資產(chǎn)減值準則的管理規(guī)范

資產(chǎn)減值準則規(guī)范的資產(chǎn)20101杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ內(nèi)容概述資產(chǎn)減值概述（與金融資產(chǎn)、存貨、公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)無關(guān)）

資產(chǎn)可收回金額

資產(chǎn)減值損失的會計處理

資產(chǎn)組的認定及減值的處理

商譽減值測試與處理重點難點：有一定難度，要重點把握資產(chǎn)組及資產(chǎn)組組合，商譽的減值等問題思路。20102杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ資產(chǎn)減值的含義資產(chǎn)減值，是指資產(chǎn)的可收回金額低于其賬面價值，是資產(chǎn)的未來可回收金額低于賬面價值時，減計資產(chǎn)的會計處理。資產(chǎn)減值是和資產(chǎn)計價相關(guān)的，是對資產(chǎn)計價的一種調(diào)整。20103杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ我國對資產(chǎn)減值的認定標準企業(yè)應(yīng)當在資產(chǎn)負債表日判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值的跡象。因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，無論是否存在減值跡象，每年都應(yīng)當進行減值測試。注意七種減值跡象20104杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ資產(chǎn)減值的范圍（1）對子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的長期股權(quán)投資；

（2）采用成本模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；

（3）固定資產(chǎn)；

（4）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)；

（5）無形資產(chǎn)；

（6）商譽；

（7）探明石油天然氣礦區(qū)權(quán)益和井及相關(guān)設(shè)施。20105杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ不包括：（1）長期股權(quán)投資中“三無”的情況

（2）采用公允模式進行后續(xù)計量的投資性房地產(chǎn)；

（3）所有的金融資產(chǎn)

（4）存貨20106杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ第一節(jié)資產(chǎn)可收回金額的計量一、資產(chǎn)減值的跡象與測試無形資產(chǎn)和商譽無論有沒有減值跡象，期末都要進行減值測試。（一）資產(chǎn)減值跡象的判斷

自學(xué)，案例題經(jīng)常要求做判斷。

20107杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ企業(yè)資產(chǎn)存在減值跡象的：應(yīng)當估計其可收回金額，然后將所估計的資產(chǎn)可收回金額與其賬面價值相比較，以確定資產(chǎn)是否發(fā)生了減值，以及是否需要計提資產(chǎn)減值準備并確認相應(yīng)的減值損失。

20108杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ二、資產(chǎn)可收回金額的含義孰高原則：可收回金額應(yīng)當根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。20109杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ特殊考慮：

事實上，資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，只要有一項超過了資產(chǎn)的賬面價值，就表明資產(chǎn)沒有發(fā)生減值，不需要再估計另一項金額。因為資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值的測算比較復(fù)雜，所以，一般先計算資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額201010杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ201011杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ（一）公允價值減去處置費用后凈額的估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額，通常反映的是資產(chǎn)如果被出售或者處置時可以收回的凈現(xiàn)金收入。其中：1、資產(chǎn)的公允價值是指在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換的金額；2、處置費用是指可以直接歸屬于資產(chǎn)處置的增量成本，包括與資產(chǎn)處置有關(guān)的法律費用、相關(guān)稅費、搬運費以及為使資產(chǎn)達到可銷售狀態(tài)所發(fā)生的直接費用等，但是，財務(wù)費用和所得稅費用等不包括在內(nèi)。201012杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ資產(chǎn)公允價值的確定方法（1）以銷售協(xié)議價作為公允價值（2）以買方出價作為公允價值（3）以最佳信息的估計數(shù)作為公允價值201013杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ（二）資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的估計1.現(xiàn)值估計應(yīng)當考慮的因素確定資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當考慮三個因素：預(yù)計未來現(xiàn)金流量使用壽命折現(xiàn)率201014杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ第二節(jié)

單項資產(chǎn)減值損失的確認與計量計提資產(chǎn)減值準備：

借：資產(chǎn)減值損失

貸：XXX減值準備

計提減值準備以后，即使價值回升了，也不得轉(zhuǎn)回，直到處置的時候，才可沖銷。201015杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ一、固定資產(chǎn)發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失—計提固定資產(chǎn)減值損失貸：固定資產(chǎn)減值準備201016杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ二、無形資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失-計提無形資產(chǎn)減值損失貸：無形資產(chǎn)減值準備201017杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ三、長期股權(quán)投資發(fā)生減值借：資產(chǎn)減值損失—計提長期股權(quán)投資減值損失貸：長期股權(quán)投資減值準備—股票投資201018杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ長期股權(quán)投資減值準備與權(quán)益法的核算都是長期股權(quán)投資核算的重要組成部分，“減值準備”是“長期股權(quán)投資”的備抵項目，兩者互為補充，共同反映長期股權(quán)投資賬面價值的增減。無論是計提減值準備，還是按權(quán)益法確認的長期股權(quán)投資賬面價值，都不同程度地體現(xiàn)了“正確計算損益、減少風(fēng)險損失、”的“謹慎”原則。

201019杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ權(quán)益法下：被投資單位當年發(fā)生凈虧損時：投資企業(yè)應(yīng)按持股比例計算應(yīng)分擔(dān)的份額，減少長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認當期投資損失。賬務(wù)處理模式：借：投資收益貸：長期股權(quán)投資-損益調(diào)整201020杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ超額虧損的確認首先減記長期股權(quán)投資的賬面價值其次減記其他實質(zhì)上構(gòu)成凈投資的長期權(quán)益項目投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外長期權(quán)益？[例5—21]201021杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ注意順序：再在備查賬簿登記以后實現(xiàn)盈利時，按相反順序處理。201022杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ比較：權(quán)益法確認的長期股權(quán)投資賬面價值是投資單位按其持股比例乘以被投資單位所有者權(quán)益來計算的，是為了控制被投資單位，以便從銷售、供應(yīng)、技術(shù)或管理上得到補償。

主要作用是按投資比例計算投資成本，確認投資收益和股權(quán)投資差額。它不能及時反映與調(diào)整可收回金額與賬面價值的偏差；

201023杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ比較：判斷是否存在減值跡象長期股權(quán)投資減值準備實質(zhì)上是從"資產(chǎn)是預(yù)期的未來經(jīng)濟利益"的角度出發(fā)，對可收回金額與賬面價值進行定期比較。當可收回金額低于賬面價值時，確認長期股權(quán)投資發(fā)生了減值，要計提長期股權(quán)投資減值準備，從而調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，以使賬面價值真實客觀地反映實際價值。

201024杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ單項資產(chǎn)減值的會計處理資產(chǎn)減值損失確認后，減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間作相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值（扣除預(yù)計凈殘值）。注意：具體的分為三種情況201025杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ第三節(jié)資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的認定及減值處理一、資產(chǎn)組（一）資產(chǎn)組的認定資產(chǎn)組是企業(yè)可以認定的最小資產(chǎn)組合，其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入應(yīng)當基本上獨立于其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組。資產(chǎn)組應(yīng)當由創(chuàng)造現(xiàn)金流入相關(guān)的資產(chǎn)組成。例如：機器設(shè)備與除塵設(shè)施，煤礦與鐵路201026杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ認定資產(chǎn)組的影響因素

（一）該資產(chǎn)組能否獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流入（二）企業(yè)對生產(chǎn)經(jīng)營活動的管理或者監(jiān)控方式、以及對資產(chǎn)使用或者處置的決策方式等201027杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ資產(chǎn)組減值的會計處理如果資產(chǎn)組賬面價值高于可收回金額，應(yīng)當確認相應(yīng)的減值損失。減值損失金額應(yīng)當按照以下順序進行分攤：

201028杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ201029杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ注意：1、如果有減值，首先抵減分攤至資產(chǎn)組中的商譽的賬面價值2、還有減值，按比例抵減抵減其他資產(chǎn)賬面價值。減值分攤比例=某資產(chǎn)賬面價值/除商譽外其他資產(chǎn)賬面價值之和3、抵減后各項資產(chǎn)新的賬面價值不得低于以下三者中最高者4、由于3的限制，可能會有再次分攤的問題201030杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ抵減后各項資產(chǎn)新的賬面價值不得低于以下三者中最高者201031杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ思路：東財P2401、三機器原賬面價值之和150萬-資產(chǎn)組預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值90萬=減值損失60萬。（“資產(chǎn)組公允價值-處置費用”無法得到）2、無商譽，所以，60萬分攤到3個資產(chǎn)。減值分攤比例=某資產(chǎn)賬面價值/除商譽外其他資產(chǎn)賬面價值之和DEF30萬/150萬45/15075/15020%30%50%201032杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ抵減后各項資產(chǎn)新的賬面價值不得低于“三者”中最高者D機器：分攤60*20%=12萬這樣分攤后新賬面價值=30-12=18萬18《公允價值-處置費用后的凈額22.5萬所以，D資產(chǎn)新賬面價值只能是22.5萬，只能分攤減值損失30-22.5=7.5萬201033杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ思路E分攤60*30%=18萬F分攤60*50%=30萬3、剩余減值損失4.5萬，繼續(xù)分攤給E、F分攤比例EF45/(45+75)75/(45+75)=37.5%=62.5%再分攤：4.5*37.5%4.5*62.5%=1.6875萬元=2.8125萬元201034杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ分錄略。201035杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ二、總部資產(chǎn)（一）總部資產(chǎn)的認定企業(yè)總部資產(chǎn)包括企業(yè)集團或其事業(yè)部的辦公樓、電子數(shù)據(jù)處理設(shè)備、研發(fā)中心等資產(chǎn)。總部資產(chǎn)的顯著特征是難以脫離其他資產(chǎn)或者資產(chǎn)組產(chǎn)生獨立的現(xiàn)金流入，而且其賬面價值難以完全歸屬于某一資產(chǎn)組。

201036杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ（二）總部資產(chǎn)減值的會計處理1．對于相關(guān)總部資產(chǎn)能夠按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的部分，應(yīng)當將該部分總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至該資產(chǎn)組，再據(jù)以比較該資產(chǎn)組的賬面價值（包括已分攤的總部資產(chǎn)的賬面價值部分）和可收回金額，并按照前述有關(guān)資產(chǎn)組減值測試的順序和方法處理。

201037杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ例P242，9-16思路：第一步總部資產(chǎn)的賬面價值分攤至各資產(chǎn)組，得到包括已分攤的總部資產(chǎn)的資產(chǎn)組賬面價值(3)=（1）+(2)第二步：（5）=（3）-（4）（6）=（3）-（5），甲無減值跡象，依舊240201038杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ第三步：將160萬減值損失按賬面價值比例分給原資產(chǎn)組乙和總部資產(chǎn)：原乙資產(chǎn)組總部資產(chǎn)比例300/300+6060/300+60160*比例=133160*比例=27280萬同樣分給原丙資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)201039杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ最后得到：

甲

乙丙總部合計原賬面價值2003005002001200減值損失13323374440201040杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ總部資產(chǎn)能夠分攤至資產(chǎn)組的小結(jié)步驟：（1）將總部資產(chǎn)賬面價值分攤至各資產(chǎn)組（有的是直接按比例分攤，有的要加權(quán)計算分攤）（2）將各資產(chǎn)組包含總部資產(chǎn)的賬面價值與可收回金額比較，無減值跡象的減值損失為0，賬面價值不變；有減值跡象的計算減值損失，新賬面價值等于可收回金額；（3）將有減值跡象的各組減值損失在本組的總部資產(chǎn)與原資產(chǎn)組間按兩者原賬面價值比例分配（4）加總計算總部資產(chǎn)的減值損失201041杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ2．難以分攤的2．對于相關(guān)總部資產(chǎn)中有部分資產(chǎn)難以按照合理和一致的基礎(chǔ)分攤至該資產(chǎn)組的，應(yīng)當按照下列步驟處理：p242

例9-17201042杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ2、總部資產(chǎn)難以分攤的（1）先分別判斷各資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)有無減值跡象（2）對有減值跡象的資產(chǎn)組將其賬面價值與可收回金額比較，計算其減值損失（3）將原各資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)的賬面價值之和與總的可收回金額比較，計算總的減值損失（4）總的減值損失減去（2）計算的資產(chǎn)組的減值損失，得到總部資產(chǎn)的減值損失。201043杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ例題P東財243，9-17略。201044杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ例：綜合題有可分攤的總部資產(chǎn)和不可分攤的總部資產(chǎn)要按資產(chǎn)組的使用壽命加權(quán)計算資產(chǎn)組的賬面價值后再按比例分攤辦公大樓到各資產(chǎn)組。201045杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ【例】ABC高科技企業(yè)擁有A、B和C三個資產(chǎn)組，在20×0年末，這三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為200萬元、300萬元和400萬元，沒有商譽。這三個資產(chǎn)組為三條生產(chǎn)線，預(yù)計剩余使用壽命分別為10年、20年和20年，采用直線法計提折舊。由于ABC公司的競爭對手通過技術(shù)創(chuàng)新推出了更高技術(shù)含量的產(chǎn)品，并且受到市場歡迎，從而對ABC公司產(chǎn)品產(chǎn)生了重大不利影響，為此，ABC公司于20×0年末對各資產(chǎn)組進行了減值測試。201046杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ在對資產(chǎn)組進行減值測試時，首先應(yīng)當認定與其相關(guān)的總部資產(chǎn)。ABC公司的經(jīng)營管理活動由總部負責(zé)，總部資產(chǎn)包括一棟辦公大樓和一個研發(fā)中心，其中辦公大樓的賬面價值為300萬元，研發(fā)中心的賬面價值為100萬元。辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組。對于辦公大樓的賬面價值，企業(yè)根據(jù)各資產(chǎn)組的賬面價值和剩余使用壽命加權(quán)平均計算的賬面價值分攤比例進行分攤，如下表所示。201047杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ201048杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ辦公大樓的賬面價值可以在合理和一致的基礎(chǔ)上分攤至各相關(guān)資產(chǎn)組：201049杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ比較201050杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ比較

201051杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ201052杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ經(jīng)過上述減值測試后，資產(chǎn)組A、B、C和辦公大樓的賬面價值分別為A:200萬元、B:238.55萬元=300-61.45C:394萬元=400-6辦公大樓:274.95萬元=300-25.05，201053杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ研發(fā)中心的賬面價值仍為100萬元由此包括研發(fā)中心在內(nèi)的最小資產(chǎn)組組合（即ABC公司）的賬面價值總額為1207.50萬元=（200萬元+238.55萬元+394萬元+274.95萬元+100萬元），但其可收回金額為1440萬元，高于其賬面價值，因此，企業(yè)不必再進一步確認減值損失（包括研發(fā)中心的減值損失）。201054杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ例P2439-18自己看看201055杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ201056杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ第四節(jié)商譽的減值測試與處理一、商譽減值測試的基本要求

企業(yè)合并所形成的商譽，至少應(yīng)當在每年年度終了進行減值測試。由于商譽難以獨立產(chǎn)生現(xiàn)金流量，因此，商譽應(yīng)當結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進行減值測試。201057杭州電子科技大學(xué)會計學(xué)院QQ商譽賬面價值的分攤為了資產(chǎn)減值測試的目的，對于因企業(yè)合并形成的商譽的賬面價值，應(yīng)當自購買日起按照合理的方法分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組；難以分攤至相關(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當將其分攤至