雙倍余額遞減法在固定資產(chǎn)折舊中的應(yīng)用

雙倍余額遞減法在固定資產(chǎn)折舊中的應(yīng)用

雙重盈余減免法是一種固定資產(chǎn)加速折舊法，在發(fā)達(dá)資本主義國家的公司中得到了廣泛應(yīng)用。隨著我國對財會制度的重大改革,一改過去計提折舊只限直線法和工作量法,增加了雙倍余額遞減法等加速折舊方法。在固定資產(chǎn)的核算中運(yùn)用雙倍余額遞減法,能夠準(zhǔn)確反映固定資產(chǎn)的損耗。雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每一會計期初固定資產(chǎn)帳面余額和直線法折舊率的雙倍計算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。由于每一會計期初固定資產(chǎn)的帳面額是遞減的,因此每期計提的折舊費(fèi)用也是遞減的。使用這種方法要和直線法配合使用。西方財務(wù)會計的處理方法是:如果某年用雙倍余額遞減法計算的折舊額小于改用直線法計算的折舊額時,就從這一年起改用直線法把固定資產(chǎn)余值在剩余年限內(nèi)推銷完畢。這個確定過程是相當(dāng)繁瑣的,需要編制折舊表,并且每年都要對是否改用直線法進(jìn)行測試,給事前預(yù)測和決策帶來了困難。那么怎樣才能快速而準(zhǔn)確地預(yù)知任何一年的折舊額和年初余額以及應(yīng)在何時改變折舊方法一、計算折舊率的生物計算法為說明方便起見,假設(shè):C代表固定資產(chǎn)原值,S代表該固定資產(chǎn)預(yù)計凈殘值,N代表折舊年限,n代表雙倍余額遞減法極限使用年限。那么極限使用年限后的第一年即n+1就是改用直線法時間,根據(jù)雙倍余額遞減法公式(2/N)可知,某固定資產(chǎn):第一年的折舊額為:第二年的折舊額為:此式中為第一年的折舊額,為第二年的年初余額,乘以折舊率2/N即為第二年的折舊額?；喆耸?。三年的折舊額為:此式中為第二年的年初余額,為第二年折舊額,兩者相減即為第三年的年初余額。乘以折舊率2/N即為第三年的折舊額。化簡此式:依次類推。那么根據(jù)以上的推導(dǎo)過程可以得出用倍余額遞減法計算折舊額的通項公式。式(用Z表示):。利用上公式可快速計算出任何一年的折舊額,而有利于事前預(yù)測和決策。舉例如下:有一臺科研設(shè)備,C=100000元,=5000元,N=30年,求第21年的折舊。把以上數(shù)據(jù)代入公式可知第21年的折額為:二、第一,年度的年度數(shù)額根據(jù)上述計算折舊額的通項公式可以看出,為固定產(chǎn)任何一年的年初余額的通項公式(用表示)。證明如下:第一年年初余額為:C。此式中為第一年的折舊額,則即為第二年的年初余額?；喆耸?第三年年初余額為:由上述可知為第二年的年初余額;由前述可知為第二年的折舊額,那么再讓兩者相減即為第三年的年初余額,化簡此式:理可證:利用它可預(yù)知任何一年的年初余額。如上例可計算第21年的年初余額為三、關(guān)于“改變”用量的計算方法n由于用雙倍余額遞減法計算的折舊額遞減的,那么隨著時間的推移,就會出用雙倍余額遞減法計算的折舊額小于這改用直線法計算的折舊額。這就可以說,總存在一個時點(diǎn)n,使兩種方法計算的折舊額相等?？梢杂孟率龇匠瘫硎?方程的左邊為第n時點(diǎn)用雙倍余額遞減法計算出的折舊額;方程的右邊代表改用直線法計算出的折舊額(分子:為第n時點(diǎn)固定資產(chǎn)帳面余額扣除預(yù)計凈殘值。分母:N-n+1為剩余折舊時間,兩者相除為這時用直線法計算的折舊額)。將方程化簡可得:根據(jù)實(shí)際情況可知n的取值范圍是:1-N年。由以上論證可得出結(jié)論:方程在n的取值范圍內(nèi)有唯一解。由此可知,求改變化雙倍余額遞減法而用直線法的財務(wù)問題轉(zhuǎn)化成解方程的問題。方程的解n即為改變折舊方法的時點(diǎn)。由于n可能是小數(shù),根據(jù)實(shí)際情況只取整數(shù)。由于方程比較復(fù)雜,一般方法很難求出n次解。因此可借助電子計算機(jī)來完成。利用它可預(yù)知某項固定資產(chǎn)雙倍余額遞減法用到哪一年,哪一年應(yīng)改用直線法。舉例如下:有一項固定資產(chǎn),C=20000元,N=20年,則用計算機(jī)即可求出n=11年,那么從第12年開始改用直線法。我國現(xiàn)行財務(wù)制度規(guī)定,用雙倍余額遞減法計算折舊的固定資產(chǎn),在固定資產(chǎn)到期的前兩年改用直線法把剩余價值扣除預(yù)計殘值后平均分?jǐn)偼戤?。但筆者認(rèn)為這樣做是有些不妥的。在計算固定資產(chǎn)折舊中應(yīng)予避免。例如,一項固定資產(chǎn)C=4000000元,S=20000元,N=30年。那么它在第28年用雙倍余額遞減法計算的折舊額為:第29年年初帳面價值為:由于改變折舊計算方法,使后兩種的折舊費(fèi)用反而每年提高188379(229774-41396)元。從而對當(dāng)年的損益產(chǎn)生一定的影響。如果按照前述計算方法,該固定資產(chǎn)應(yīng)該在第17年改