會計從業(yè)資格必須掌握的會計分錄

必需掌握的會計分錄第一節(jié)款項和有價證券的收付一、現(xiàn)金和銀行存款

提現(xiàn)的處理：

借：庫存現(xiàn)金

貸：銀行存款（編制銀行存款付款憑證）

存現(xiàn)的處理：

借：銀行存款

貸：庫存現(xiàn)金（編制庫存現(xiàn)金付款憑證）

二、交易性金融資產(chǎn)

1、企業(yè)購買交易性金融資產(chǎn)時：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本

投資收益（交易費用）

貸：銀行存款等2、持有期間宣告發(fā)放股利借：應(yīng)收股利貸：投資收益收到股利借:銀行存款貸：應(yīng)收股利3、公允價值上升借：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動貸：公允價值變動損益公允價值下降借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動

4、企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時：

借：銀行存款等

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益（或借方）

同時借：公允價價值變動損益貸：投資收益第二節(jié)財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

一、原材料

1.實際成本法

借：原材料、在途物資

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

暫估：

借：原材料

貸：應(yīng)付賬款

下月初用沖減：

借：應(yīng)付賬款

貸：原材料

發(fā)出材料的方法：

發(fā)出材料會計處理：

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：原材料

2.計劃成本法

注：第一，采購時，按實際成本付款，計入“材料采購”賬戶借方；

借：材料采購（實際成本）

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款、銀行存款

第二，驗收入庫時，按計劃成本計入“原材料”的借方，“材料采購”賬戶貸方；

借：原材料（計劃成本）

貸：材料采購（計劃成本）

第三，期末結(jié)轉(zhuǎn)，驗收入庫材料形成的材料成本差異超支差計入“材料成本差異”的借方，節(jié)約差計入“材料成本差異”的貸方；

借：材料成本差異（超支差）

貸：材料采購

借：材料采購

貸：材料成本差異（節(jié)約差）

第四，平時發(fā)出材料時，一律用計劃成本；

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：原材料

第五，期末，計算材料成本差異率，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額。

材料成本差異率＝（期初材料成本差異＋本期購入材料的成本差異額）/（期初材料的計劃成本＋本期購入材料的計劃成本）×100%

發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的差異額＝發(fā)出材料的計劃成本×材料成本差異率

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

貸：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)超支差）

借：材料成本差異（結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約差）

貸：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

二、庫存商品

（1）產(chǎn)品入庫

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

（2）發(fā)出商品結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

三、固定資產(chǎn)

（1）購入

借：固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

（2）計提折舊

年折舊額=（原始價值—預(yù)計凈殘值）/預(yù)計使用年限

=原始價值×（1-殘值率）/預(yù)計使用年限

月折舊額=年折舊額÷12

基本生產(chǎn)車間使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入制造費用；

管理部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用；

銷售部門使用的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入銷售費用；

出租的固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入其他業(yè)務(wù)成本；

未使用固定資產(chǎn)，其計提的折舊應(yīng)計入管理費用等。

根據(jù)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則和會計制度的規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計提折舊，從下月起開始計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不再計提折舊。借：制造費用管理費用銷售費用其他業(yè)務(wù)成本貸:累計折舊

（3）出售

固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)

出售固定資產(chǎn)收入

借：銀行存款或應(yīng)收賬款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)凈損益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

或：

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

第三節(jié)債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算

一、應(yīng)收賬款

（1）銷售時：

借；應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）實際收到款項時

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款

二、應(yīng)收票據(jù)

（1）發(fā)生

借：應(yīng)收票據(jù)

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）收回

借：銀行存款

貸：應(yīng)收票據(jù)

三、其他應(yīng)收款

（1）發(fā)生

借：其他應(yīng)收款

貸：庫存現(xiàn)金

（2）收回

借：管理費用

庫存現(xiàn)金

貸：其他應(yīng)收款

四、應(yīng)收款項減值

1、計提壞賬準(zhǔn)備。

借：資產(chǎn)減值損失

貸：壞賬準(zhǔn)備2、沖銷計提的壞賬借：壞賬準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失

壞賬準(zhǔn)備可按下列公式進(jìn)行計算：

當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期應(yīng)收款項余額×壞賬準(zhǔn)備計提率-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（借方）余額

債務(wù)人破產(chǎn)或死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后仍無法收回的，或因債務(wù)人逾期為履行償債義務(wù)超過三年而且具有明顯特征表明無法收回的應(yīng)收款項，應(yīng)確認(rèn)為壞賬。

3、發(fā)生壞賬損失的會計分錄為：

借：壞賬準(zhǔn)備

貸：應(yīng)收賬款4、發(fā)生的壞賬又收回借：銀行存款貸：壞賬準(zhǔn)備

五、應(yīng)付款項

（一）應(yīng)付賬款

（1）購買產(chǎn)品

借：庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款

（2）償付貨款

借：應(yīng)付賬款

貸：銀行存款

（3）因債權(quán)人撤銷等原因而產(chǎn)生無法支付的應(yīng)付賬款，應(yīng)按賬面余額計入營業(yè)外收入。

借：應(yīng)付賬款

貸：營業(yè)外收入

（二）應(yīng)付票據(jù)

商業(yè)匯票包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

按是否帶息分為帶息應(yīng)付票據(jù)和不帶息應(yīng)付票據(jù)。

1.不帶息

（1）持票購料入庫時

借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付票據(jù)

（2）到期支付票款時：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：銀行存款

（3）假設(shè)：到期無法支付票款：

銀行承兌匯票：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：短期借款

商業(yè)承兌匯票：

借：應(yīng)付票據(jù)

貸：應(yīng)付賬款

（三）其他應(yīng)付款

其他應(yīng)付款包括內(nèi)容：應(yīng)付經(jīng)營租入固定資產(chǎn)租金、應(yīng)付租入包裝物租金、存入保證金、應(yīng)付及暫收所屬單位與個人的款項等。

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)付款—×××

六、應(yīng)付職工薪酬

企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括工資、獎金、津貼和補貼、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費等貨幣性職工薪酬以及非貨幣職工薪酬等。應(yīng)通過“應(yīng)付職工薪酬”科目進(jìn)行核算。

貸方登記已分配計入有關(guān)成本費用項目的職工薪酬的數(shù)額。

（1）計提工資

借：生產(chǎn)成本

制造費用

管理費用

銷售費用

貸：應(yīng)付職工薪酬

（2）發(fā)放工資

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：銀行存款

七、應(yīng)交稅費

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅等應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目進(jìn)行核算。

1.應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

（1）一般納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。

采購：

借：原材料

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：應(yīng)付賬款或銀行存款

銷售：

借：應(yīng)收賬款或銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

（2）小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理。

采購：

借：原材料

貸：銀行存款

銷售：

計算不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）

應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

交納：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

2.應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加

（1）計算應(yīng)交營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費附加

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費附加

（2）繳納稅費

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅

——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

——應(yīng)交教育費附加

貸：銀行存款

八、借款

企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以下（含一年）的借款通過“短期借款”科目進(jìn)行核算，期限在一年以上的借款通過“長期借款”科目核算。以下簡要說明借款發(fā)生、計提利息和償還的會計處理。

（1）短期借款

企業(yè)取得短期借款時，

借記“銀行存款”科目，貸記“短期借款”科目；

按月預(yù)提利息費用時，

借記“財務(wù)費用”科目，貸記“應(yīng)付利息”科目；

實際支付利息時，根據(jù)已預(yù)提的利息，

借記“應(yīng)付利息”科目，根據(jù)應(yīng)計利息，借記“財務(wù)費用”科目，根據(jù)應(yīng)付利息總額，貸記“銀行存款”科目；

企業(yè)短期借款到期償還本金時，

借記“短期借款”科目，貸記“銀行存款”科目。

（2）長期借款

企業(yè)借入長期借款，應(yīng)按實際收到的金額，

借記“銀行存款”科目，貸記“長期借款——本金”科目。

計提利息時，

借記“財務(wù)費用”、“管理費用”、“在建工程”等科目，貸記“應(yīng)付利息”科目。

企業(yè)歸還長期借款的本金時：

應(yīng)按歸還的金額，借記“長期借款——本金”科目，貸記“銀行存款”科目；按歸還的利息，借記“應(yīng)付利息”、“財務(wù)費用”等科目，貸記“銀行存款”科目。

第四節(jié)資本的增減

一、接受投資

（1）接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資

借：銀行存款

貸：實收資本

資本公積——資本溢價

（2）接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資時，按投資合同或協(xié)議約定價值確定非現(xiàn)金資產(chǎn)價值（但投資合同或協(xié)議約定價值不公允的除外）和在注冊資本中應(yīng)享有的份額。

借：固定資產(chǎn)

貸：實收資本

二、實收資本的減少

借：實收資本

貸：銀行存款

第五節(jié)收入、成本和費用

一、收入

收入按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

（一）主營業(yè)務(wù)收入

（1）現(xiàn)銷業(yè)務(wù)。

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）賒銷業(yè)務(wù)。

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（3）預(yù)收款銷售業(yè)務(wù)。

預(yù)收款時：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

發(fā)貨時：

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

補收貨款時：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

（4）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

2.取得其他業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

（1）取得原材料銷售收入

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）結(jié)轉(zhuǎn)材料成本

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料

二、成本

產(chǎn)品成本主要通過“生產(chǎn)成本”和“制造費用”科目核算。

“生產(chǎn)成本”科目核算企業(yè)進(jìn)行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本；

“制造費用”科目核算企業(yè)生產(chǎn)車間（部門）為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間發(fā)生的機(jī)物料消耗、生產(chǎn)車間管理人員的工資、折舊費、辦公費、水電費、季節(jié)性停工損失等。

（1）歸集直接材料、直接人工

借：生產(chǎn)成本

貸：原材料

應(yīng)付職工薪酬

（2）分配制造費用：

常見的制造費用分配方法：生產(chǎn)工人工時比例法。

借：生產(chǎn)成本貸：制造費用

（3）產(chǎn)品入庫

期初在產(chǎn)品成本+本期生產(chǎn)費用=本期完工產(chǎn)品成本+期末在產(chǎn)品成本

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本

三、費用

企業(yè)的費用主要包括主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費用、管理費用和財務(wù)費用等。

其他業(yè)務(wù)成本：銷售材料成本、出租固定資產(chǎn)折舊額、出租無形資產(chǎn)攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

營業(yè)稅金及附加：消費稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等。

銷售費用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項費用，包括企業(yè)在銷售商品過程中發(fā)生的包裝費、保險費、展覽費和廣告費等，以及企業(yè)發(fā)生的為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)的職工薪酬、業(yè)務(wù)費、折舊費等。

管理費用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用，包括企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費、董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費、業(yè)務(wù)招待費等。

四、營業(yè)外收支

企業(yè)的營業(yè)外收入包括非流動資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰款利得、捐贈利得等，企業(yè)取得的營業(yè)外收入應(yīng)通過“營業(yè)外收入”科目核算。

企業(yè)的營業(yè)外支出包括非流動資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈支出、非常損失等，企業(yè)發(fā)生的營業(yè)外支出，應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目核算。

第六節(jié)財務(wù)成果的計算財務(wù)成果的計算和處理一般包括利潤的計算、所得稅的計算和繳納、利潤分配或虧損彌補等。

一、利潤的計算（p97）

財務(wù)成果是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的最終成果，即利潤或虧損（簡稱利潤）。利潤是綜合反映企業(yè)經(jīng)營管理水平的一個重要指標(biāo)。企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中取得的銷售成果，還不是最終的財務(wù)成果，因為企業(yè)在經(jīng)營活動中，由于種種原因，還會發(fā)生一些其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本、期間費用（管理費用、財務(wù)費用、銷售費用）營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用等，這些收支都是財務(wù)成果的組成部分。

企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損）通過“本年利潤”科目核算。企業(yè)期末結(jié)轉(zhuǎn)利潤時，應(yīng)將各損益類科目的金額轉(zhuǎn)入本科目，結(jié)平各損益類科目。結(jié)轉(zhuǎn)后本科目的貸方余額為當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤；借方余額為當(dāng)期發(fā)生的凈虧損。

（1）結(jié)轉(zhuǎn)各項收入、利得類科目

借：主營業(yè)務(wù)收入

其他業(yè)務(wù)收入

投資收益

營業(yè)外收入

貸：本年利潤

（2）結(jié)轉(zhuǎn)各項費用、損失類科目

借：本年利潤

貸：主營業(yè)務(wù)成本

其他業(yè)務(wù)成本

營業(yè)稅金及附加

銷售費用

管理費用

財務(wù)費用

營業(yè)外支出

二、所得稅

企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交所得稅的計算公式為：

應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率

在不存在納稅調(diào)整事項的情況下，應(yīng)納稅所得額等于稅前會計利潤。

（1）計算應(yīng)交所得稅

借：所得稅費用

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

（2）交稅

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅

貸：銀行存款

（3）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費用

借：本年利潤

貸：所得稅費用

三、利潤分配

利潤分配是指企業(yè)根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和企業(yè)章程、投資者協(xié)議等，對企業(yè)當(dāng)年可供分配的利潤所進(jìn)行的分配。利潤分配的順序依次是：

（1）提取法定盈余公積；

（2）提取任意盈余公積；

（3）向投資者分配利潤。企業(yè)利潤的分配（或虧損的彌補）應(yīng)通過“利潤分配”科目進(jìn)行。

1.“利潤分配”賬戶，所有者權(quán)益類賬戶。

2.“盈余公積”賬戶，所有者權(quán)益類賬戶。

【提示】盈余公積是指公司按照規(guī)定從當(dāng)年凈利潤中提取的各種積累資金。若前期存在虧損，當(dāng)期的凈利潤應(yīng)當(dāng)扣除前期虧損再計提盈余公積。

（1）將“本年利潤”科目年末余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目

借：本年利潤

貸：利潤分配——未分配利潤

（2）提取法定盈余公積、任意盈余公積、向投資者分配利潤

借：利潤分配——提取法定盈余公積

——提取任意盈余公積

——應(yīng)付現(xiàn)金股利

貸：盈余公積——法定盈余公積

——任意盈余公積

應(yīng)付股利

（3）向投資者支付分配的利