企業(yè)年金會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理的差異比較稅收

的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅3000x10%-105=195元，一年繳納個(gè)人所得稅=195×的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅3000x10%-105=195元，一年繳納個(gè)人所得稅=195×4=780元管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度，實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金來(lái)確定職工工資總額，主要包括包括基本工資、獎(jiǎng)金、等資料，以與由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函[2005]318號(hào)）文件中規(guī)定，企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金，應(yīng)在企業(yè)保險(xiǎn)制度。由企業(yè)和員工共同繳納，是員工退休養(yǎng)老的第二支柱按照《企業(yè)年金試行辦法》：（動(dòng)保障部。勞動(dòng)保障行政部門自收到企業(yè)年金方案文本之日起15日內(nèi)未提出異議的，企業(yè)怎樣繳納與企業(yè)所得稅怎樣處理都面臨政策的制約，于此對(duì)企業(yè)年金會(huì)計(jì)與稅收處理進(jìn)行具體的分析，以供企業(yè)稅務(wù)管理人員在實(shí)際工作中參考。一、企業(yè)年金會(huì)計(jì)的處理財(cái)政部頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》規(guī)定養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)屬于企業(yè)職工薪酬，其根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)：企業(yè)為職工繳納的養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會(huì)計(jì)期間，根據(jù)工資總額的一益。企業(yè)按照企業(yè)年金計(jì)劃的計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例計(jì)提的應(yīng)付企業(yè)年金，根據(jù)職工提供服務(wù)的受成本”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬一企業(yè)年金”科目；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的企職工薪酬一企業(yè)年金”科目；并對(duì)以上科目進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人繳納企業(yè)年金借記“應(yīng)付職工薪酬一企業(yè)年金”科目，貸記“銀行存款”等科目。付職工薪酬一企業(yè)年金”科目；企業(yè)當(dāng)期實(shí)際繳納企業(yè)年金小于按照企業(yè)年金計(jì)劃計(jì)提應(yīng)付在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露為職工繳納的企業(yè)年金費(fèi)用與其期末應(yīng)付未付金額。二、企業(yè)年金企業(yè)所得稅的處理民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工為職工薪酬核算內(nèi)容作了一個(gè)限定，即企業(yè)和個(gè)人各自不超過(guò)上年企業(yè)工資總額的1/12；如果超過(guò)了這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度，實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金來(lái)確定職工工資總額，主要包括包括基本工資、獎(jiǎng)金、第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)為職工薪酬核算內(nèi)容作了一個(gè)限定，即企業(yè)和個(gè)人各自不超過(guò)上年企業(yè)工資總額的1/12；如果超過(guò)了這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)管理機(jī)構(gòu)制定的工資薪金制度，實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金來(lái)確定職工工資總額，主要包括包括基本工資、獎(jiǎng)金、財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知》額5％標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分．在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分，不予扣除?！币簿褪钦f(shuō)企業(yè)根據(jù)企業(yè)年金計(jì)劃向企業(yè)年金基金相關(guān)管理人實(shí)際繳納企業(yè)年金不超過(guò)職工工資總額的5％以內(nèi)的部分，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)5％的部分，按照超過(guò)的部分調(diào)增企業(yè)所得稅所得額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)年金屬于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)范疇，因此稅收上應(yīng)按財(cái)稅[2009]27號(hào)文件規(guī)定處理，在三、企業(yè)年金的會(huì)計(jì)與稅務(wù)差異與協(xié)調(diào)工個(gè)人繳費(fèi)可以由企業(yè)從職工個(gè)人工資中代扣。企業(yè)繳費(fèi)每年不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之一。這是會(huì)計(jì)計(jì)提成本費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)與依據(jù)。額的十二分之一。企業(yè)和職工個(gè)人繳費(fèi)合計(jì)一般不超過(guò)本企業(yè)上年度職工工資總額的六分之四、企業(yè)年金的個(gè)人所得稅處理任職或雇用關(guān)系是指所有連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很勞務(wù)支出有非常明顯的區(qū)別。另外，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金與職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》(國(guó)稅函元。張某的稅負(fù)＝（1995+2340）/84000元。張某的稅負(fù)＝（1995+2340）/84000＝5.2%因此，在年金繳納時(shí)還應(yīng)考慮個(gè)稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或者雇員的主要收入或者很大一部分收入來(lái)自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表以內(nèi)的部分，可以在企業(yè)所得稅前據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)5％的部分，按照超過(guò)的部分調(diào)增企業(yè)所得稅所得額，計(jì)算繳納.險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，屬計(jì)入企業(yè)工資薪金總額。因此，企業(yè)按以下原則確定職工工資總額：一是企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；二是企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)與地區(qū)水平；三是企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)；五是有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。（一）企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資、薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除。（二）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶的部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或資、薪金（不與正常工資、薪金合并不扣除任何費(fèi)用，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。個(gè)月的工資、薪金，不扣除任何費(fèi)用，按照適用稅率計(jì)算扣繳個(gè)人所得稅。繳的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退還。具體計(jì)算公式如下：應(yīng)退稅款=企業(yè)繳費(fèi)已納稅款×（1－實(shí)際領(lǐng)取企業(yè)繳費(fèi)／已納稅企業(yè)繳費(fèi)的累計(jì)額）信息的《年金企業(yè)繳費(fèi)扣繳個(gè)人所得稅報(bào)告表》復(fù)印件、解繳稅款的《稅收繳款書(shū)》復(fù)印件等資料，以與由企業(yè)出具的個(gè)人實(shí)際可領(lǐng)取的年金企業(yè)繳費(fèi)額與已繳納稅款的年金企業(yè)繳費(fèi)額的差額證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核實(shí)后，予以退稅。金所得依法征收個(gè)人所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于單位為員工支付有關(guān)保險(xiǎn)繳納個(gè)人所得稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。位為職工個(gè)人購(gòu)買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等，在辦理投保手續(xù)時(shí)應(yīng)作為個(gè)人所得稅的“工資、薪金所得”項(xiàng)目，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅；因各種原因退保，個(gè)人未取得實(shí)際收入的，已繳納的個(gè)人所得稅應(yīng)予以退回。XX1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)，包括全職、兼職和臨時(shí)職工，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或者計(jì)件工資5%。因此可以根據(jù)比較后，進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，如果前者大于后者，則需調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如果前者小得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金工資為7000元，繳納基本養(yǎng)老保險(xiǎn)為XX1月1日起，企業(yè)根據(jù)國(guó)家有關(guān)政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)，包括全職、兼職和臨時(shí)職工，服務(wù)的連續(xù)性應(yīng)足以對(duì)提供勞動(dòng)的人確定計(jì)時(shí)或者計(jì)件工資5%。因此可以根據(jù)比較后，進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，如果前者大于后者，則需調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如果前者小得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資、薪金（不與正常工資、薪金1．張某個(gè)人繳納的企業(yè)年金400元，不得在計(jì)算工薪所得稅前扣除，應(yīng)并入職工個(gè)人當(dāng)月“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納當(dāng)期個(gè)人所得稅款。＝（2．企業(yè)繳入其個(gè)人賬戶的1000元，不并入職工個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得額，直接以1000元對(duì)應(yīng)個(gè)人所得稅工資、薪金所得稅率表的適用稅率計(jì)算應(yīng)扣繳的稅款。即企業(yè)繳納的，并入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅1000×3%=30（元一年繳納個(gè)若改為按季繳納，則企業(yè)每季繳納1000×3=3000元企業(yè)年金，并入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅3000x10%-105=195元，一年繳納個(gè)人所得稅=195×4=780元。企業(yè)按月繳納的企業(yè)年金，所負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅明顯要低于按季按年方式繳納的。若改為按年繳納，則企業(yè)繳納一年1000×12=12000元企業(yè)年金，并入個(gè)人賬戶的企業(yè)繳費(fèi)應(yīng)納個(gè)人所得稅12000×25%一1005=1995元，一年繳納個(gè)人所得稅1995元。＝（因此，在年金繳納時(shí)還應(yīng)考慮個(gè)稅負(fù)擔(dān)，企業(yè)應(yīng)盡量選擇按月繳存，以減輕職工稅負(fù)壓