第五節(jié)持有至到期投資

第五節(jié)持有至到期投資1一、持有至到期投資的內(nèi)容持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。通常情況下，包括企業(yè)持有的、在活躍市場(chǎng)上有公開報(bào)價(jià)的國(guó)債、企業(yè)債券、金融債券等。第一，“期日固定、回收金額固定或可確定”是指相關(guān)合同明確了投資者在確定的期間內(nèi)獲得或應(yīng)收取現(xiàn)金流量（例如，投資利息和本金等）的金額和時(shí)間。因此權(quán)益工具投資不能劃分為持有至到期投資；

第二，“有明確意圖持有至到期”是指投資者在取得投資時(shí)意圖就是明確的。

第三，“有能力持有至到期”是指企業(yè)有足夠的財(cái)務(wù)資源，并不受外部因素影響將投資持有至到期。

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二、持有至到期投資的賬務(wù)處理

（一）會(huì)計(jì)科目的設(shè)置為了反映和監(jiān)督持有至到期投資的取得、收取利息和出售等情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“持有至到期投資”、“投資收益”等科目進(jìn)行核算。持有至到期投資”科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。企業(yè)可以分別設(shè)置“成本”、“利息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息”等明細(xì)科目進(jìn)行核算。

（1）“成本”，借方核算取得持有至到期投資的面值，貸方核算處置持有至到期投資的面值。

（2）“應(yīng)計(jì)利息”核算一次還本付息時(shí)，資產(chǎn)負(fù)債表日按面值和票面利率計(jì)算的應(yīng)收利息計(jì)入該明細(xì)科目的借方，到期收回時(shí)計(jì)入貸方。

注意：分期付息應(yīng)在計(jì)息時(shí)直接計(jì)入“應(yīng)收利息”科目。

（3）“利息調(diào)整”核算取得持有至到期投資時(shí)初始確認(rèn)金額與面值的差額，以及資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確定的攤銷額。

（二）持有至到期投資的取得

企業(yè)取得持有至到期投資應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，取得時(shí)所發(fā)生的交易費(fèi)用計(jì)入持有至到期投資的初始確認(rèn)金額企業(yè)取得持有至到期投資支付的價(jià)款中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成持有至到期投資的初始確認(rèn)金額。

企業(yè)取得的持有至到期投資，應(yīng)當(dāng)按照該投資的面值，借記“持有至到期投資——成本”科目，按照支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按照實(shí)際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目.按照其差額.借記或貸記“持有至到期投資——利息調(diào)整”科目。

3借：持有至到期投資—成本（面值）—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）應(yīng)收利息（實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已到付息期未領(lǐng)取利息）貸：其他貨幣資金等【提示】“持有至到期投資—成本”只反映債券面值；“持有至到期投資—利息調(diào)整”中不僅反映債券折溢價(jià)，還包括傭金、手續(xù)費(fèi)等。【教材例1-68】2×12年1月1日，甲公司支付價(jià)款2000000元（含交易費(fèi)用）從上海證券交易所購(gòu)入C公司同日發(fā)行的5年期公司債券12500份，債券票面價(jià)值總額為2500000元，票面年利率為4.72%，于年末支付本年度債券利息（即每年利息為118000元），本金在債券到期時(shí)一次性償還。甲公司將其劃分為持有至到期投資。該債券投資的實(shí)際利率為10%。甲公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：借：持有至到期投資——C公司債券——成本2500000貸：其他貨幣資金——存出投資款2000000持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整5000004（三）持有至到期投資的持有企業(yè)在持有至到期投資的會(huì)計(jì)期間，所涉及的會(huì)計(jì)處理主要有兩個(gè)方面：一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，二是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算發(fā)生的減值損失1.持有至到期投資的債券利息收入借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息（到期時(shí)一次還本付息債券按票面利率計(jì)算的利息）貸：投資收益（持有至到期投資期初攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入）持有至到期投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）金融資產(chǎn)的攤余成本，是指該金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額經(jīng)下列調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實(shí)際利率法將該初始確認(rèn)金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷形成的累計(jì)攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失。5投資收益=本期計(jì)提的利息收入=期初攤余成本×實(shí)際利率本期期初攤余成本即為上期期末攤余成本期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本+本期計(jì)提的利息（期初攤余成本×實(shí)際利率）-本期收到的利息（分期付息債券面值×票面利率）和本金-本期計(jì)提的減值準(zhǔn)備【提示】當(dāng)債券為到期一次還本付息的，上述計(jì)算期末持有至到期投資的攤余成本公式中“本期收到的利息和本金”項(xiàng)目為0單選題2012年1月1日，甲公司自證券市場(chǎng)購(gòu)入面值總額為2000萬元的債券。購(gòu)入時(shí)實(shí)際支付價(jià)款2078.98萬元，另外支付交易費(fèi)用10萬元。該債券發(fā)行日為2012年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5%，實(shí)際年利率為4%，每年12月31日支付當(dāng)年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，該持有至到期投資2013年12月31日的賬面價(jià)值為（）萬元。A.2062.14

B.2068.98C.2072.54

D.2055.446【答案】D【解析】該持有至到期投資2012年12月31日的賬面價(jià)值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬元），2013年12月31日的賬面價(jià)值＝2072.54×（1+4%）-2000×5%＝2055.44（萬元）?！窘滩睦?-69】承【教材例1-68】，根據(jù)約定，2×12年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第1年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為200000元；2×13年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為208200元；2×14年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為217220元；2×15年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年債券利息118000元，并按照攤余成本和實(shí)際利率確認(rèn)的投資收益為227142元。7甲公司應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：（1）2×12年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到的債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息——C公司118000持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整82000貸：投資收益——C公司債券200000同時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款118000貸：應(yīng)收利息——C公司118000（2）2×13年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息——C公司118000持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整90200貸：投資收益——C公司債券208200同時(shí)：借：其他貨幣資金——存出投資款118000貸：應(yīng)收利息——C公司118000

8（3）2×14年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息——C公司118000持有至到期投資——C公司債券——利息調(diào)整99220貸：投資收益——C公司債券217220借：其他貨幣資金——存出投資款118000貸：應(yīng)收利息——C公司118000（4）2×15年12月31日，確認(rèn)C公司債券實(shí)際利息收入、收到債券利息時(shí)：借：應(yīng)收利息——C公司11