡偏大，監(jiān)外執(zhí)行。14[例如]：北京市長(zhǎng)城機(jī)電產(chǎn)業(yè)公司是一家所謂民營(yíng)高科技企業(yè)，2.美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi)（三類(lèi)）（1）對(duì)客戶(hù)的責(zé)任在美國(guó)，客戶(hù)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的起訴涉及的范圍很廣，包括：注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能在約定日期完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)；不恰當(dāng)?shù)赝顺鰧徲?jì)工作；未能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的漏洞；最為典型的案例就是未能查出客戶(hù)雇員盜用公款之類(lèi)的舞弊事件以及泄密事件。152.美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的種類(lèi)（三類(lèi)）15（2）對(duì)第三者的責(zé)任1)習(xí)慣法下對(duì)第三者的責(zé)任

A.對(duì)受益第三者的責(zé)任B.對(duì)其他第三者的責(zé)任2)聯(lián)邦法證劵法下對(duì)第三者的責(zé)任是指除“受益第三者”之外的其他依賴(lài)審定財(cái)務(wù)報(bào)表卻在合約中未指明之人。對(duì)此有兩種觀點(diǎn)：*厄特馬斯主義——注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于未指明的第三者是否負(fù)責(zé)任，關(guān)鍵在于過(guò)失程度的大小：普通過(guò)失不負(fù)法律責(zé)任；重重大過(guò)失或欺詐則應(yīng)負(fù)法律責(zé)任。

*擴(kuò)大的“厄特馬斯主義”?！獙⒆?cè)會(huì)計(jì)師的“重大過(guò)失”擴(kuò)大到“普通過(guò)失”；將“其他第三者”的范圍擴(kuò)大到“已預(yù)見(jiàn)的使用者”，甚至“可預(yù)見(jiàn)的使用者”。是指“審計(jì)業(yè)務(wù)議定書(shū)”中的約定人，此人既不是要約人也不是成約人。如注冊(cè)會(huì)計(jì)師知道客戶(hù)委托審計(jì)的目的獲取銀行貸款，那么銀行就是受益第三者。1933年《證券法》對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求頗為嚴(yán)格，表現(xiàn)為：其一，只要注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有普通過(guò)失，就對(duì)第三者負(fù)有責(zé)任；其二，舉證責(zé)任倒置，將不少舉證責(zé)任由原告轉(zhuǎn)往被告，原告（證券購(gòu)買(mǎi)人）僅需證明它遭受了損失以及登記表是令人誤解的，而不需證明他依賴(lài)了登記表或注冊(cè)會(huì)計(jì)師具有過(guò)失，這方面的舉證責(zé)任轉(zhuǎn)往被告（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）。但是，1933年《證券法》將有追索權(quán)的第三者限定在一組有限的投資人━━證券的原始購(gòu)買(mǎi)人，它是成文法和習(xí)慣法中唯一舉證責(zé)任在被告方的法律。16（2）對(duì)第三者的責(zé)任是指除“受益第三者”之外的其他依賴(lài)審定財(cái)（3）刑事責(zé)任用的最多的州法律是《統(tǒng)一證券法》，里面的部分內(nèi)容與證券交易委員會(huì)的規(guī)則相似。1933年《證券法》和1934年《證券交易法》、《聯(lián)邦郵政舞弊法》和《聯(lián)邦偽造報(bào)表法》是對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師影響最大的聯(lián)邦法律。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的刑事責(zé)任在美國(guó)史上最典型的是1969年美國(guó)政府西蒙案。17（3）刑事責(zé)任171、報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的了解增加。2、報(bào)表使用者保護(hù)自身利益意識(shí)增強(qiáng)。3、深口袋理論的影響。該理論認(rèn)為，在訴訟案件中遭受損失一方可以向任何相關(guān)的有能力賠償?shù)娜颂崞鹪V訟，而不管其是否有責(zé)任。4、在有些情況下，很難界定會(huì)計(jì)責(zé)任和審計(jì)責(zé)任。（三）法律訴訟增加的原因(我國(guó))181、報(bào)表使用者對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的了解增加。（三）法律（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因（二）社會(huì)方面的原因（三）被審計(jì)單位的原因三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因

19（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任產(chǎn)生的原因（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因1、違約指注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能達(dá)到合同條款的要求。如：在時(shí)間或保密方面2、過(guò)失指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在一定條件下，缺少應(yīng)有的合理的謹(jǐn)慎。20（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師方面的原因1、違約20(1)過(guò)失按其程度深淺分為：1）普通過(guò)失（一般過(guò)失）指沒(méi)有完全遵守審計(jì)準(zhǔn)則造成的過(guò)失。如：未按特定項(xiàng)目取得必要和充分的審計(jì)證據(jù)2）重大過(guò)失：指根本沒(méi)有遵循審計(jì)準(zhǔn)則造成的過(guò)失。如：沒(méi)有采用實(shí)質(zhì)性測(cè)試21(1)過(guò)失按其程度深淺分為：1）普通過(guò)失（一般過(guò)失）211）單方過(guò)失：指審計(jì)人員或被審計(jì)單位某一方造成的過(guò)失。2）共同過(guò)失：指審計(jì)人員和客戶(hù)雙方都存在責(zé)任。如：審計(jì)人員沒(méi)有發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位出現(xiàn)現(xiàn)金短缺，既有審計(jì)人員未能發(fā)現(xiàn)的過(guò)失，也有被審計(jì)單位缺乏適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制而導(dǎo)致的過(guò)失。(2)按過(guò)失主體分為：

221）單方過(guò)失：(2)按過(guò)失主體分為：

223、欺詐（舞弊）是指以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為。推定欺騙：

是指雖無(wú)故意欺騙或坑害他人的的動(dòng)機(jī)，但卻存在極端異常的過(guò)失。233、欺詐（舞弊）是指以欺騙或坑害他人為目的的一種主要表現(xiàn)為期望差距的存在社會(huì)公眾希望注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠發(fā)現(xiàn)和揭露會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的所有錯(cuò)誤和舞弊，但由于受到時(shí)間、成本等因素的制約，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師的實(shí)際工作結(jié)果與社會(huì)公眾的期望存在相當(dāng)大的差距。這種差距往往容易招致法律責(zé)任。（二）社會(huì)方面的原因24主要表現(xiàn)為期望差距的存在（二）社會(huì)方面的原因241、錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為只有當(dāng)被審計(jì)單位存在重大的錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)行為，而注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)時(shí)，才可能承擔(dān)法律責(zé)任。（1）錯(cuò)誤:是指會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的無(wú)意錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)。包括：原始記錄和會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的計(jì)算、抄寫(xiě)錯(cuò)誤；對(duì)事實(shí)的疏忽和誤解；對(duì)會(huì)計(jì)政策的誤用。（三）被審計(jì)單位方面的原因251、錯(cuò)誤、舞弊和違反法規(guī)的行為（三）被審計(jì)單位方面的原因2（2）舞弊:是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。

包括：偽造、編造記錄或憑證；侵占資產(chǎn)；隱瞞或刪除交易或事項(xiàng)；記錄虛假的交易或事項(xiàng)；蓄意使用不當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策。26（2）舞弊:是指導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表中產(chǎn)生不實(shí)反映的故意行為。26是指客戶(hù)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因不能有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而導(dǎo)致預(yù)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)不能實(shí)現(xiàn)。如經(jīng)濟(jì)蕭條、決策失誤或同行之間意想不到的競(jìng)爭(zhēng)被審計(jì)單位發(fā)生經(jīng)營(yíng)失敗時(shí)，可能會(huì)連累到注冊(cè)會(huì)計(jì)師。2、經(jīng)營(yíng)失敗

27是指客戶(hù)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，因不能有效地控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)而1、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定（第39條）違反本法第20條、第21條規(guī)定的，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承擔(dān)的法律后果：警告、沒(méi)收違法所得、罰款1~5倍；情節(jié)嚴(yán)重者，停業(yè)或撤銷(xiāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的法律后果包括：警告、暫停營(yíng)業(yè)、吊銷(xiāo)證書(shū)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具虛假審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。四、審計(jì)人員法律責(zé)任的基本內(nèi)容281、《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》的規(guī)定（第39條）四、審計(jì)人員法律責(zé)任的2、《公司法》的規(guī)定（第219條）

對(duì)出具虛假評(píng)估、驗(yàn)資或驗(yàn)證證明文件的機(jī)構(gòu)，沒(méi)收非法所得、罰款1~5倍、停業(yè)；對(duì)直接責(zé)任人，吊銷(xiāo)資格證書(shū)。構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。292、《公司法》的規(guī)定（第219條）

對(duì)出具虛假評(píng)估、3、《證券法》的規(guī)定

（第182條、第189條、第202條）

（1）、第182條的規(guī)定：為股票發(fā)行或者上市出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)和人員----買(mǎi)賣(mài)股票的：依法處理非法獲得的股票沒(méi)收非法所得并處以所買(mǎi)賣(mài)股票等值以下的罰款303、《證券法》的規(guī)定

（第182條、第189條、第（2）、第189條的規(guī)定。社會(huì)中介機(jī)及其從業(yè)人員，在證券交易活動(dòng)中作出虛假陳述或信息誤導(dǎo)的：A、責(zé)令整改，處以3萬(wàn)元以上20萬(wàn)元以下的罰款；B、構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。31（2）、第189條的規(guī)定。社會(huì)中介機(jī)及其從業(yè)人員，在（3）、第202條的規(guī)定。

為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活動(dòng)出具審計(jì)報(bào)告、資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或法律意見(jiàn)書(shū)等文件的專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)，就其所負(fù)責(zé)的內(nèi)容弄虛作假的：A、沒(méi)收非法所得、處以1~5倍罰款、停業(yè)；B、吊銷(xiāo)責(zé)任人的資格證書(shū)；C、造成損失的，承擔(dān)連帶責(zé)任；D、構(gòu)成犯罪的，追究刑事責(zé)任。32（3）、第202條的規(guī)定。

為證券的發(fā)行、上市或者證券交易活4．《中華人民共和國(guó)刑法》的規(guī)定

（第229條）

承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資、驗(yàn)證、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律服務(wù)等職責(zé)的中介組織的人員

故意提供虛假證明文件

情節(jié)嚴(yán)重的----處5年以下有期徒刑或者拘役，并處罰金。334．《中華人民共和國(guó)刑法》