采購計劃、存貨及倉儲管理關注重點和審計方法

采購計劃存貨及倉儲管理審計內部審計原理與技術系列

周立云2020.04理論與實戰(zhàn)目錄

一、引言

二、從資產(chǎn)的定義看存貨的實質

三、采購計劃的審計重點和方法

四、存貨的審計重點和方法一、引言

1.企業(yè)的審計到底是干什么的？國際內部審計師協(xié)會（IIA）：內部審計是一種獨立、客觀的確認和咨詢活動，旨在增加價值和改善組織的運營。通過應用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標。

確認：合法合規(guī)性、真實性、完整性

咨詢：就是提出改進和幫助的意見和建議

中國審計署11號令：內部審計，是指對本單位及所屬單位財政財務收支、經(jīng)濟活動、內部控制、風險管理實施獨立、客觀的監(jiān)督、評價和建議，以促進單位完善治理、實現(xiàn)目標的活動。

目的：促進完善治理、實現(xiàn)企業(yè)目標一、引言

2.作為內部審計我們是不是應該換一個視角思考和做事情

-----除了資產(chǎn)的安全

企業(yè)的決策層和管理者都在關注什么？

專業(yè)管理部門應該做什么工作？

審計部門還應關注什么？存貨周轉不起來能帶來更大的效益嗎？所有資產(chǎn)存在和持續(xù)的目標：保值（安全）、增值（效益）----所有的工作理應圍繞著多打糧食

二、從資產(chǎn)的定義看存貨的實質

1、資產(chǎn)的內涵

定義：

企業(yè)會計準則—基本準則第二十條將資產(chǎn)定義為：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。

三個內涵：★企業(yè)過去的交易或者事項包括購買、生產(chǎn)、建造行為或其他交易或者事項。預期在未來發(fā)生的交易或者事項不形成資產(chǎn)?！镉善髽I(yè)擁有或者控制，是指企業(yè)享有某項資源的所有權，或者雖然不享有某項資源的所有權，但該資源能被企業(yè)所控制。★預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，是指直接或者間接導致現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入企業(yè)的潛力。

同時必備的兩個條件：

▲與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；▲該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。

二、從資產(chǎn)的定義看存貨的本質企業(yè)或單位過去形成實際擁有或實質控制預期經(jīng)濟利益流入可靠計量$%+-

二、從資產(chǎn)的定義看存貨的本質2、資產(chǎn)相關利益人關注的重點

★所有權人：

目標：安全、完整、質量（效益性）

管控：需要制定相應制度、全過程的有效監(jiān)督和管理以及必要的獎懲機制

相應法規(guī)、制度：《中華人民共和國企業(yè)國有資產(chǎn)法》《上市公司重大資產(chǎn)重組管理辦法》、《關于加強和改進國有資產(chǎn)監(jiān)督、防止國有資產(chǎn)流失的意見》等等

★經(jīng)營管理者：

責任：保值、增值

義務：健全風險管理體系、實施有效的內控制度、實施必要的預算管理、以及動態(tài)的跟蹤考核.二、從資產(chǎn)的定義看存貨的本質3審計關注點。資產(chǎn)?存在?擁有控制?增減變動記錄?核算?計量?計價?披露從定義引申的資產(chǎn)具體關注點這些關注點均涉及：真實性、合規(guī)性及時性、完整性準確性、有效性目標保障安全提高質量促進

三、采購計劃的審計重點和方法

（一）物資采購和計劃管理的目標

1.堅持安全供應、及時供應、經(jīng)濟供應的供應理念。

2.

堅持物資性能價格比最優(yōu)、全生命周期總成本最低的科學理性采購理念。

3.計劃管理目標：物資需求單位及計劃、生產(chǎn)、設計、技術、設備、工程等部門掌握物資消耗規(guī)律，按照合理的采購周期，準確、及時提報物資需求計劃的情況。

三、采購計劃的審計重點和方法

（二）業(yè)務管理重點

1.物資需求計劃編制。物資需求單位根據(jù)銷售、生產(chǎn)建設、工程項目、檢維修和其他管理需要準確、及時編制物資需求計劃，按規(guī)定權限審批后報物資供應部門。

2.物資需求計劃控制。物資需用單位和各計劃審核管理部門在編制、審核物資需求計劃時不得指定或變相指定供應商，對獨家代理、專有、專利等特殊產(chǎn)品應提供相應的獨家、專有資料，報需求計劃責任主體的分管領導審批。

物資供應部門依據(jù)審批的物資需求計劃綜合平衡資源后，編制物資采購計劃并按規(guī)定權限在物資供應部門內部審批。3.物資需求計劃變更。企業(yè)應制訂物資需求計劃變更管理制度。對因生產(chǎn)或項目建設變更導致物資需求計劃變更的，應按規(guī)定程序和時間要求編制變更申請書，并提交相關管理層審批。

三、采購計劃的審計重點和方法

（三）審計的重點內容和方法

1.面臨的主要風險：采購計劃風險:未按規(guī)定編制、審批、調整、執(zhí)行需求或采購計劃，需求或采購計劃不準確、不合理，造成庫存短缺或積壓，導致公司生產(chǎn)停滯或資源浪費。如XX企業(yè)，因需求計劃不準確、部分項目邊設計邊施工邊采購，造成項目工程物資大量積壓，截止201X年末積壓物資XX萬元，占庫存物資的XX%。有些是專用物資、備品備件，調劑使用難度很大。

三、采購計劃的審計重點和方法

（三）審計的重點內容和方法

1.對比分析法（計劃與合同、收貨進行對比）

三、采購計劃的審計重點和方法

（二）審計的重點內容

2.對較長時間沒有動態(tài)的物資進行抽樣測試

四、存貨與倉儲的審計重點和方法

（一）定義及包含的內容

1、定義：企業(yè)會計準則第1號：存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

存貨審計：是指對存貨增減變動及結存情況的真實性、合法性和正確性進行的審計。對于揭示存貨業(yè)務中的舞弊及核算處理差錯，保護存貨的安全完整，降低成本費用，提高企業(yè)經(jīng)濟效益將發(fā)揮較好的作用。

2、主要范圍

原材料、燃料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、商品等

3、涉及的主要環(huán)節(jié)

收貨、發(fā)貨、存貨三個環(huán)節(jié)

四、存貨與倉儲的審計重點和方法

（一）定義及包含的內容4、存貨的特點、管理和審計難點

（1）種類、項目多：實地觀察和鑒定難度大（2）存放地點分散、面廣、存放形式復雜：（多地、多庫、以及已售未提，寄售等等。液體、固體、氣體等等）：控制和盤點難度大（3）可能因為呆滯、技術更新，陳舊及受損而使其價值減損：審計人員做出合理判斷難度大。（4）計價方式多、計量單位繁雜：造成成本計算復雜，盤點數(shù)量難度大。

四、存貨與倉儲的審計重點和方法

（二）重點審計內容

1、比較常見的風險

虛增虛減存貨資產(chǎn)風險：收貨成本計量和核算不真實、不完整；入庫驗收品種、數(shù)量不嚴格；會計核算不合規(guī)、不完整。

存貨處置審批風險：未按程序和規(guī)定執(zhí)行存貨盤盈、盤虧、毀損、報廢、轉讓的審批，導致存貨處置不符合規(guī)定，不能有效利用存貨資源。

溢余存貨處置風險:公司內部人員擅自處理溢余存貨，或盜賣存貨，導致資產(chǎn)損失。

資產(chǎn)減值會計核算風險:資產(chǎn)減值會計核算不合理，影響財務報告的公允性。

四、存貨與倉儲的審計重點和方法

（二）重點審計內容

進貨節(jié)奏把握不準的風險：有些企業(yè)進貨節(jié)奏掌握不好，在價格波動階段，存貨平衡不力，造成大量的高價庫存物資。（會嚴重影響生產(chǎn)成本或建設成本）

如：201X年至201X年，XX企業(yè)原油長期保持高庫存運作，同時，201X年以來原油價格持續(xù)大跌，但企業(yè)領導班子對高庫存風險認識及市場預判不足，仍未對原油庫存及時做出調整決策，致使201X年12月末原油庫存高達63.45萬噸，比上級核定庫存高XX萬噸，形成跌價損失XX億元。

四、存貨與倉儲的審計重點和方法

（二）重點審計內容

進貨節(jié)奏把握不準的風險：有些企業(yè)進貨節(jié)奏掌握不好，在價格波動階段，存貨平衡不力，造成大量的高價庫存物資。（會嚴重影響生產(chǎn)成本或建設成本）

物資儲備管理風險:未能對物資儲備進行有效管理，導致企業(yè)庫存積壓、利用效率低下，不能實現(xiàn)資源有效利用。（國務院國資委考核央企的重要指標“兩金占用”，就包含存貨占用資金）

倉儲設施使用效率風險：同一地域之間通用物資集中儲備體制尚未建立，一些企業(yè)內部倉儲管理集中度不夠等都極易造成重復儲備、不合理占用公司資金等現(xiàn)象。

四、存貨和倉儲的審計重點和方法

（二）重點審計內容

2、結合主要風險和常見問題確定重點審計內容

?收貨?發(fā)貨?存貨計量計價存在擁有計價核算計價真實完整準確有效保管

四、存貨與倉儲的審計重點和方法

（三）主要審計程序和方法

1、充分的審前調查

▲了解存貨管理的總體情況：采購、驗收、儲備等管理模式、計價方式、計量管理、倉庫等管理、規(guī)模、核算方式等。

▲內控符合性測試：抽取驗收入庫、倉儲保管、出庫等業(yè)務樣本，對流程和主要控制點進行抽樣及穿行測試

▲選擇重要樣本對風險點進行初步篩選：評估被審計對象的應對措施是否有效

▲獲取被審計單位歷史檢查資料及整改情況。

四、存貨與倉儲的個性審計重點和方法

（三）主要審計程序和方法

2、主要方法

盤點、現(xiàn)場勘察、對比分析、抽樣測試、函證、詢問。

四、存貨與倉儲的審計重點和方法

（三）主要審計程序和方法

4、常見審計實務及具體方法

（1）收貨環(huán)節(jié)：是否真實、完整、計量和計價是否準確，是否存在“賬外物資”。

▲進庫存貨

獲取一定時期的到貨清單、產(chǎn)品交付單及剩余存貨的退料單，然后對其進行抽樣，按照抽取的清單樣本，對照實物進行盤點。

▲直接運抵現(xiàn)場的存貨:獲取采購、質檢、倉儲、使用等部門交接和簽字的清單，并進行抽檢.

▲外購及自制存貨：審計人員獲取貨物清單，并抽查一定數(shù)量的合同、發(fā)票與存貨的數(shù)量、質量、規(guī)格進行核對。（存貨的采購成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用。）

四、存貨與倉儲的審計重點和方法

（三）主要審計程序和方法

4、常見審計實務及具體方法

（1）收貨環(huán)節(jié)▲抵債存貨：來源是否合法、質量是否可靠、可用價值與實際抵債價值計價是否相符，抵債的貨物是否全部記錄入賬，是否形成“賬外物資”。

（2）

發(fā)貨（出庫）環(huán)節(jié)

主要審計：計量、計價的真實準確，是否有人為調節(jié)成本；是否轉移存貨，形成“賬外物資”

▲獲取發(fā)貨臺賬：★與使用部門的需求計劃進行對比，是否超計劃、超限額領用，造成存貨積壓，特別是以領代耗核算方法的物資超領易產(chǎn)生“賬外物資”。★關注貴重、通用物資的領用，重點核實其去向。

四、存貨與倉儲的審計重點和方法

（三）主要審計程序和方法

▲▲檢查存貨的計量、計價

★計價方法是否一慣性：在了解企業(yè)計價方法的基礎上，抽取一定數(shù)量的樣本：對比相近時期，同種物資合同（訂單）、收貨、發(fā)票價格是否存在差異

★利用計量方法、計價方式不同調劑發(fā)出成本已達到調節(jié)利潤的目的

主要檢查企業(yè)的計量單位轉換，如液體的噸、升轉換會出現(xiàn)差異

采用定額計價（標準成本法）的，差異的結轉是否正確

（3）存貨的倉儲

主要檢查安全性、合理性

★存貨安全性：主要到現(xiàn)場察看：是否分類保管、儲存的環(huán)境、條件是