財(cái)務(wù)管理、內(nèi)控及稅務(wù)管理

財(cái)務(wù)管理

內(nèi)控管理

稅務(wù)管理

探討與分享

目錄2財(cái)務(wù)管理會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選則財(cái)務(wù)管理流程及制度財(cái)務(wù)報(bào)告的使用內(nèi)控管理內(nèi)控概述內(nèi)控治理十步內(nèi)控三道防線COSO簡(jiǎn)介稅務(wù)管理企業(yè)稅種分類(lèi)營(yíng)業(yè)稅改增值稅企業(yè)所得稅海外投資稅務(wù)管理財(cái)務(wù)管理

131.1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇會(huì)計(jì)法(1999.10.31)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告條例(2000.6.21)基本準(zhǔn)則(2006.2.15)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

(2006.2.15)應(yīng)用指南(2006.10.31)(+附錄：會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第1~7號(hào)1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解(2010)2、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施問(wèn)題專(zhuān)家工作組意見(jiàn)第一號(hào)(2007.2.1)，第二號(hào)(2007.4.30)，

第三號(hào)(2008.1.21)——法律——行政法規(guī)——部門(mén)規(guī)章規(guī)范性文件“財(cái)會(huì)XX號(hào)”、“財(cái)會(huì)函XX號(hào)”、“財(cái)會(huì)便XX號(hào)”等關(guān)于準(zhǔn)則執(zhí)行要求的文件41.1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇52006年頒布的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(“NewCAS”)自2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，同時(shí)鼓勵(lì)其他企業(yè)執(zhí)行。2007年7月1日已經(jīng)在一些大型集團(tuán)公司執(zhí)行，并會(huì)在不長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。原先的企業(yè)會(huì)計(jì)制度在小企業(yè)中間可以保留，但選擇執(zhí)行新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是大勢(shì)所趨。1.1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇--新舊準(zhǔn)則對(duì)比61存貨14收入27石油天然氣開(kāi)采新2長(zhǎng)期股權(quán)投資15建造合同28會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正3投資性房地產(chǎn)新16政府補(bǔ)助新29資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)4固定資產(chǎn)17借款費(fèi)用30財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)新5生物資產(chǎn)新18所得稅新31現(xiàn)金流量表6無(wú)形資產(chǎn)19外幣折算新32中期財(cái)務(wù)報(bào)告7非貨幣性資產(chǎn)交換20企業(yè)合并新33合并財(cái)務(wù)報(bào)表新8資產(chǎn)減值新21租賃34每股收益新9職工薪酬新22金融工具確認(rèn)和計(jì)量新35分部報(bào)告新10企業(yè)年金基金新23金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移新36關(guān)聯(lián)方披露11股份支付新24套期保值新37金融工具列報(bào)新12債務(wù)重組25原保險(xiǎn)合同新38首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新13或有事項(xiàng)26再保險(xiǎn)合同新1.1企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的選擇--新準(zhǔn)則最新動(dòng)態(tài)7企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見(jiàn)稿合營(yíng)安排在其他主體中權(quán)益的披露職工薪酬公允價(jià)值計(jì)量金融工具財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)保險(xiǎn)合同長(zhǎng)期股權(quán)投資合并財(cái)務(wù)報(bào)表1.2企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程及制度8企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)所希望實(shí)現(xiàn)的結(jié)果。一般分為四種具有代表性的模式：利潤(rùn)最大化--就是假定在投資預(yù)期收益確定的情況下，財(cái)務(wù)管理行為將朝著有利于企業(yè)利潤(rùn)最大化的方向發(fā)展；股東財(cái)富最大化--指企業(yè)的財(cái)務(wù)管理以股東財(cái)富最大化為目標(biāo)；企業(yè)價(jià)值最大化--就是企業(yè)的市場(chǎng)價(jià)值，是企業(yè)所能創(chuàng)造的預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；相關(guān)者利益最大化--就是在保證企業(yè)長(zhǎng)期穩(wěn)定發(fā)展的基礎(chǔ)上，強(qiáng)調(diào)在企業(yè)價(jià)值增值中滿(mǎn)足以股東為首的各利益群體的利益。1.2企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程及制度9財(cái)務(wù)管理一般具有以下幾項(xiàng)作用：導(dǎo)向作用--協(xié)調(diào)企業(yè)同各方面財(cái)務(wù)關(guān)系的管理活動(dòng)；激勵(lì)作用--目標(biāo)是激勵(lì)企業(yè)全體成員的力量源泉,每個(gè)職工只有明確了企業(yè)的目標(biāo)才能調(diào)動(dòng)起工作的積極性,發(fā)揮其潛在能力,盡力而為,為企業(yè)創(chuàng)造最大財(cái)富；凝聚作用--增強(qiáng)全體成員的凝聚力,企業(yè)才能發(fā)揮作用；考核作用--是企業(yè)績(jī)效和各級(jí)部門(mén)工作業(yè)績(jī)的考核標(biāo)準(zhǔn)。1.2企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程及制度10企業(yè)的一般財(cái)務(wù)管理一般包括以下6個(gè)流程，每個(gè)流程都有各自的關(guān)鍵控制點(diǎn)并需設(shè)定相應(yīng)的控制制。采購(gòu)管理投資管理銷(xiāo)售管理1.2企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程及制度111.2.1預(yù)算管理編制預(yù)算報(bào)告審批提供預(yù)算執(zhí)行的資料和數(shù)據(jù)分析預(yù)算執(zhí)行情況及差異原因?qū)徟岢鲱A(yù)算調(diào)整需求提供預(yù)算執(zhí)行的資料和數(shù)據(jù)形成預(yù)算執(zhí)行情況分析報(bào)告補(bǔ)充并完善下一年預(yù)算1.2企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程及制度121.2.1預(yù)算管理自上而下權(quán)力在總部，分部只負(fù)責(zé)執(zhí)行。能保證總部利益，保證戰(zhàn)略目標(biāo)。不利于發(fā)揮分部主動(dòng)性與創(chuàng)造性。自下而上分部負(fù)責(zé)制定預(yù)算，分部負(fù)責(zé)審批。提高分部主動(dòng)性與創(chuàng)造性。引起分部間矛盾沖突，引發(fā)管理失控。上下結(jié)合總部下放預(yù)算目標(biāo)，分部實(shí)行預(yù)算制定，再由總部審批。體現(xiàn)了公平公正原則，又兼顧了全局利益。自上而下和自下而上的往復(fù)對(duì)時(shí)間要求較高。1.2企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程及制度131.2.2費(fèi)用管理費(fèi)用申報(bào)費(fèi)用審批費(fèi)用入賬現(xiàn)金、票據(jù)、印章管理網(wǎng)銀授權(quán)職責(zé)分工1.2企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程及制度141.2.3采購(gòu)管理提出采購(gòu)需求選擇供應(yīng)商確認(rèn)采購(gòu)訂單驗(yàn)貨入庫(kù)支付貨款存貨領(lǐng)用存貨盤(pán)點(diǎn)廢料處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備1.2企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程及制度151.2.4銷(xiāo)售管理客戶(hù)信用審批銷(xiāo)售定價(jià)接受銷(xiāo)售訂單貨物發(fā)出銷(xiāo)售返利政策對(duì)賬收款1.2企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程及制度161.2.5投資管理橫向發(fā)展通過(guò)注資、收購(gòu)或合并市場(chǎng)上同類(lèi)型的企業(yè)，以提高市場(chǎng)占有率，達(dá)到規(guī)模效應(yīng)?？v向發(fā)展多元發(fā)展通過(guò)注資、收購(gòu)或合并其他企業(yè)，以分散企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，增強(qiáng)企業(yè)影響力。通過(guò)注資、收購(gòu)或合并上下游企業(yè)，以增強(qiáng)企業(yè)實(shí)力，降低總體成本，保證上下游的穩(wěn)定。企業(yè)融資直接債權(quán)融資間接債權(quán)融資公開(kāi)股權(quán)融資非公開(kāi)股權(quán)融資商業(yè)信用融資銀行借款短期融資券中期票據(jù)公司債券企業(yè)債券海外交易所市場(chǎng)股權(quán)融資“新三板”區(qū)域性場(chǎng)外市場(chǎng)四板國(guó)內(nèi)交易所市場(chǎng)股權(quán)融資普通投資者投入專(zhuān)業(yè)機(jī)構(gòu)投資者投入171.2企業(yè)財(cái)務(wù)管理流程及制度1.2.6融資管理1.3

財(cái)務(wù)報(bào)告的使用18企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告被廣泛用于內(nèi)部或外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人：企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)—用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況分析和制定未來(lái)企業(yè)規(guī)劃；集團(tuán)母公司—用于上級(jí)公司對(duì)下級(jí)公司現(xiàn)行運(yùn)營(yíng)情況的了解；稅務(wù)局—用于審查企業(yè)納稅情況；銀行—用于企業(yè)貸款的審查；投資者—主要適用于上市公司的廣大投資者幫助進(jìn)行投資決策。1.3

財(cái)務(wù)報(bào)告的使用19審計(jì)報(bào)告(如有)資產(chǎn)負(fù)債表利潤(rùn)表所有者權(quán)益變動(dòng)表現(xiàn)金流量表財(cái)務(wù)報(bào)表附注1.3.1

財(cái)務(wù)報(bào)告的組成(新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下)1.3

財(cái)務(wù)報(bào)告的使用201.3.2

財(cái)務(wù)報(bào)告的比率分析對(duì)于財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)，我們通常進(jìn)行分類(lèi)比率分析，對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況進(jìn)行了解：短期償債能力分析長(zhǎng)期償債能力分析營(yíng)運(yùn)能力分析盈利能力分析市價(jià)比率分析21費(fèi)用營(yíng)運(yùn)資本=流動(dòng)資產(chǎn)-流動(dòng)負(fù)債。營(yíng)運(yùn)資本是流動(dòng)負(fù)債的緩沖墊。流動(dòng)比率速動(dòng)比率現(xiàn)金流量比率

=流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債。流動(dòng)比率是對(duì)短期償債能力的粗略估計(jì)。

=速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債。不同行業(yè)速動(dòng)比率差別很大。速動(dòng)資產(chǎn)是指除存貨、預(yù)付賬款、一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)及其他流動(dòng)資產(chǎn)的流動(dòng)資產(chǎn)1.3

財(cái)務(wù)報(bào)告的使用1.3.2.1

短期償債能力分析=經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量?jī)纛~/流動(dòng)負(fù)債。用來(lái)反映可以用來(lái)償債的現(xiàn)金能力。22費(fèi)用資產(chǎn)負(fù)債率=總資產(chǎn)/總負(fù)債。反映企業(yè)清算時(shí)對(duì)債權(quán)人的保護(hù)程度。產(chǎn)權(quán)比率權(quán)益乘數(shù)利息保障倍數(shù)=息稅前利潤(rùn)/利息費(fèi)用。反映企業(yè)債務(wù)政策的風(fēng)險(xiǎn)大小。

=總負(fù)債/股東權(quán)益。表示每1元股東權(quán)益借入的債務(wù)額。

=總資產(chǎn)/股東權(quán)益。表示每1元股東權(quán)益擁有的資產(chǎn)額。1.3

財(cái)務(wù)報(bào)告的使用1.3.2.2

長(zhǎng)期償債能力分析23費(fèi)用應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/(銷(xiāo)售收入/應(yīng)收賬款平均值)。反映企業(yè)的信用政策偏向。存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/(銷(xiāo)售收入/營(yíng)運(yùn)資本平均值)。反映企業(yè)的營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)利用率。=365/(銷(xiāo)售收入/存貨平均值)。反映企業(yè)的存貨管理能力。

=365/(銷(xiāo)售收入/流動(dòng)資產(chǎn)平均值)。反映企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)利用率。1.3

財(cái)務(wù)報(bào)告的使用1.3.2.3

營(yíng)運(yùn)能力分析24費(fèi)用銷(xiāo)售凈利率=(凈利潤(rùn)/銷(xiāo)售收入)*100%。表示每1元銷(xiāo)售可以擠出來(lái)的凈利潤(rùn)?？傎Y產(chǎn)凈利率權(quán)益凈利率=(凈利潤(rùn)/總資產(chǎn))*100%。總資產(chǎn)凈利率是企業(yè)盈利能力的關(guān)鍵。=(凈利潤(rùn)/股東權(quán)益)*100%。該比率對(duì)于股權(quán)投資者來(lái)說(shuō)，具有非常好的綜合性，概括了企業(yè)的全部經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)。1.3

財(cái)務(wù)報(bào)告的使用1.3.2.4

盈利能力分析25費(fèi)用市盈率

每股市價(jià)/每股收益每股收益=普通股股東凈利潤(rùn)/流通在外普通股加權(quán)平均股數(shù)該比率反映了投資者對(duì)未來(lái)收益的預(yù)期市凈率市銷(xiāo)率每股市價(jià)/每股凈資產(chǎn)每股凈資產(chǎn)=普通股股東權(quán)益/流通在外普通股股數(shù)該比率反映了市場(chǎng)對(duì)公司資產(chǎn)質(zhì)量的評(píng)價(jià)

每股市價(jià)/每股銷(xiāo)售收入每股銷(xiāo)售收入=銷(xiāo)售收入/流通在外普通股加權(quán)平均股數(shù)該比率反映了每只普通股創(chuàng)造的銷(xiāo)售收入1.3

財(cái)務(wù)報(bào)告的使用1.3.2.5

市價(jià)比率分析內(nèi)部控制2262.1內(nèi)控概述27費(fèi)用良好的內(nèi)控治理架構(gòu)就是要確保企業(yè)“總是在做正確的事”。企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)財(cái)務(wù)管理企業(yè)的淋巴系統(tǒng)內(nèi)部控制企業(yè)無(wú)處不在的攝像頭內(nèi)部審計(jì)外部審計(jì)企業(yè)的年度體檢2.2內(nèi)控治理框架的最佳典范—最佳10步

28費(fèi)用2.3設(shè)置三道防線獲取保證29費(fèi)用第一道防線由業(yè)務(wù)部門(mén)和管理流程組成，使責(zé)任落實(shí)，以確保業(yè)務(wù)部門(mén)人員能夠識(shí)別、負(fù)責(zé)和應(yīng)對(duì)以降低風(fēng)險(xiǎn)。第二道防線由各制定風(fēng)險(xiǎn)管理政策、指引并總體監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)職能部門(mén)組成。第三道防線由內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)組成。2.4什么是COSO?30費(fèi)用COSO(CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission),即全美反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)發(fā)起組織。該組織于1992年發(fā)布《內(nèi)部控制整合框架》(COSO-IC)，簡(jiǎn)稱(chēng)COSO報(bào)告。該框架已在全球獲得廣泛的認(rèn)可和應(yīng)用，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AICPA)也全面接受其內(nèi)容并于1995年發(fā)布了《審計(jì)準(zhǔn)則公告第78號(hào)》。2.5什么是COSO報(bào)告?31COSO內(nèi)部控制整體框架的內(nèi)容該報(bào)告的核心內(nèi)容是內(nèi)部控制的定義、目標(biāo)和要素。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的有效性，需要下列五個(gè)方面的要素支持：控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估控制活動(dòng)信息與交流監(jiān)測(cè)稅務(wù)管理3323.1企業(yè)稅種分類(lèi)33費(fèi)用流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅等；資源稅：資源稅、城鎮(zhèn)土地使用稅等；所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅等；特定目的稅：城市維護(hù)建設(shè)稅、土地增值稅、車(chē)輛購(gòu)置稅、船舶噸稅、煙葉稅；財(cái)產(chǎn)和行為稅：房產(chǎn)稅、車(chē)船稅、印花稅、契稅等。3.2營(yíng)業(yè)稅改增值稅34費(fèi)用根據(jù)財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案的通知》(財(cái)稅[2011]110號(hào))和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于在北京等8省市開(kāi)展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅[2012]71號(hào))，自2012年12月1日起，浙江省營(yíng)改增試點(diǎn)工作全面展開(kāi)。3.2營(yíng)業(yè)稅改增值稅(續(xù))35費(fèi)用營(yíng)改增具體涉及“1+6”行業(yè)：“1”即交通運(yùn)輸業(yè)；“6”即現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的六個(gè)行業(yè)：研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢(xún)服務(wù)。試點(diǎn)稅率上，在現(xiàn)行增值稅17%標(biāo)準(zhǔn)稅率和13%低稅率的基礎(chǔ)上，新增11%和6%兩檔低稅率。其中，租賃有形動(dòng)產(chǎn)等適用17%稅率，交通運(yùn)輸業(yè)適用11%稅率，其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用6%稅率。3.3企業(yè)所得稅36費(fèi)用現(xiàn)行的企業(yè)所得稅一般稅率為25%。符合一定條件的企業(yè)或項(xiàng)目可以獲得企業(yè)所得稅的優(yōu)惠，優(yōu)惠項(xiàng)目分為事先備案項(xiàng)目和事后備案項(xiàng)目。3.3企業(yè)所得稅(續(xù))37費(fèi)用企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事先備案項(xiàng)目：國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)(15%)；新辦軟件生產(chǎn)企業(yè)(兩免三減半)；國(guó)家規(guī)劃布局內(nèi)的重點(diǎn)軟件生產(chǎn)企業(yè)(10%);集成電