成本會計實務(wù)（第2版）教學(xué)課件作者吳育湘項目八-

項目八成本報表的編制和分法任務(wù)一 成本報表的編制任務(wù)二 成本報表的分析返回任務(wù)一

成本報表的編制一、成本報表的概念及種類（一）成本報表的概念

成本報表是按照成本管理的各種需要，根據(jù)成本核算資料和其他有關(guān)經(jīng)營管理費用等資料編制的，用以反映和監(jiān)督企業(yè)一定時期產(chǎn)品成本水平和構(gòu)成情況，以及經(jīng)營管理費用發(fā)生情況的報告文件。編制和分析成本報表是企業(yè)成本會計工作的一項重要內(nèi)容。

成本是綜合反映企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)和經(jīng)營、管理工作水平的一項重要質(zhì)量指標(biāo)。（二）成本報表的種類下一頁

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成本報表屬于內(nèi)部報表，主要是為滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理的需要而編制的，不對外公開。因此，對于成本報表的種類、格式、項目、指標(biāo)的設(shè)計和編制方法、編報日期、具體報送對象，國家都不作統(tǒng)一規(guī)定，而由企業(yè)自行決定。主管企業(yè)的上級機(jī)構(gòu)為了對本系統(tǒng)所屬企業(yè)的成本管理工作進(jìn)行領(lǐng)導(dǎo)或指導(dǎo)，也可以要求企業(yè)將其成本報表作為會計報表的附表上報。在這種情況下，企業(yè)成本報表的種類、格式、項目和編制方法，也可以由主管企業(yè)的上級機(jī)構(gòu)同企業(yè)共同商定。１.成本報表按其所反映的內(nèi)容進(jìn)行分類

成本報表按其所反映的內(nèi)容可分為反映成本計劃完成情況的報表和反映費用支出情況的報表。任務(wù)一

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（１）反映成本計劃完成情況的報表。這類報表主要反映報告期內(nèi)企業(yè)為生產(chǎn)一定種類和一定數(shù)量產(chǎn)品所支出的生產(chǎn)費用的水平及其構(gòu)成情況，并與計劃、上年實際、歷史最好水平或同行業(yè)同類產(chǎn)品先進(jìn)水平相比較，反映產(chǎn)品成本發(fā)展變化的趨勢和成本計劃的完成情況，并為進(jìn)行深入的成本分析、挖掘降低成本的潛力提供資料。屬于此類成本報表的主要有全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本表和主要產(chǎn)品單位成本表等。

（２）反映費用支出情況的報表。這類報表主要反映企業(yè)在報告期內(nèi)某些費用支出的總額及其構(gòu)成情況。通過此類報表可以與計劃（預(yù)算）、上年實際對比，反映和分析費用支出的合理程度及變化趨勢，有利于企業(yè)制定費用預(yù)算，考核費用預(yù)算的實際完成情況，以明確有關(guān)經(jīng)濟(jì)責(zé)任。任務(wù)一

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屬于此類成本報表的主要有制造費用明細(xì)表、銷售費用明細(xì)表、管理費用明細(xì)表、財務(wù)費用明細(xì)表等。２.成本報表按其編制的時間進(jìn)行分類成本報表按其編制時間可分為定期報表和不定期報表。

（１）定期報表。定期報表是為了滿足企業(yè)日常成本管理的需要、及時反饋成本信息編制的。定期報表按編制時間分為年報、季報、月報、旬報、日報等。

（２）不定期報表。不定期報表是為了滿足企業(yè)內(nèi)部管理的特殊要求而在需要時隨時編報的。任務(wù)一

成本報表的編制上一頁下一頁返回二、成本報表的作用與編制要求（一）成本報表的作用

正確、及時地編報成本報表，對加強(qiáng)成本管理和節(jié)約費用支出具有重要作用。（１）分析考核成本計劃的執(zhí)行情況。（２）挖掘成本節(jié)約潛力，有效控制生產(chǎn)耗費。（３）為成本預(yù)測、決策等提供重要依據(jù)。（二）成本報表的編制要求

為了充分發(fā)揮成本報表在經(jīng)濟(jì)管理中的積極作用，企業(yè)應(yīng)按照一定的要求正確編制各種成本報表。成本報表的編制要求有以下三點。任務(wù)一

成本報表的編制上一頁下一頁返回（１）數(shù)字準(zhǔn)確。（２）內(nèi)容完整。（３）編報及時。三、產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制方法（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制１.產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的作用

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在一定會計期間生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的生產(chǎn)費用總額和全部產(chǎn)品總成本的報表。

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表按產(chǎn)品品別設(shè)置，反映各種產(chǎn)品總成本和單位成本，反映企業(yè)在一定時期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的全部生產(chǎn)費用。任務(wù)一

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企業(yè)根據(jù)管理的需要，可以編制按可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品分類反映的全部商品產(chǎn)品成本表，也可以編制按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，還可以編制按成本性態(tài)反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表以及按主要產(chǎn)品和非主要產(chǎn)品反映的全部產(chǎn)品的生產(chǎn)成本報表。利用編制的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，可以考核各種產(chǎn)品成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，了解產(chǎn)品成本發(fā)生的全貌；利用產(chǎn)品生產(chǎn)成本表可以分析各成本項目的構(gòu)成及其變化情況，揭示成本差異，挖掘潛力，降低產(chǎn)品成本；同時，成本報表提供的成本信息資料，又是預(yù)測未來產(chǎn)品成本水平和制訂合理目標(biāo)成本的依據(jù)。任務(wù)一

成本報表的編制上一頁下一頁返回２.產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制方法

產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制，一般應(yīng)將上年和本年生產(chǎn)費用明細(xì)賬（或產(chǎn)品成本計算單）、有關(guān)產(chǎn)量統(tǒng)計資料、在產(chǎn)品和自制半成品等期末存貨盤存資料，以及有關(guān)產(chǎn)品的計劃和定額成本資料和相關(guān)經(jīng)濟(jì)技術(shù)資料等進(jìn)行整理、加工和分析計算，對單位成本、總成本的各欄，分別按成本性態(tài)類別或按產(chǎn)品品種類別進(jìn)行填列。

常用產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表的編制主要有兩種方法，分別是按照成本項目反映的產(chǎn)品編制成本報表和按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品編制生產(chǎn)成本報表。１）按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制任務(wù)一

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按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是按成本項目匯總反映企業(yè)在報告期內(nèi)發(fā)生的全部生產(chǎn)費用以及產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計數(shù)的報表。按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，可以反映報告期內(nèi)全部產(chǎn)品生產(chǎn)費用的支出情況和各種費用的構(gòu)成情況；將產(chǎn)品生產(chǎn)成本表本年實際生產(chǎn)費用及產(chǎn)品生產(chǎn)成本與本年計劃數(shù)和上年實際數(shù)相比較，可以考核和分析年度生產(chǎn)費用及產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃執(zhí)行情況及上年生產(chǎn)費用及產(chǎn)品生產(chǎn)成本的升降情況。

按成本項目反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本報表一般由生產(chǎn)費用和產(chǎn)品生產(chǎn)成本兩部分構(gòu)成。任務(wù)一

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生產(chǎn)費用按成本項目反映報告期內(nèi)發(fā)生的各種生產(chǎn)費用及其合計數(shù)，在此基礎(chǔ)上加上在產(chǎn)品和自制半成品的期初余額，再減去在產(chǎn)品和自制半成品的期末余額，就可以算出產(chǎn)品生產(chǎn)成本的合計數(shù)。這些費用和成本，可按上年實際數(shù)、本年計劃數(shù)、本月實際數(shù)和上年實際數(shù)，分欄反映。如果是在期中編制這一報表，本年實際數(shù)欄改為本年累計實際數(shù)。這種報表的格式如表８－２所示。這張產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制方法如下：（１）上年實際數(shù)根據(jù)上年１２月份本表的當(dāng)年實際數(shù)填列。（２）本年計劃數(shù)根據(jù)成本計劃有關(guān)資料填列。

（３）本年實際數(shù)應(yīng)根據(jù)本月實際數(shù)，加上上月本年累計實際數(shù)計算填列。任務(wù)一

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（４）按成本項目反映的本月各種生產(chǎn)費用數(shù)，根據(jù)各種產(chǎn)品成本明細(xì)賬所記本月生產(chǎn)費用合計數(shù)，按照成本項目分別匯總填列。

（５）期初、期末在產(chǎn)品、自制半成品的余額，根據(jù)各種成本明細(xì)賬的期初、期末在產(chǎn)品成本和各種自制半成品明細(xì)賬的期初、期末余額分別匯總填列。（６）產(chǎn)品生產(chǎn)成本合計數(shù)根據(jù)表中的生產(chǎn)費用合計數(shù)，加上在產(chǎn)品、自制半成品期初余額，減去在產(chǎn)品、自制半成品期末余額計算填列。２）按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的編制任務(wù)一

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按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的全部商品產(chǎn)品總成本和各種主要商品總成本及單位成本的報表。利用按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表，可以揭示企業(yè)生產(chǎn)一定數(shù)量產(chǎn)品所付出的成本是否達(dá)到了預(yù)期的要求，可以考核和分析企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃的執(zhí)行情況以及可比產(chǎn)品商品成本降低計劃的執(zhí)行情況，對企業(yè)成本管理工作作出評價。

按產(chǎn)品品種反映的產(chǎn)品生產(chǎn)成本表分為正表和補(bǔ)充資料兩部分。正表項目欄的縱欄分為可比產(chǎn)品與不可比產(chǎn)品兩部分?？杀犬a(chǎn)品是指上一年正式生產(chǎn)過，有上年度較完備的成本資料的產(chǎn)品。任務(wù)一

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由于可比產(chǎn)品需要同上年度的實際成本進(jìn)行比較，因此，表中不僅要反映本期的計劃成本和實際成本，還要反映按上年實際平均單位成本計算的總成本。不可比產(chǎn)品是指上一年沒有正式生產(chǎn)過，沒有上年度成本資料的產(chǎn)品。對于不可比產(chǎn)品，由于沒有上年度實際單位成本的資料，所以只反映本年度的計劃成本和實際成本。產(chǎn)品成本報表格式（按產(chǎn)品品種反映）如表８－３所示。該報表編制方法如下：

（１）“產(chǎn)品名稱”欄按企業(yè)規(guī)定的主要商品產(chǎn)品的品種分別列示，每項注明該品種的名稱、規(guī)格和計量單位。

（２）“實際產(chǎn)量”欄數(shù)字應(yīng)根據(jù)成本計算單等資料所記錄的本月和從年初起到本月為止的各種主要商品產(chǎn)品實際產(chǎn)品填列。任務(wù)一

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（３）“單位成本”欄數(shù)字應(yīng)按上年度或以前年度報表資料、本期成本計劃資料和本期實際資料和本期實際成本資料分別填列。

（４）“本月總成本”欄數(shù)字按本月商品產(chǎn)量分別乘以上年實際平均單位成本、本月計劃單位成本和本月實際成本的乘積填列.

（５）“本年累計總成本”欄數(shù)字應(yīng)按自年初到本月止的本年累計產(chǎn)量分別乘以上年實際平均單位成本、本年計劃單位成本和本年累計實際平均單位成本的乘積填列。（６）補(bǔ)充資料中，可根據(jù)計劃、統(tǒng)計和會計等有關(guān)資料計算后填列。

可比產(chǎn)品成本降低額＝按上年實際平均單位成本計算的可比產(chǎn)品成本－本年可比產(chǎn)品實際總成本任務(wù)一

成本報表的編制（二）主要產(chǎn)品單位成本表的編制１.主要產(chǎn)品單位成本表的作用

主要產(chǎn)品單位成本表，是反映企業(yè)在報告期內(nèi)生產(chǎn)的各種主要產(chǎn)品單位成本的構(gòu)成情況和各項主要技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)執(zhí)行情況的報表。

主要產(chǎn)品單位成本報表是對產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的有關(guān)單位成本資料所作的進(jìn)一步補(bǔ)充說明。根據(jù)該表可以考核各種主要產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行結(jié)果，可以分析各成本項目和消耗定額的變化及其原因，分析成本構(gòu)成的變化趨勢。上一頁下一頁返回任務(wù)一

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主要產(chǎn)品單位成本表的編制有助于生產(chǎn)同種產(chǎn)品的不同企業(yè)之間進(jìn)行成本對比。總之，利用該表有助于分析成本變動的內(nèi)在原因，挖掘降低成本的潛力。２.主要產(chǎn)品單位成本表的編制主要產(chǎn)品單位成本表，是反映企業(yè)一定時期內(nèi)主要產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平、變動情況及構(gòu)成情況的成本報表。由于產(chǎn)品生產(chǎn)成本表中各主要產(chǎn)品的成本只列示總數(shù)，無法根據(jù)表格分析成本情況，因此要編制本報表作為產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的補(bǔ)充報表。該報表可以反映出主要產(chǎn)品單位成本的變動，通過它可分析產(chǎn)品成本變動的原因。主要產(chǎn)品單位成本報表的格式如表８－４所示。任務(wù)一

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本報表的特點是按產(chǎn)品的成本項目分別反映產(chǎn)品單位成本及各成本項目的歷史先進(jìn)水平、上年實際平均、本年計劃、本月實際和本年累計實際平均的成本資料。

編制主要產(chǎn)品單位成本表是為了考核各種主要產(chǎn)品單位成本計劃的執(zhí)行情況，了解單位成本的構(gòu)成，分析各個成本項目的變化及其原因，以便找差距、挖掘潛力、降低成本。本報表的編制方法如下：

（１）基本部分的產(chǎn)品名稱、規(guī)格、計量單位、產(chǎn)量，根據(jù)有關(guān)產(chǎn)品成本計算單填列。任務(wù)一

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（２）各成本項目的歷史先進(jìn)水平的數(shù)字，根據(jù)企業(yè)的成本歷史資料填列。

（３）各成本項目的上年實際平均單位成本的數(shù)字，根據(jù)上年度的成本資料填列。

（４）各成本項目的本年計劃單位成本的數(shù)字，根據(jù)本年計劃資料填列。

（５）各成本項目的本期實際單位成本的數(shù)字，根據(jù)實際成本資料填列。

（６）各成本項目的本年累計實際平均單位成本的數(shù)字，根據(jù)本年各項目總成本除以累計產(chǎn)量后的商數(shù)填列。任務(wù)一

成本報表的編制上一頁下一頁返回（三）制造費用明細(xì)表的編制１.制造費用明細(xì)表的作用

制造費用明細(xì)表是反映企業(yè)在一定時期內(nèi)為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生費用總額和各明細(xì)項目數(shù)額的報表。

根據(jù)制造費用明細(xì)表，可以了解企業(yè)報告期內(nèi)制造費用的實際支出水平，考核制造費用計劃的執(zhí)行情況，評價制造費用的變化趨勢，以便加強(qiáng)對制造費用的控制與管理。２.制造費用明細(xì)表的編制方法（１）“本年計劃數(shù)”欄各項目數(shù)字，根據(jù)本年制造費用預(yù)算填列。任務(wù)一

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（２）“上年同期實際數(shù)”欄各項目數(shù)字，根據(jù)上年度本表“本年累計實際數(shù)”欄相應(yīng)數(shù)字填列。如果本年本表所列費用項目與上年度的費用項目在名稱或內(nèi)容上不一致，應(yīng)對上年度的各項目數(shù)字按本年度表內(nèi)項目的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。

（３）“本年累計實際數(shù)”欄各項目數(shù)字為自年初至本月末的累計實際數(shù)，根據(jù)“制造費用明細(xì)賬”中各費用項目累計數(shù)填列。（四）期間費用明細(xì)表（主要是管理費用明細(xì)表）１.管理費用明細(xì)表的作用

管理費用明細(xì)表是反映在一定會計期間，企業(yè)管理部門在報告期內(nèi)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動所發(fā)生的各項費用及其構(gòu)成情況的報表。任務(wù)一

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利用管理費用明細(xì)表可以分析管理費用的構(gòu)成及其增減變動情況，考核各項管理費用計劃的執(zhí)行情況。２.管理費用明細(xì)表的編制

該表一般可分本年計劃數(shù)、上年同期實際數(shù)、本月實際數(shù)和本年實際數(shù)等部分，其格式如表８－５所示。管理費用明細(xì)表的填制方法如下：（１）本年計劃數(shù)應(yīng)根據(jù)本年度管理費用計劃資料填列。任務(wù)一

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（２）上年同期實際數(shù)應(yīng)根據(jù)上年同期本表的本月實際數(shù)或本年累計實際數(shù)填列。（３）本月實際數(shù)應(yīng)根據(jù)管理費用明細(xì)賬的本月合計數(shù)填列。

（４）本年累計實際數(shù)應(yīng)根據(jù)管理費用明細(xì)賬的本月月末的累計數(shù)填列。任務(wù)二

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成本分析是對一定時期企業(yè)成本完成情況的全面評價，旨在提示和測定影響成本變動的主要因素及這些因素對成本變動的影響過程，尋找降低成本的途徑，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。成本分析是成本核算工作的繼續(xù)，貫穿于成本管理工作的全過程，是企業(yè)成本管理的重要組成部分，包括事前分析、事中分析和事后分析。

成本報表分析屬于事后分析，是指主要利用成本報表所提供的資料及其他有關(guān)資料進(jìn)行的分析。分析的目的在于評價成本計劃的完成情況，并通過研究各項指標(biāo)的數(shù)量變動和指標(biāo)之間的相互關(guān)系，揭示影響成本指標(biāo)變動的因素，從而對企業(yè)一定時期的成本工作獲得比較全面、本質(zhì)的認(rèn)識，為改進(jìn)生產(chǎn)經(jīng)營管理、節(jié)約生產(chǎn)耗費、編制下期成本計劃和作出新的經(jīng)營決策提供依據(jù)。任務(wù)二

成本報表的分析上一頁下一頁返回一、成本分析的一般方法

成本報表分析的方法很多，下面主要介紹幾種常用的分析方法，包括比較分析法、比率分析法、連環(huán)替代法和因素分析法等。（一）比較分析法

比較分析法也稱對比分析法，它是把相同事物的指標(biāo)在時間上和空間上進(jìn)行對比，從數(shù)量上確定差異的一種分析方法。比較分析法對比的基數(shù)由于分析的目的不同而有所不同，實際工作中通常有以下三種形式：

（１）實際成本指標(biāo)與成本計劃指標(biāo)或定額指標(biāo)的比較分析。通過該類指標(biāo)的比較分析，可以反映計劃或定額的完成情況，檢查計劃、定額本身是否既先進(jìn)又切實可行。任務(wù)二

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（２）本期實際成本指標(biāo)與前期（上期、上年同期或歷史先進(jìn)水平）實際指標(biāo)的比較分析。通過該類指標(biāo)的比較分析，可以反映成本指標(biāo)變動情況和發(fā)展趨勢，揭示本期同前期成本指標(biāo)間的差距，分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營工作的改進(jìn)情況。

（３）本企業(yè)實際成本指標(biāo)（或某項技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)）與國內(nèi)外同行業(yè)先進(jìn)指標(biāo)的比較分析。通過該類指標(biāo)的比較分析，可以反映企業(yè)成本水平在國內(nèi)外同行業(yè)中所處的地位，揭示企業(yè)與國內(nèi)外先進(jìn)成本指標(biāo)間的差距。

比較分析法是經(jīng)濟(jì)分析中廣泛應(yīng)用的一種方法，主要作用是揭示成本差異，并為進(jìn)一步分析指出方向，以便采取措施降低成本。它是成本分析最基本的方法，各種成本分析均要采用這種方法。任務(wù)二

成本報表的分析上一頁下一頁返回（二）比率分析法

比率分析法是通過計算和對比經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的比率進(jìn)行數(shù)量分析，借以考察經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的相對效益的一種方法。采用這一方法時，先要把對比的數(shù)值變成相對數(shù)，求出比率，然后再進(jìn)行對比分析。比率分析法通常有以下三種形式：（１）相關(guān)指標(biāo)比率分析。計算兩個性質(zhì)不同但又相關(guān)的指標(biāo)的比率，然后再以實際數(shù)與計劃或前期實際數(shù)進(jìn)行對比分析，以便從經(jīng)濟(jì)活動的客觀聯(lián)系中，更深入地認(rèn)識企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營狀況。

（２）構(gòu)成比率分析。所謂構(gòu)成比率分析，是計算某項指標(biāo)的各個組成部分占總體的比重，即部分與全部的比率，進(jìn)行數(shù)量分析。任務(wù)二

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（３）動態(tài)比率分析。這是將不同時期同類指標(biāo)的數(shù)值對比求出比率進(jìn)行比較，從動態(tài)上分析該項指標(biāo)的增減速度和變動趨勢，從中了解企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營方面的成績和不足。（三）因素分析法

因素分析法是將某一綜合性指標(biāo)分解為若干相互聯(lián)系的因素，并分別計算、分析每個因素對綜合性指標(biāo)影響程度的分析方法。因素分析法按其綜合指標(biāo)中各構(gòu)成因素的相互關(guān)系，又可以分為簡單因素分析和復(fù)雜因素分析。簡單因素分析適用于綜合指標(biāo)的各構(gòu)成因素之間沒有直接的關(guān)系，分析某一因素的變動對綜合指標(biāo)的影響時，排除其他因素不至于造成錯誤的分析結(jié)果的情況。任務(wù)二

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復(fù)雜因素分析適用于綜合指標(biāo)的各構(gòu)成因素之間有一定的連帶關(guān)系，分析某一因素的變動對綜合指標(biāo)變動的影響時，排除了其他任何一個因素，都將會造成錯誤的分析結(jié)果的情況。在此情況下通?？梢杂眠B環(huán)替代法進(jìn)行分析。

連環(huán)替代法是順序用各項因素的實際數(shù)替換基數(shù)，借以計算幾個相互聯(lián)系的因素對綜合經(jīng)濟(jì)指標(biāo)變動影響程度的一種分析方法。單純采用對比分析法和比率分析法只能揭示實際數(shù)與基數(shù)之間的差異，并不能揭示產(chǎn)生差異的因素和各因素的影響程度。采用連環(huán)替代法就可以解決這一問題，其計算順序為：（１）根據(jù)指標(biāo)的計算公式確定影響指標(biāo)變動的各項因素.任務(wù)二

成本報表的分析上一頁下一頁返回（２）排列各項因素的順序。（３）按排定的因素順序和各項因素的基數(shù)進(jìn)行計算。

（４）順序?qū)⑶懊嬉豁椧蛩氐募夹g(shù)替換為實際數(shù)，將每次替換以后的計算結(jié)果與其前一次替換以后的計算結(jié)果進(jìn)行對比，順序算出每項因素的影響程度，有幾項因素就替換幾次。

（５）將各項因素的影響程度的代數(shù)和與指標(biāo)變動的差異總額進(jìn)行核對。下面以材料費用總額變動分析為例介紹這一分析方法的特點。

影響材料費用總額的因素很多，按其特征可歸納為三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、單位產(chǎn)品材料消耗量和材料單價。材料費用總額＝產(chǎn)品產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗量×材料單價任務(wù)二

成本報表的分析上一頁下一頁返回從上述計算程序中，我們可以總結(jié)出連環(huán)替代法具有以下性質(zhì)：（１）計算程序的連環(huán)性。（２）因素替換的順序性。（３）計算條件的假定性。二、成本分析的具體方法（一）產(chǎn)品生產(chǎn)成本表的分析１.產(chǎn)品生產(chǎn)成本計劃完成情況分析

進(jìn)行成本分析，首先應(yīng)從對全部產(chǎn)品（包括可比產(chǎn)品和不可比產(chǎn)品）成本計劃完成情況的總評價開始。任務(wù)二

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通過總評，一是可以對企業(yè)本期全部產(chǎn)品成本計劃的完成情況有個總括的了解；二是通過對影響計劃完成情況因素的初步分析，可以找出成本節(jié)約或超支的產(chǎn)品，為進(jìn)一步分析指出方向。

全部產(chǎn)品成本計劃完成情況的分析應(yīng)當(dāng)是通過全部產(chǎn)品的計劃總成本和實際總成本的對比，確定實際成本相對于計劃成本的降低額和降低率。為了使成本指標(biāo)可比，必須先將成本計劃中的計劃總成本換算為按實際產(chǎn)量、實際品種構(gòu)成、計劃單位成本計算的總成本，然后再與實際總成本對比，確定成本計劃的完成程度。計算公式如下：全部產(chǎn)品成本降低額＝

Σ（實際產(chǎn)量×實際單位成本）－Σ（實際產(chǎn)量×計劃單位成本）任務(wù)二

成本報表的分析２.可比產(chǎn)品成本計劃完成情況分析

可比產(chǎn)品成本降低計劃指標(biāo)和計劃完成情況的資料，分別反映在企業(yè)成本計劃和成本報表資料中。

影響可比產(chǎn)品降低計劃完成情況的因素有三個：產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本。下面分別介紹這三個因素的變動與成本降低計劃完成情況的關(guān)系。（１）產(chǎn)品產(chǎn)量。上一頁下一頁返回任務(wù)二

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成本降低計劃是根據(jù)各種產(chǎn)品計劃產(chǎn)量制定的，而實際成本降低額和降低率是根據(jù)實際產(chǎn)量計算的。因此產(chǎn)品產(chǎn)量的增減，必然會影響可比產(chǎn)品成本降低計劃的完成情況。產(chǎn)量變動影響的特點是：假定其他因素不變，即產(chǎn)品品種構(gòu)成和產(chǎn)品單位成本不變，單純產(chǎn)量變動只影響成本降低額，而不影響成本降低率。

（２）產(chǎn)品品種構(gòu)成。產(chǎn)量變動往往會引起產(chǎn)品品種構(gòu)成變動。由于各種產(chǎn)品成本降低幅度不同，如果成本降低幅度大的產(chǎn)品在全部可比產(chǎn)品產(chǎn)量中所占比重比計劃提高時，全部可比產(chǎn)品成本降低額和降低率指標(biāo)的計劃完成程度便會相應(yīng)增大；反之，則會縮小。（３）產(chǎn)品單位成本。任務(wù)二

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成本計劃降低額是本年計劃成本比上年實際平均成本的降低數(shù)，而成本實際降低額則是本年實際成本比上年實際平均成本的降低數(shù)。因此，當(dāng)產(chǎn)品單位成本實際比計劃降低或升高時，必然會引起成本降低額或降低率的變動。在確定上述各項因素變化對可比產(chǎn)品成本降低計劃完成情況的影響時，可采用連環(huán)替代法在可比產(chǎn)品降低計劃的基礎(chǔ)上，分別以實際產(chǎn)量、實際品種結(jié)構(gòu)和實際單位成本逐步替代計劃數(shù)，確定各種因素變化對可比產(chǎn)品成本降低額和降低率差異的影響。（二）主要產(chǎn)品單位成本表的分析１.主要產(chǎn)品單位成本計劃完成情況分析任務(wù)二

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全部產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計劃完成情況分析，可以總括地評價企業(yè)全部產(chǎn)品和可比產(chǎn)品成本的計劃執(zhí)行情況。為了揭示成本升降的具體原因，尋求降低產(chǎn)品成本的具體途徑和方法，需要對主要產(chǎn)品成本的計劃完成情況進(jìn)行深入細(xì)致的分析，分析依據(jù)的資料是主要產(chǎn)品單位成本報表、成本計劃表等。

分析一般是先檢查本期各種產(chǎn)品實際單位成本比計劃、比上年實際平均單位成本的升降情況；然后進(jìn)一步分析各主要成本項目變動情況，查明成本升降的具體原因。為了在更大范圍內(nèi)找差距、挖掘潛力，企業(yè)還應(yīng)廣泛搜集國內(nèi)外同行業(yè)同類產(chǎn)品的成本資料，進(jìn)行橫向?qū)Ρ确治?。任?wù)二

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分析時應(yīng)抓住重點，對多種產(chǎn)品中的主要產(chǎn)品進(jìn)行單位成本分析。主要依據(jù)主要產(chǎn)品單位成本表及有關(guān)核