進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單問(wèn)題研究

進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單問(wèn)題研究

《進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)表》是代表報(bào)關(guān)人向海關(guān)提供的基本報(bào)告的依據(jù)，對(duì)外貿(mào)活動(dòng)具有重要的法律效力。它既是海關(guān)監(jiān)管、征稅、統(tǒng)計(jì)以及開(kāi)展稽查和調(diào)查的重要依據(jù),又是加工貿(mào)易進(jìn)出口貨物核銷,以及出口退稅和外匯管理的重要憑證,也是海關(guān)處理走私、違規(guī)案件,及稅務(wù)、外匯管理部門(mén)查處騙稅和套匯犯罪活動(dòng)的重要證書(shū)。因此,申報(bào)人對(duì)所填報(bào)的進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單的真實(shí)性和準(zhǔn)確性應(yīng)承擔(dān)法律責(zé)任。報(bào)關(guān)單(手工填寫(xiě))的結(jié)構(gòu)分為表頭和表體兩部門(mén),除“稅費(fèi)征收情況”和“海關(guān)審單批注及放行日期簽字”兩欄外,其余各欄均由報(bào)關(guān)員填寫(xiě)。具體到表體欄目,進(jìn)出口貨物報(bào)關(guān)單表體部分包括7個(gè)欄目。從對(duì)差錯(cuò)的統(tǒng)計(jì)來(lái)看,經(jīng)常出現(xiàn)填報(bào)錯(cuò)誤的項(xiàng)目有商品編號(hào)、商品名稱及規(guī)格型號(hào)、原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))、單價(jià)及總價(jià)等。這些都是報(bào)關(guān)單中的重要項(xiàng)目,關(guān)系到貨物是否涉嫌走私、侵權(quán),以及是否涉嫌偷逃稅款等問(wèn)題,有些差錯(cuò)還涉及到法律問(wèn)題。因此,常常影響企業(yè)進(jìn)出口貨物的正常通關(guān),給海關(guān)的監(jiān)管工作也帶來(lái)了一定的困難,同時(shí)也給我國(guó)的進(jìn)出口貿(mào)易活動(dòng)帶來(lái)了很大的負(fù)面影響。本文結(jié)合企業(yè)報(bào)關(guān)單填報(bào)錯(cuò)誤的實(shí)際案例,進(jìn)一步明確報(bào)關(guān)單的填制規(guī)范,進(jìn)而規(guī)范企業(yè)的違規(guī)行為。一、商品編號(hào)(一)商品編號(hào)場(chǎng)及其附加號(hào)碼。根據(jù)《進(jìn)出口稅則》第9、10位商品編號(hào),把商品編號(hào)頁(yè)做商品編號(hào)是指按《進(jìn)出口稅則》確定的進(jìn)(出)口貨物的商品編碼。此欄目分為商品編號(hào)和附加編號(hào)兩欄,其中商品編號(hào)欄應(yīng)填報(bào)《進(jìn)出口稅則》8位稅則號(hào)列,附加編號(hào)欄應(yīng)填報(bào)商品編號(hào)附加的第9、10位附加編號(hào)。在填報(bào)商品編號(hào)時(shí)應(yīng)該按照進(jìn)出口商品的實(shí)際情況填報(bào);《加工貿(mào)易手冊(cè)》中商品編號(hào)與實(shí)際商品編號(hào)不符的,應(yīng)按實(shí)際商品編號(hào)填報(bào)。(二)海關(guān)對(duì)商品的審核某公司申報(bào)“鋼軌打印機(jī)”由于歸類錯(cuò)誤,涉及補(bǔ)稅133萬(wàn)元。經(jīng)復(fù)審該公司于2011年申報(bào)進(jìn)口的“鋼軌打印機(jī)”產(chǎn)品工作原理,海關(guān)在審核時(shí)發(fā)現(xiàn)此商品歸類錯(cuò)誤。經(jīng)與企業(yè)聯(lián)系核實(shí),確定其所報(bào)稅號(hào)與實(shí)貨不符,應(yīng)由8443.3990.00項(xiàng)下歸入8462.9990.00項(xiàng)下,稅率相差10%,歸類補(bǔ)稅133萬(wàn)元。實(shí)踐中,不少企業(yè)為了少繳稅款,常采用故意把貨物錯(cuò)誤歸類,以此來(lái)達(dá)到少繳稅款的目的,一旦查出,不但要補(bǔ)繳稅款,有時(shí)還要承擔(dān)法律責(zé)任。二、商品名單(一)貨物新資質(zhì)的申報(bào)商品名稱,即商品品名,是指締約雙方同意買(mǎi)賣(mài)的商品的名稱。商品名稱一般取自主要用途、主要材料、主要成分或者商品的外觀、制作工藝等。報(bào)關(guān)單中的商品名稱是指進(jìn)出口貨物規(guī)范的中文名稱。為了規(guī)范進(jìn)出口企業(yè)申報(bào)行為,提高申報(bào)數(shù)據(jù)質(zhì)量,促進(jìn)貿(mào)易便利化,海關(guān)制定了《規(guī)范申報(bào)目錄》,以便于進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人按照目錄填報(bào)規(guī)范的申報(bào)商品品名。具體填報(bào)規(guī)范包括:商品名稱應(yīng)據(jù)實(shí)填報(bào),并與所提供的合同、商業(yè)發(fā)票等相關(guān)單證相符;商品名稱應(yīng)當(dāng)規(guī)范,以能滿足海關(guān)歸類、審價(jià)及許可證件管理的要求為準(zhǔn);減免稅貨物、加工貿(mào)易等已備案的貨物,本欄目填報(bào)錄入的內(nèi)容必須與備案登記中同項(xiàng)號(hào)下貨物的名稱一致;加工貿(mào)易邊角料和副產(chǎn)品內(nèi)銷、邊角料復(fù)出口,本欄目填報(bào)其報(bào)驗(yàn)狀態(tài)的名稱和規(guī)格型號(hào),屬邊角料、副產(chǎn)品、殘次品、受災(zāi)保稅貨物且按規(guī)定需加以說(shuō)明的,應(yīng)在本欄目中填注規(guī)定的字樣等。(二)實(shí)貨標(biāo)識(shí)和數(shù)據(jù)例1:某海關(guān)緝私局立案調(diào)查“某對(duì)外貿(mào)易有限公司走私出口尿素案”,接海關(guān)線索,該公司采用偽報(bào)品名方式,將應(yīng)稅的尿素偽報(bào)為無(wú)稅的碳酸鉀,走私出口尿素120噸,案值49萬(wàn)余元,涉稅17萬(wàn)余元。例2:天津某海關(guān)連續(xù)查獲5起出口涉嫌侵權(quán)情事。分別為出口鍍鋅鐵絲25噸,實(shí)貨標(biāo)簽為鉆石圖案及“DIAMOND”字樣;出口化纖男式西服套裝7824套,實(shí)貨品牌為“LOUZSVDUN”;出口輪胎6條,實(shí)貨標(biāo)有“MICHELIN”標(biāo)識(shí);出口軸承配件210套,實(shí)貨品牌為“NTN”;出口電焊網(wǎng)4582卷,實(shí)貨標(biāo)簽為“鉆石及光芒”組合圖形標(biāo)識(shí)。上述貨物經(jīng)法規(guī)部門(mén)確認(rèn)均屬偽報(bào)品名行為且涉嫌侵權(quán),總貨值58.47萬(wàn)美元。例3:2012年天津某海關(guān)又連續(xù)查獲5起出口涉嫌侵權(quán)貨物情事。申報(bào)總重量53.8噸,總價(jià)值15.6萬(wàn)美元,申報(bào)品名分別為運(yùn)動(dòng)鞋、休閑鞋、棉制浴巾、皮革包、拉桿箱等。經(jīng)查驗(yàn),實(shí)貨中有仿“A-DIDAS”品牌鞋子10774雙,“DIS-NEY”標(biāo)識(shí)、小叮當(dāng)圖案標(biāo)識(shí)、“CK”標(biāo)識(shí)毛巾4160條,“奔馳”、“寶馬”、“VOLVO”品牌雨刷器38個(gè),“LV”、“buberrys”、“salwatoreferragamo”、“Pucca”、“BettyBoop”、“HelloKitty”、“Versace”、“Chevelaladcaveliars”、仿“NIKE”標(biāo)識(shí)包具2895個(gè),與總署備案一致或相似,均涉嫌侵權(quán),涉及河北、安徽、廣東等地的5家企業(yè),目前正移交緝私處理。報(bào)關(guān)單填制規(guī)范中明確說(shuō)明:在使用品名條款時(shí),如果一種商品可以有不同的名稱,應(yīng)該選擇有利于減低關(guān)稅或方便進(jìn)出口的名稱作為合同的品名。然而,這和偽報(bào)品名是有實(shí)質(zhì)性區(qū)別的。實(shí)踐中企業(yè)偽報(bào)品名進(jìn)口多數(shù)情況是為了減少稅收負(fù)擔(dān),也有不少涉嫌走私的情況,因此,看似簡(jiǎn)單的欄目在審核時(shí)卻要格外注意。三、產(chǎn)國(guó)地區(qū)(一)相對(duì)文名稱和代碼原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))是指進(jìn)口貨物的生產(chǎn)、開(kāi)采或加工制造的國(guó)家或地區(qū)。對(duì)經(jīng)過(guò)幾個(gè)國(guó)家或地區(qū)加工制造的進(jìn)口貨物,以最后一個(gè)對(duì)貨物進(jìn)行經(jīng)濟(jì)上可以視為實(shí)質(zhì)性加工的國(guó)家或地區(qū)作為該貨物的原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))。在原始單據(jù)(發(fā)票或原產(chǎn)地證明書(shū))上原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))一般表示為“Madein”或“Origin/CountryofOrigin”或“Manufacture”。進(jìn)口報(bào)關(guān)單“原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))”欄目應(yīng)按照“國(guó)別(地區(qū))代碼表”選擇填報(bào)相應(yīng)的國(guó)家(地區(qū))中文名稱或代碼;同一批貨物的原產(chǎn)地不同的,應(yīng)當(dāng)分別填報(bào)原產(chǎn)國(guó)(地區(qū));進(jìn)口貨物原產(chǎn)國(guó)(地區(qū))無(wú)法確定的,應(yīng)填報(bào)“國(guó)別不詳”(701);聯(lián)合國(guó)及其所屬機(jī)構(gòu)或其他國(guó)際組織贈(zèng)送的物質(zhì),應(yīng)填報(bào)貨物的實(shí)際生產(chǎn)國(guó)(地區(qū))等。(二)報(bào)進(jìn)口“鐵”,關(guān)稅率“9.2.9”近期,某開(kāi)發(fā)區(qū)海關(guān)在現(xiàn)場(chǎng)審核過(guò)程中多次發(fā)現(xiàn)原產(chǎn)地申報(bào)錯(cuò)誤或不規(guī)范情事。如某半導(dǎo)體(中國(guó))有限公司申報(bào)進(jìn)口“測(cè)試機(jī)用磁鐵”1個(gè),價(jià)值488歐元,貿(mào)易方式為一般貿(mào)易,申報(bào)稅號(hào)8505.1900.90(關(guān)稅率7%),起運(yùn)國(guó)、原產(chǎn)地均為“中國(guó)香港”,隨附發(fā)票中沒(méi)有標(biāo)注原產(chǎn)地。后經(jīng)查驗(yàn)核實(shí),該產(chǎn)品原產(chǎn)國(guó)為“泰國(guó)”,現(xiàn)場(chǎng)已經(jīng)要求企業(yè)更改報(bào)關(guān)單數(shù)據(jù),并按規(guī)定對(duì)報(bào)關(guān)員進(jìn)行了處罰,企業(yè)認(rèn)同了現(xiàn)場(chǎng)的處理結(jié)果。四、商品成本和總價(jià)格(一)單位價(jià)格公價(jià)的填補(bǔ)單價(jià)是指商品的一個(gè)計(jì)量單位以某一種貨幣表示的價(jià)格。本欄目應(yīng)填報(bào)同一項(xiàng)號(hào)進(jìn)(出)口貨物實(shí)際成交的商品單位價(jià)格的數(shù)字部分。單價(jià)如非整數(shù),其小數(shù)點(diǎn)后保留4位,第5位及以后應(yīng)略去。無(wú)實(shí)際成交價(jià)格的,本欄目填報(bào)單位貨值?？們r(jià)是指進(jìn)出口貨物實(shí)際成交的商品總價(jià)。本欄目應(yīng)填報(bào)同一項(xiàng)號(hào)下進(jìn)(出)口貨物實(shí)際成交的商品總價(jià)?？們r(jià)如非整數(shù),其小數(shù)點(diǎn)后保留4位,第5位及以后應(yīng)略去。無(wú)實(shí)際成交價(jià)格的,本欄目填報(bào)貨值。(二)清查處理價(jià)格例1:某外商獨(dú)資企業(yè)進(jìn)口的飼料級(jí)蛋氨酸進(jìn)口申報(bào)價(jià)格3.5美元/公斤,與國(guó)內(nèi)市場(chǎng)批發(fā)價(jià)格存在較大差異。經(jīng)海關(guān)向企業(yè)舉證后認(rèn)為其買(mǎi)賣(mài)雙方系母子公司關(guān)系已影響到成交價(jià)格,按其行業(yè)及該企業(yè)自身平均利潤(rùn)率倒算正常成交價(jià)格高于其申報(bào)價(jià)格。經(jīng)移交稽查部門(mén)對(duì)其貿(mào)易、財(cái)務(wù)、成交過(guò)程等進(jìn)行深入查核,并按照海關(guān)價(jià)格質(zhì)疑磋商流程進(jìn)行磋商,最終按照4.6美元/公斤后續(xù)補(bǔ)稅544萬(wàn)余元。例2:2011年至今,天津某皮革制品有限公司自天津口岸以低報(bào)價(jià)格方式走私進(jìn)口牛皮10票(低報(bào)幅度30%),共計(jì)牛皮2萬(wàn)余張,案值200余萬(wàn)元,涉嫌偷逃稅款40余萬(wàn)元。2012年5月24日某緝私局立案?jìng)刹椤澳称じ镉邢薰咀咚狡胀ㄘ浳锇浮?該公司以低報(bào)價(jià)格方式(低報(bào)比例16.66%)走私進(jìn)口牛皮9票,案值1047.03萬(wàn)元,涉嫌偷逃國(guó)家稅款約27.9萬(wàn)元。例3:2012年天津市某報(bào)關(guān)有限公司代理某國(guó)際貿(mào)易有限公司申報(bào)進(jìn)口自粘膠帶,申報(bào)貨值105696美元,經(jīng)審核實(shí)際貨值為105696日元,相差75倍。天津某報(bào)關(guān)行有限公司代理某上海市對(duì)外貿(mào)易有限公司申報(bào)進(jìn)口偏苯三酸酐和異氰酸預(yù)縮聚物,申報(bào)貨值5633美元,經(jīng)審核實(shí)際貨值為56330美元,相差10倍。五、物流(一)進(jìn)口貨物交易價(jià)格運(yùn)費(fèi)指進(jìn)出口貨物從始發(fā)地至目的地的國(guó)際運(yùn)輸所需要的各種費(fèi)用?！斑\(yùn)費(fèi)”欄填報(bào)進(jìn)口貨物運(yùn)抵我國(guó)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸費(fèi)用,出口貨物運(yùn)至我國(guó)境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載后的運(yùn)輸費(fèi)用;在進(jìn)口貨物中,成交價(jià)格中如果不包含運(yùn)費(fèi)的,應(yīng)在“運(yùn)費(fèi)”欄填報(bào)運(yùn)費(fèi);出口貨物中,成交價(jià)格中如果包含了運(yùn)費(fèi)的,應(yīng)在“運(yùn)費(fèi)”欄里填報(bào)運(yùn)費(fèi),否則本欄目免予填報(bào);進(jìn)口貨物成交價(jià)格不包含前述運(yùn)輸費(fèi)用或者出口貨物成交價(jià)格含有前述運(yùn)輸費(fèi)用,即進(jìn)口成交方式為FOB、C&I或出口成交方式為CIF、CFR的,應(yīng)在本欄填報(bào)運(yùn)費(fèi)。本欄應(yīng)根據(jù)具體情況選擇運(yùn)費(fèi)單價(jià)、運(yùn)費(fèi)總結(jié)或運(yùn)費(fèi)率3種方式之一填報(bào),同時(shí)注明運(yùn)費(fèi)標(biāo)記,并按海關(guān)規(guī)定的“貨幣代碼表”選擇填報(bào)相應(yīng)的幣種代碼。運(yùn)保費(fèi)合并計(jì)算的,運(yùn)保費(fèi)填報(bào)在本欄目。(二)企業(yè)少報(bào)插裝價(jià),多得國(guó)家出口wb2012年,某開(kāi)發(fā)區(qū)海關(guān)發(fā)現(xiàn)天津某通信技術(shù)有限公司多票出口單據(jù)均存在少報(bào)運(yùn)費(fèi)現(xiàn)象。該公司申報(bào)的“運(yùn)抵國(guó)”多為“韓國(guó)”,成交方式均為CIF,運(yùn)費(fèi)申報(bào)為天津———韓國(guó)一段的海運(yùn)運(yùn)費(fèi)(按現(xiàn)行“天津——韓國(guó)”航線的通用標(biāo)準(zhǔn)申報(bào):1200美元/40尺集裝箱)。企業(yè)提供發(fā)票價(jià)格的成交方式均為CIF,而部分發(fā)票上已標(biāo)注最終目的國(guó)和總運(yùn)費(fèi),如英國(guó)、巴基斯坦、法國(guó)、新加坡、芬蘭、土耳其、南非等,申報(bào)運(yùn)費(fèi)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于發(fā)票所標(biāo)注的全程運(yùn)費(fèi)。現(xiàn)場(chǎng)了解得知:該企業(yè)主要出口移動(dòng)電話,原出口流程是從首都機(jī)場(chǎng)直接空運(yùn)至目的國(guó)。由于首都機(jī)場(chǎng)近期運(yùn)力不足,今年下半年開(kāi)始該公司改由天津口岸海運(yùn)出口至韓國(guó)再轉(zhuǎn)空運(yùn)至其他國(guó)家。其發(fā)票中標(biāo)注的是從天津口岸至最終目的國(guó)的總運(yùn)費(fèi),且發(fā)票貨值為包含全部運(yùn)費(fèi)的CIF價(jià)格。企業(yè)以天津———韓國(guó)段的運(yùn)費(fèi)代替全程運(yùn)費(fèi)申報(bào),“以零代整”少報(bào)運(yùn)費(fèi)。同時(shí)該關(guān)通過(guò)與國(guó)稅部門(mén)溝通了解到:生產(chǎn)型企業(yè)的出口退稅基數(shù)以出口貨物的FOB價(jià)計(jì)算,國(guó)稅局在實(shí)際操作中以海關(guān)出具的出口報(bào)關(guān)單為依據(jù),計(jì)算貨物的FOB價(jià)格。因此,企業(yè)少報(bào)運(yùn)費(fèi),可以多得國(guó)家出口退稅。近年來(lái),CIF價(jià)格下“以零代整”少報(bào)出口運(yùn)費(fèi)的情況時(shí)有發(fā)生,這種做法隱含著出口多退稅的風(fēng)險(xiǎn),因此海關(guān)在審核時(shí)應(yīng)予以高度關(guān)注。六、不同的費(fèi)用(一)調(diào)整后的原料發(fā)售價(jià)額雜費(fèi)指成交價(jià)格以外的,應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用,或計(jì)算完稅價(jià)格時(shí)應(yīng)扣除的費(fèi)用。這里的成交價(jià)格是指在進(jìn)口貨物時(shí),我方應(yīng)該付給或者實(shí)際付給賣(mài)方并按有關(guān)規(guī)定調(diào)整后的價(jià)款總額,包括直接或間接支付的價(jià)款。對(duì)于出口貨物,成交價(jià)格是指我方為出口貨物向買(mǎi)方直接收取或間接收取的價(jià)款總額。填報(bào)成交方式總價(jià)以外的、應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的費(fèi)用,如傭金、經(jīng)濟(jì)費(fèi)、回扣、包裝費(fèi)、特許權(quán)使用費(fèi)等,或填成交方式總價(jià)以內(nèi)的,計(jì)算完稅價(jià)格時(shí)應(yīng)該扣除的費(fèi)用,如回扣、折扣、安裝費(fèi)等;應(yīng)計(jì)入完稅價(jià)格的雜費(fèi)填報(bào)為正值或正率,不應(yīng)包含在完稅價(jià)格中的,應(yīng)該扣除的雜費(fèi)填報(bào)為負(fù)值或負(fù)率;無(wú)雜費(fèi)時(shí),本欄目免填。(二)關(guān)聯(lián)申報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)分析例1:天津某海關(guān)在對(duì)某公司特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)外支付情況開(kāi)展專項(xiàng)稽查中發(fā)現(xiàn),2007年6月至2010年6月該公司進(jìn)口輪胎模具、模具、膠囊模具等商品,未向海關(guān)申報(bào)與進(jìn)口貨物有關(guān)的商標(biāo)費(fèi)497.5萬(wàn)元。經(jīng)審查企業(yè)進(jìn)口合同和單證,在價(jià)格部門(mén)技術(shù)協(xié)助下,確定該公司存在申報(bào)完稅價(jià)格不完整情事,涉嫌漏繳稅款113.7萬(wàn)元。例2:天津某海關(guān)對(duì)天津某企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)審價(jià)補(bǔ)稅416萬(wàn)元通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析發(fā)現(xiàn)天津某企業(yè)進(jìn)口的印刷線路板及相關(guān)電子產(chǎn)品存在漏報(bào)特許權(quán)使用費(fèi)的風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)詳細(xì)核查企業(yè)貿(mào)易