事業(yè)單位預(yù)算管理的實(shí)踐與思考探索

近年來，隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，事業(yè)單位預(yù)算管理受到高度重視，但是在各方面因素的影響下，事業(yè)單位預(yù)算管理依舊存在諸多問題，使得事業(yè)單位預(yù)算管理的效果不夠理想，不利于事業(yè)單位的長久發(fā)展。目前事業(yè)單位預(yù)算管理中存在的問題較多，比如預(yù)算管理意識薄弱、預(yù)算編制缺乏科學(xué)性、預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)控不足、預(yù)算考核激勵不足，這些都影響到事業(yè)單位預(yù)算管理的工作效果。通過對事業(yè)單位預(yù)算管理進(jìn)行深入研究，有利于提出一些可靠的參考依據(jù)，促進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算管理的不斷發(fā)展。由此可見，本文圍繞事業(yè)單位預(yù)算管理展開分析研究，具有顯著的價值意義。一、事業(yè)單位預(yù)算管理的實(shí)踐現(xiàn)狀概述預(yù)算單位是事業(yè)單位財務(wù)管理中的重要組成部分，起著決定性的作用，貫穿于事業(yè)單位的全方位、全過程。在應(yīng)用預(yù)算管理的時候，有些單位對預(yù)算管理的認(rèn)識不夠充分，對預(yù)算管理對單位發(fā)展的重要性認(rèn)識不足，不能充分發(fā)揮預(yù)算管理的約束作用，導(dǎo)致事業(yè)單位存在經(jīng)費(fèi)滯后、人力資源不足等問題，嚴(yán)重影響到單位的長久發(fā)展。如何化解項(xiàng)目資金需求矛盾，對單位的資源進(jìn)行合理配置，滿足項(xiàng)目的需要，對事業(yè)單位的發(fā)展有著重大意義。目前事業(yè)單位預(yù)算管理應(yīng)用愈發(fā)深入，預(yù)算管理體系不斷完善，進(jìn)一步發(fā)揮出事業(yè)單位預(yù)算管理的優(yōu)勢，比如控制成本、優(yōu)化資源配置等，有利于事業(yè)單位的穩(wěn)定運(yùn)行[1]。二、事業(yè)單位預(yù)算管理存在的問題分析事業(yè)單位預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)化的工作，從現(xiàn)狀來看，此項(xiàng)工作仍存在一些有待解決的問題。具體而言，主要問題如下：(一)預(yù)算管理意識薄弱目前雖然事業(yè)單位對資金管理的重視程度不斷提升，但是依舊存在資金管理模糊、收支不平衡等問題，若是依舊采用傳統(tǒng)的預(yù)算管理模式，很難滿足單位發(fā)展的需要。在這一情況下，預(yù)算編制人員的思想意識不夠清晰，未能認(rèn)識到預(yù)算管理與戰(zhàn)略目標(biāo)的緊密聯(lián)系。首先，預(yù)算管理在事業(yè)單位發(fā)展中的地位未能得到體現(xiàn)；其次，財務(wù)部門與事業(yè)單位其他部門的協(xié)調(diào)性不足；最后，對預(yù)算管理的重視性不足，不能發(fā)揮預(yù)算管理的約束作用及指導(dǎo)作用，進(jìn)而出現(xiàn)預(yù)算支出混亂等情況。比如單位領(lǐng)導(dǎo)對預(yù)算管理的認(rèn)識不充分，出現(xiàn)預(yù)算管理職能弱化的情況；有些員工對預(yù)算管理缺乏了解，認(rèn)為預(yù)算管理由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，不能發(fā)揮預(yù)算管理協(xié)助日常工作的作用，全員參與預(yù)算管理的積極性較低；財務(wù)工作的復(fù)雜性較大，財務(wù)部門與其他部門的溝通不足，使得預(yù)算管理受到影響[2]。(二)預(yù)算編制缺乏科學(xué)性在事業(yè)單位預(yù)算管理中，應(yīng)嚴(yán)格做好預(yù)算編制，對事業(yè)單位往后一段時間的費(fèi)用進(jìn)行預(yù)測。目前事業(yè)單位的預(yù)算編制環(huán)節(jié)存在以下問題：第一，預(yù)算編制缺乏全面性及準(zhǔn)確性。一般都是由事業(yè)單位的財務(wù)部門負(fù)責(zé)預(yù)算編制，然而財務(wù)部門并未形成預(yù)算氛圍，且財務(wù)人員的業(yè)務(wù)工作中存在一些限制性因素，將預(yù)算管理作為一項(xiàng)任務(wù)，安排某個人員完成所有部門的預(yù)算編制，不能實(shí)現(xiàn)全員參與預(yù)算編制，難以保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性。第二，未能將預(yù)算編制與遠(yuǎn)期規(guī)劃有效結(jié)合。單位將當(dāng)前年度作為預(yù)算管理的周期，有些項(xiàng)目的周期是2—3年，未能充分考慮到這些項(xiàng)目的預(yù)算編制，體現(xiàn)出預(yù)算編制的短期性行為，對事業(yè)單位的整體統(tǒng)籌產(chǎn)生不利影響。第三，事業(yè)單位的預(yù)算缺乏戰(zhàn)略指導(dǎo)性，有些考核與單位發(fā)展戰(zhàn)略不匹配，無法對單位的資源進(jìn)行整合利用[3]。(三)預(yù)算的執(zhí)行與調(diào)控不足作為事業(yè)單位預(yù)算管理中的重要部分，預(yù)算執(zhí)行的控制難度較大，容易出現(xiàn)各種各樣的問題，特別是“輕執(zhí)行”經(jīng)常出現(xiàn)在事業(yè)單位預(yù)算管理中。第一，在預(yù)算下達(dá)時間較晚的情況下，各項(xiàng)支出的進(jìn)度較慢，主要集中在年末，使得預(yù)算的執(zhí)行效果不夠理想。第二，在預(yù)算執(zhí)行的管理中，各個部門對自身的業(yè)務(wù)發(fā)展比較重視，對預(yù)算執(zhí)行與計(jì)劃間的偏差缺乏充分考慮，未能對其進(jìn)行針對性分析，即使預(yù)算編制做出了相關(guān)的限制，部門人員依舊根據(jù)自身的需要開展工作，無法發(fā)揮預(yù)算編制具有的約束作用。第三，在調(diào)整預(yù)算執(zhí)行的時候，一般不調(diào)整批準(zhǔn)后的預(yù)算編制，但是預(yù)算執(zhí)行的影響因素較多，使得預(yù)算編制缺乏準(zhǔn)確性，這就必須在預(yù)算編制的時候，盡量預(yù)留一定的彈性空間，然而不能涵蓋預(yù)算執(zhí)行的一些特殊情況，不能發(fā)揮預(yù)算調(diào)整審批程序的作用，導(dǎo)致事業(yè)單位預(yù)算管理的應(yīng)用不夠深入。(四)預(yù)算考核激勵不足預(yù)算考核是事業(yè)單位預(yù)算管理中的重要環(huán)節(jié)，這一過程包括了預(yù)算管理執(zhí)行率的考核以及預(yù)算管理完整性的考核。在預(yù)算管理執(zhí)行率的考核中，需要重視預(yù)算執(zhí)行的效率和預(yù)算執(zhí)行的調(diào)整；在預(yù)算管理完整性的考核中，應(yīng)重視預(yù)算編制是否及時，預(yù)算上報是否完整，預(yù)算目標(biāo)和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是否匹配等。就實(shí)際情況來看，有些單位制定了考核制度，所采用的考核方法具有一定效果，然而考核的細(xì)則不夠完善，整個預(yù)算考核存在較大的隨意性。雖然預(yù)算執(zhí)行覆蓋了事業(yè)單位的所有員工，然而預(yù)算考核針對管理層及財務(wù)人員，使得全體員工的參與積極性不足[4]。此外，預(yù)算激勵的兌現(xiàn)也存在不足，不能將預(yù)算激勵轉(zhuǎn)換為員工的福利或薪酬，也就不能發(fā)揮預(yù)算管理的作用。(五)基礎(chǔ)設(shè)施配置存在不足在信息技術(shù)快速發(fā)展的背景下，信息化被廣泛應(yīng)用到各個領(lǐng)域，對提高工作的效率及質(zhì)量起到了較好的積極作用。可以將信息化應(yīng)用到事業(yè)單位預(yù)算管理中，以此改變傳統(tǒng)的工作方法，進(jìn)一步提升事業(yè)單位預(yù)算管理的工作效率，減少人為因素造成的不良影響。有些事業(yè)單位對信息化建設(shè)的投入不足，無法發(fā)揮信息化在預(yù)算管理中的優(yōu)勢，導(dǎo)致事業(yè)單位預(yù)算管理的工作效率及質(zhì)量難以提升。若是無法發(fā)揮信息化在事業(yè)單位預(yù)算管理中的作用，則很難及時掌握市場信息，且資金使用受到各方面的限制，缺乏完善的基礎(chǔ)設(shè)施，對事業(yè)單位預(yù)算管理的方式及方法產(chǎn)生影響，不利于事業(yè)單位預(yù)算管理的現(xiàn)代化發(fā)展。三、事業(yè)單位預(yù)算管理的具體對策分析為解決事業(yè)單位預(yù)算管理現(xiàn)狀問題，需采取有效的優(yōu)化管理對策。具體而言，主要對策包括：(一)提高對預(yù)算管理的重視程度為促進(jìn)事業(yè)單位預(yù)算管理的有效進(jìn)行，領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)提高對預(yù)算管理的重視性，加大對預(yù)算管理的支持，促進(jìn)各部門、各員工的配合，使預(yù)算管理能夠順利進(jìn)行。需要對財務(wù)部門與其他部門的溝通進(jìn)行強(qiáng)化，使其能夠做到相互配合，順利完成預(yù)算管理。業(yè)務(wù)部門需要對經(jīng)費(fèi)申請的相關(guān)文件進(jìn)行整理，詳細(xì)記錄設(shè)備購買，與財務(wù)部門進(jìn)行有效溝通。需要根據(jù)財務(wù)部門的報銷標(biāo)準(zhǔn)及自身的工作計(jì)劃，準(zhǔn)確測算自身需要的經(jīng)費(fèi)，對經(jīng)費(fèi)的需求時間進(jìn)行合理安排，確保預(yù)算的有效執(zhí)行?？梢蚤_展預(yù)算管理知識講座，更新員工的觀念，利用媒體平臺對財經(jīng)政策法規(guī)進(jìn)行學(xué)習(xí)，將相關(guān)管理辦法發(fā)布到內(nèi)部系統(tǒng)，以便員工進(jìn)行查閱，提升對業(yè)務(wù)知識的了解，使業(yè)務(wù)部門及財務(wù)部門在預(yù)算編制方面的契合度得以提升。其次，事業(yè)單位選擇雙分錄記賬模式，可以將預(yù)算執(zhí)行與單位的財務(wù)情況聯(lián)系起來，合理分配單位資金，使會計(jì)方面與預(yù)算方面的差異縮小，這就要求會計(jì)人員做好本職工作，根據(jù)年度計(jì)劃對資金進(jìn)行合理安排[5]。(二)完善預(yù)算管理機(jī)制為保證事業(yè)單位的預(yù)算管理與自身的發(fā)展方向保持一致，必須將預(yù)算編制與事業(yè)單位短期內(nèi)的建設(shè)方案及戰(zhàn)略定位有效結(jié)合。首先，應(yīng)完成預(yù)算管理的定位，保證單位能夠?qū)?zhàn)略目標(biāo)轉(zhuǎn)化為預(yù)算管理目標(biāo)，之后將其與現(xiàn)有的資源及業(yè)務(wù)進(jìn)行嵌套，選擇合理的管理辦法完成預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)，指導(dǎo)事業(yè)單位的市場開拓方向及業(yè)務(wù)需求，使事業(yè)單位的資源調(diào)配及項(xiàng)目支出處于可控的程度[6]。其次，需要對預(yù)算管理體系進(jìn)行完善，對預(yù)算管理的權(quán)威性進(jìn)行提升，將預(yù)算管理作為單位發(fā)展中的綱領(lǐng)性文件，指導(dǎo)預(yù)算的編制、執(zhí)行、調(diào)整、考核等工作，其中包括了預(yù)算編制的主體、預(yù)算實(shí)施的主體、預(yù)算考核的主體、預(yù)算考核范圍、預(yù)算考核指標(biāo)、預(yù)算考核周期、預(yù)算執(zhí)行調(diào)整等。若是事業(yè)單位具有足夠的人力資源，可以組建專門的管理部門負(fù)責(zé)預(yù)算管理，對預(yù)算管理進(jìn)行統(tǒng)籌。最后，應(yīng)發(fā)揮預(yù)算管理體系具有的約束作用，明確不同職工、不同部門的職責(zé)，對三級責(zé)任主體進(jìn)行確定，使預(yù)算能夠落實(shí)到每一個員工的身上，杜絕發(fā)生互相扯皮、推諉等情況。(三)提升預(yù)算編制科學(xué)性及合理性預(yù)算編制具有較大的復(fù)雜性，必須保證預(yù)算編制的科學(xué)性及合理性，使預(yù)算能夠得到有效執(zhí)行。首先，在預(yù)算編制的時候，應(yīng)明確預(yù)算編制的工作范圍，將全員參與的理念落實(shí)，對預(yù)算編制進(jìn)行合理分解，使其能夠落實(shí)到各個員工的身上，提高所有員工在預(yù)算管理中的參與程度。同時，對各個部門、各個員工進(jìn)行溝通協(xié)調(diào)，優(yōu)化單位的資源配置。其次，應(yīng)保證項(xiàng)目預(yù)算與單位年度預(yù)算相契合。深入了解項(xiàng)目的內(nèi)容，做好項(xiàng)目的成本預(yù)算，分析項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益，從時間維度來分配項(xiàng)目的收支，形成項(xiàng)目周期的年度收支預(yù)算，從而保證預(yù)算編制具有較高的實(shí)用性，提升年度預(yù)算和項(xiàng)目預(yù)算的契合度。最后，應(yīng)把握好事業(yè)單位的戰(zhàn)略目標(biāo)，圍繞戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行預(yù)算編制，保證長期的業(yè)務(wù)活動和短期的業(yè)務(wù)活動能夠順利進(jìn)行，使預(yù)算編制能夠服務(wù)于事業(yè)單位的發(fā)展[7]。(四)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行和管控在事業(yè)單位預(yù)算管理中，需要對預(yù)算的執(zhí)行力度進(jìn)行提升，保證預(yù)算編制的準(zhǔn)確性，充分發(fā)揮預(yù)算管理對單位發(fā)展的積極作用。第一，需要充分掌握預(yù)算支出的進(jìn)度。對半年度的預(yù)算執(zhí)行率、季度的預(yù)算執(zhí)行率進(jìn)行合理設(shè)置，確保支出進(jìn)度能夠正常完成，不能出現(xiàn)扎堆報賬、突擊花錢的問題。在事業(yè)單位的年度預(yù)算中，各項(xiàng)支出集中在后半年，雖然年度預(yù)算得到執(zhí)行，能夠獲得的支出效益普遍較低，造成了嚴(yán)重的資源浪費(fèi)情況，必須保證資金的運(yùn)動與賬面處理的平衡[8]。第二，需要對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)督，針對預(yù)算執(zhí)行制定相應(yīng)的報告制度，以便對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)行跟蹤管理，嚴(yán)格控制預(yù)算執(zhí)行中的各個關(guān)鍵點(diǎn)，深入分析預(yù)算出現(xiàn)的偏差，對預(yù)算偏差的原因進(jìn)行總結(jié)，以便制定出有效的處理措施，實(shí)現(xiàn)對預(yù)算編制的約束。在預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)督工作時，應(yīng)充分考慮到預(yù)算的執(zhí)行是否準(zhǔn)確，對預(yù)算執(zhí)行中的各類風(fēng)險進(jìn)行監(jiān)督，識別潛在風(fēng)險，以便進(jìn)行風(fēng)險控制。第三，需要對預(yù)算執(zhí)行的調(diào)整審批程序進(jìn)行完善，不能出現(xiàn)預(yù)算被業(yè)務(wù)“綁架”的情況，強(qiáng)化職工預(yù)算剛性約束的意識，將預(yù)算調(diào)整的數(shù)額大小及調(diào)整頻率納入職工考核[9]。由于受到市場環(huán)境、宏觀經(jīng)濟(jì)政策的影響，必須對預(yù)算進(jìn)行調(diào)整，則需要做好詳細(xì)說明，對其進(jìn)行嚴(yán)格審批，使事業(yè)單位預(yù)算管理更加規(guī)范。(五)將預(yù)算激勵及考核落實(shí)在事業(yè)單位預(yù)算管理中，應(yīng)充分認(rèn)識到預(yù)算激勵及考核的重要作用，確保預(yù)算考核的公正性及科學(xué)性，推動事業(yè)單位預(yù)算管理的有效進(jìn)行。首先，應(yīng)明確預(yù)算考核的對象及主體，比如參與預(yù)算管理的所有員工都是考核對象，負(fù)責(zé)預(yù)算管理的小組或部門是考核主體。在預(yù)算考核工作中，需要對不同部門、不同員工完成預(yù)算目標(biāo)的情況進(jìn)行考察，對預(yù)算完成的質(zhì)量進(jìn)行核查[10]。其次，需要將預(yù)算績效及考核制度落實(shí)，對預(yù)算考核進(jìn)行細(xì)化，并落實(shí)到月度、季度和半年度的考核中，借助期中考核對預(yù)算考核的及時性及準(zhǔn)確性進(jìn)行提升。最后，需要對預(yù)算考核的指標(biāo)進(jìn)行更新，對預(yù)算考核指標(biāo)的指導(dǎo)作用進(jìn)行強(qiáng)化，結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)和預(yù)算管理之間的相關(guān)性，合理設(shè)置各個考核指標(biāo)的權(quán)重，對預(yù)算考核指標(biāo)促進(jìn)事業(yè)單位高效運(yùn)轉(zhuǎn)的價值進(jìn)行分析，以便對職工的貢獻(xiàn)進(jìn)行判斷。同時，需要從多個方面進(jìn)行考慮，將非財務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算考核，將預(yù)算考核指標(biāo)具有的指導(dǎo)作用發(fā)揮出來，確保預(yù)算考核的公正性及公平性。通過預(yù)算考核還能夠提升預(yù)算管理的權(quán)威性，使事業(yè)單位預(yù)算管理的效果得到保障。(六)加強(qiáng)財務(wù)管理信息化建設(shè)在事業(yè)單位預(yù)算管理中，都是選擇電子表格作為預(yù)算管理分析、財務(wù)數(shù)據(jù)的載體，在技術(shù)滯后的情況下，無法及時對其中存在的問題進(jìn)行處理，使得事業(yè)單位預(yù)算管理受到影響[11-12]。在事業(yè)單位財務(wù)管理中應(yīng)用信息技術(shù)，能夠代替工作人員完成大量復(fù)雜的工作，有效降低各個人員的工作強(qiáng)度，減少人為因素對工作質(zhì)量的影響，且能夠及時對其中存在的問題進(jìn)行處理，減少計(jì)算誤差，使預(yù)算的工作效率及工作質(zhì)量得到保障。財務(wù)管理信息化建設(shè)的內(nèi)容復(fù)雜，為發(fā)揮信息技術(shù)具有的優(yōu)勢，應(yīng)充分了解預(yù)算管理的具體需求，仔細(xì)梳理事業(yè)單位的報銷管理流程