關(guān)于采用分幣記賬法的有關(guān)貨幣折舊的探討

關(guān)于采用分幣記賬法的有關(guān)貨幣折舊的探討

改革開放以來(lái)，中國(guó)的外國(guó)企業(yè)取得了穩(wěn)定健康的發(fā)展。自20世紀(jì)90年代中后期以來(lái)，世界上最大的224家國(guó)際工程公司已在中國(guó)大陸上擁有20多個(gè)行業(yè)，占世界市場(chǎng)份額的約4%。我國(guó)絕大部分外經(jīng)企業(yè)的資產(chǎn)主要分布在境外，其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入也主要來(lái)自世界各國(guó)和地區(qū)。這樣，外經(jīng)企業(yè)境外分部(指境外辦事處、分公司和項(xiàng)目組)的會(huì)計(jì)核算就占有相當(dāng)重要的地位。鑒于世界各國(guó)(地區(qū))的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平和通貨情況的差異，為了正確核算與有效監(jiān)督境外各分部的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，就必須選擇和采用行之有效的會(huì)計(jì)核算方法，根據(jù)對(duì)跨國(guó)經(jīng)營(yíng)會(huì)計(jì)核算基本理論的理解，以及多年對(duì)境外國(guó)際工程承包項(xiàng)目財(cái)會(huì)實(shí)務(wù)的關(guān)注，筆者認(rèn)為選用分幣記賬法是外經(jīng)企業(yè)境外各分部的最佳會(huì)計(jì)核算方法。一、．按幣別進(jìn)行記賬所謂分幣記賬法，就是在多幣種環(huán)境下，對(duì)于發(fā)生的單一幣種的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)用其原幣進(jìn)行賬務(wù)處理；對(duì)于各幣種間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則通過(guò)“貨幣兌換”賬戶的雙重記錄，按幣別分別進(jìn)行賬務(wù)處理，這樣，各幣種自行平衡、自成系統(tǒng)的一種會(huì)計(jì)核算方法。期末，各幣種分別編出余額表，然后按期末匯率(或規(guī)定匯率)將其折算成要求的(或規(guī)定的)幣種金額，匯總得出一個(gè)總的余額表，并據(jù)此編制會(huì)計(jì)報(bào)表。二、投資及運(yùn)行費(fèi)用現(xiàn)以某外經(jīng)集團(tuán)公司駐M國(guó)辦事處12月份的若干經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為例說(shuō)明該記賬法的賬務(wù)處理。并假設(shè)12月份相關(guān)賬戶月初余額如下：例1)以前月份出售一臺(tái)閑置設(shè)備給塞納公司，價(jià)款60,000.00美元，12月份，收到買方以360,000.00法國(guó)法郎償付該設(shè)備之貨款。(1美元=6法國(guó)法郎)(1)借：銀行存款———法國(guó)法郎F.F.360,000.00貸:貨幣兌換———法國(guó)法郎F.F.360,000.00貸：應(yīng)收賬款———塞納公司(美元)USD$60,000.00例2)12月，將以前年度當(dāng)?shù)貛爬麧?rùn)48,000,000西非法郎(FCFA)在外匯指定銀行兌換成80,000.00美元，并匯回國(guó)內(nèi)本部。(600西非法郎=1美元)(1)借：貨幣兌換———西非法郎FCFA48,000,000貸:銀行存款———西非法郎FCFA48,000,000貸：貨幣兌換———美元USD$80,000.00(3)借：內(nèi)部往來(lái)———總公司(美元)USD$80,000.00貸：銀行存款———美元USD$80,000.00例3)計(jì)發(fā)12月份L,Y———工程當(dāng)?shù)毓と斯べY1,000,000西非法郎，同時(shí)計(jì)提該工程中方人員記賬美元工資20,000.00美元(1)借：生產(chǎn)成本———乙工程/人員費(fèi)(西郎)FCFAl,000,000貸：銀行存款———西非法郎FCFAl,000,000(2)借：生產(chǎn)成本———乙工程/人員費(fèi)(美元)USD$20,000.00貸：應(yīng)付工資———中方人員名單(美元)USD$20.000.00例4)12月，用支票支付300000.00法國(guó)法郎(F.F．)購(gòu)買水泥600噸，并已驗(yàn)收入庫(kù)。借：存貨———水泥F.F.300.000.00貸：銀行存款———法國(guó)法郎F.F.300,000,00例5)12月份，甲工程通過(guò)竣工驗(yàn)收移交業(yè)主，該工程最終結(jié)算收入為800,000.00美元和120,000,000西非法郎；累計(jì)營(yíng)業(yè)成本為700,000.00美元和68,000,000西郎，結(jié)轉(zhuǎn)該完工工程的收入、成本和損益。(1)借：預(yù)收賬款———甲工程(美元)USD800,000.00貸:營(yíng)業(yè)收入———甲工程(美元)USD$800.000.00貸：本年利潤(rùn)———(美元)USD$800.000.00(4)借：營(yíng)業(yè)收入———甲工程(西郎FCFAl20,000貸:本年利潤(rùn)———甲工程(西郎FCFAl20,000,000貸:生產(chǎn)成本———甲工程(美元)USD$700,000.00貸：生產(chǎn)成本———甲工程(西郎)FCFA68,000,000各幣種的12月末余額表分別如下：三、“貨幣兌換”賬戶的折額如何計(jì)算確定匯兌損益被認(rèn)為是檢驗(yàn)分幣記賬法正確與否的試金石，財(cái)政部在“具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”有關(guān)外幣折算附錄中已經(jīng)提出采用分幣記賬法的企業(yè)，應(yīng)將編表貨幣以外的其他貨幣的‘貨幣兌換’賬戶的余額按期末匯率折算為編表貨幣金額，折算的金額與編表貨幣的“貨幣兌換”賬戶賬面余額的差額，即為“匯兌差額”。據(jù)此，我們可進(jìn)一步確定該匯兌差額的性質(zhì)：若編表貨幣的“貨幣兌換”賬戶余額在借方，該賬戶賬面余額大于其他貨幣的“貨幣兌換”賬戶的折算余額時(shí)，其差額為匯兌損失借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用———匯兌損益”，貸記“貨幣兌換一編表貨幣”；反之，則為匯兌收益，借記“貨幣兌換一編表貨幣”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用———匯兌損益”。若編表貨幣的“貨幣兌換”賬戶余額在貸方，該賬戶賬面余額大于其他貨幣的“貨幣兌換”賬戶的折算余額時(shí)，其差額為匯兌收益，借記“貨幣兌換———編表貨幣”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用———匯兌損益”；反之，則為匯兌損失，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用———匯兌損益”，貸記“貨幣兌換一編表貨幣”。無(wú)論何種情況下，兩項(xiàng)余額相等時(shí)，則無(wú)匯兌損益。事實(shí)上，在實(shí)務(wù)操作中只須根據(jù)折算匯總后的總余額表中“貨幣兌換”目應(yīng)無(wú)余額這一原則，用編表貨幣通過(guò)“財(cái)務(wù)費(fèi)用———匯兌損益”和“貨幣兌換———編表貨幣”兩科目來(lái)軋平即可。設(shè)定12月末匯率如下：1美元=6.20法國(guó)法郎，1美元=620西非法郎，編表貨幣為美元。那么前述舉例中，編表貨幣(美元)的“貨幣兌換”賬戶余額在貸方，賬面余額為20,000.OO美元，其他各貨幣的“貨幣兌換”賬戶的折算余額合計(jì)為19,354.87美元，發(fā)生匯兌收益645.16美元，則應(yīng)借記“貨幣兌換一美元usD$645.16”，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用一匯兌損益usD$645.16”。折算匯總后的總余額表如下：據(jù)此匯總余額表，可編制所要求的會(huì)計(jì)報(bào)表。四、分類賬法的特點(diǎn)1.外匯分配或盈虧的情況這對(duì)我國(guó)外經(jīng)行業(yè)目前仍較普遍采用的聯(lián)營(yíng)承包的合作方式具有深刻的現(xiàn)實(shí)意義，合作各方可按自由兌換外匯和非自由兌換外匯分別進(jìn)行利潤(rùn)分配或虧損彌補(bǔ)，可避免在其他記賬方法下，由于主觀或客觀原因所致計(jì)算不清，反映不實(shí)，進(jìn)而影響共同合作的現(xiàn)象。2.以成本控制與分析為導(dǎo)向，降低匯率風(fēng)險(xiǎn)與損失其一，可及時(shí)準(zhǔn)確地提供各幣種的現(xiàn)金流量情況，便于資金的調(diào)度與管理。由于我國(guó)外經(jīng)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)85%以上都集中在亞非地區(qū)，這些國(guó)家的匯率機(jī)制、利率水平以及外匯管制狀況均有所不同，這些都要求我們必須及時(shí)準(zhǔn)確地掌握所經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目的自由兌換外匯和非自由兌換外匯的收、支和結(jié)存情況，以便合理、有效地調(diào)度與使用資金，以期降低資金成本、規(guī)避匯率風(fēng)險(xiǎn)與損失。其二，按原幣反映各成本項(xiàng)目的消耗情況，剔除了匯率變動(dòng)及其折算因素的影響，直接反映了各環(huán)節(jié)的消耗水平，更有利于成本控制與分析。(2)借:貨幣兌換———美元USD$60,000.00(2)借:銀行存款———美元USD$80,000.00(2)借:預(yù)收賬款———甲工程(西郎