中央財(cái)經(jīng)大學(xué)中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)12收入

中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)（下）主講：鄭海英mayzhenghaiying@第十二章收入主要內(nèi)容一節(jié)：收入的概念、特征及分類二節(jié)：收入的確認(rèn)三節(jié)：收入的核算（一）收入核算涉及的會(huì)計(jì)科目（二）收入的賬務(wù)處理：收入的相關(guān)規(guī)定一、基本準(zhǔn)則（第六章收入）主要規(guī)范三個(gè)問題：（一）收入的定義（日常、結(jié)果、與入資無關(guān)）（二）收入的確認(rèn)條件（很可能流入及其表現(xiàn)、金額）（三）收入的列示：利潤表二、具體準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》主要以下問題（一）收入的定義及分類（第一章）（二）三類不同收入的確認(rèn)和計(jì)量（第二、三、四章）（三）披露（第五章）詳見收入準(zhǔn)則.ppt第一節(jié)：定義、特征及分類一、定義我國《收入》準(zhǔn)則定義的收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。

——包括：本準(zhǔn)則涉及的收入包括商品銷售收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)收入。

——不包括：企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)作為負(fù)債處理，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為收入。

——本章所講的收入主要指營業(yè)收入，它是指企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。二、收入的特征1、收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生的、而不是從偶發(fā)的交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生。2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加；也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少。3、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

三、收入的分類

1、按照收入的性質(zhì)，可將其分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入等。

2、按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。

——主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)在銷售商品和提供勞務(wù)等主要經(jīng)營業(yè)務(wù)活動(dòng)中取得的收入。

——其他業(yè)務(wù)收入是指各類企業(yè)主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)的收入，包括材料銷售、代購代銷、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、固定資產(chǎn)和包裝物出租等收入。

第二節(jié)：收入的確認(rèn)本節(jié)主要內(nèi)容：一、銷售商品收入的確認(rèn)和計(jì)量二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)和計(jì)量（一）一般確認(rèn)條件（二）不同種類勞務(wù)收入的確認(rèn)三、混合業(yè)務(wù)處理四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)和計(jì)量第二節(jié)：收入的確認(rèn)

確認(rèn)的含義；確認(rèn)方法——時(shí)點(diǎn)法及時(shí)期法一、銷售商品收入的確認(rèn)

(一)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購買方

1、通常情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移。

2、某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證但未交付實(shí)物，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬隨之轉(zhuǎn)移，企業(yè)只保留商品所有權(quán)上的次要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，如交款提貨方式銷售商品。在這種情形下，應(yīng)當(dāng)視同商品所有權(quán)上的所有風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移給購貨方。3、某些情況下，已交付實(shí)物但未轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。4、某些情況下，轉(zhuǎn)移商品所有權(quán)憑證并交付實(shí)物后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬并未隨之轉(zhuǎn)移。（1）企業(yè)銷售的商品在質(zhì)量、品種、規(guī)格等方面不符合合同或協(xié)議要求，又未根據(jù)正常的保證條款予以彌補(bǔ)，因而仍負(fù)有責(zé)任。（2）企業(yè)尚未完成售出商品的安裝或檢驗(yàn)工作，且安裝或檢驗(yàn)工作是銷售合同或協(xié)議的重要組成部分。如需要安裝或檢驗(yàn)的銷售等。（3）銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了買方由于特定原因有權(quán)退貨的條款，且企業(yè)又不能確定退貨的可能性。（二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制（三）收入的金額能夠可靠地計(jì)量（四）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量

二、提供勞務(wù)收入的確認(rèn)（一）對(duì)于不跨年度的勞務(wù):提供勞務(wù)收入按完成合同法確認(rèn)，確認(rèn)的金額為合同或協(xié)議的總金額。（二）對(duì)于跨年度的勞務(wù)

1、在期末，如果提供勞務(wù)的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，則應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)勞務(wù)收入。（1）提供勞務(wù)的交易結(jié)果能否可靠估計(jì)的判斷標(biāo)準(zhǔn)：

1)收入的金額能夠可靠計(jì)量；

2)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

3)交易的完工進(jìn)度能夠可靠確定；

4)交易中己發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠計(jì)量（2）完工百分比的確定方法

1）已完工作的測量

2）已提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例

3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例2、在期末，勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)

（1）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本金額確認(rèn)收入；同時(shí)，按相同的金額結(jié)轉(zhuǎn)成本，不確認(rèn)利潤。（2）已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)不能得到補(bǔ)償?shù)?，不?yīng)確認(rèn)收入，但應(yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本確認(rèn)為當(dāng)期損失

三、混合業(yè)務(wù)收入的確認(rèn)（一）銷售商品與提供勞務(wù)的混合業(yè)務(wù)，能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將兩類收入分別核算；（二）混合業(yè)務(wù)不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能單獨(dú)計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)將混合業(yè)務(wù)全部作為銷售商品收入處理四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)取得收入的確認(rèn)

確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：

1、與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；

2、收入的金額能夠可靠地計(jì)量第三節(jié)收入的核算

主要內(nèi)容一、核算涉及的會(huì)計(jì)科目二、銷售商品收入的賬務(wù)處理：一般業(yè)務(wù)及特殊業(yè)務(wù)三、提供勞務(wù)收入的賬務(wù)處理混合銷售的賬務(wù)處理四、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理第三節(jié)收入的核算一、科目設(shè)置：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加委托代銷商品發(fā)出商品17

二、銷售商品收入的賬務(wù)處理

（一）一般銷售業(yè)務(wù)處理確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款、銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品營業(yè)稅金借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交xx稅例12－1，例12－2例12—1：某企業(yè)按照合同銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明售價(jià)250000元，增值稅42500元，貨款尚未收到。該批產(chǎn)品適用的消費(fèi)稅稅率為5%，生產(chǎn)成本為190000元。假定該銷售符合銷售確認(rèn)的五個(gè)條件，則其賬務(wù)處理應(yīng)為：

借：應(yīng)收賬款、銀行存款等292500

貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交xx稅如果不符合收入確認(rèn)條件，則不能確認(rèn)收入，但應(yīng)反映商品出庫。例12—2：某企業(yè)于5月21日以托收承付的方式向A公司銷售一批商品，成本為50000元，增值稅發(fā)票上注明的售價(jià)為100000元，增值稅為17000元。該企業(yè)在銷售時(shí)已知A公司資金發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與A公司長期以來建立的商業(yè)關(guān)系，該企業(yè)將商品售給了A公司。該商品已經(jīng)發(fā)出，并向銀行辦妥托收承付手續(xù)。假定該企業(yè)銷售商品的納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。

8月7日銷貨企業(yè)得知A公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，A公司承諾近期付款，銷貨企業(yè)可以確認(rèn)收入。（二）特殊業(yè)務(wù)處理

1、商業(yè)折扣

2、現(xiàn)金折扣

3、銷售退回

4、銷售折讓

5、分期收款

6、委托代銷

7、售后購回

8、附有退貨條件1、商業(yè)折扣定義：商業(yè)折扣是指企業(yè)為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除，是企業(yè)最常用的促銷手段。處理：在有商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)收入金額應(yīng)當(dāng)按扣除了商業(yè)折扣后的實(shí)際售價(jià)確定。22

2、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣：是銷售企業(yè)為了鼓勵(lì)購買方及早付款而給予購買方的折扣，如2/10，n/20。處理：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入，現(xiàn)金折扣發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用確認(rèn)收入借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品收到貨款給予現(xiàn)金折扣借：銀行存款財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款23

3、銷售折讓確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)收賬款81900

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品

折讓發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）595

貸：應(yīng)收賬款4095銷售折讓：是銷售企業(yè)因商品質(zhì)量存在問題等原因而在售價(jià)上給予購買方的減讓。一般的銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入：資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)：通過以前年度損益調(diào)整科目例12—3

某企業(yè)銷售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)70000元，增值稅額為11900元，貨到后買買方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。該企業(yè)同意并辦妥了有關(guān)手續(xù)。賬務(wù)處理：

—確認(rèn)收入時(shí)：

—給予折讓時(shí)：

—收款時(shí)：4、銷售退回〈1〉含義：〈2〉確認(rèn)收入之前退回的〈3〉一般銷售退回的處理：沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)收賬款借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本26

〈4〉屬資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)的銷售退回—應(yīng)通過以前年度損調(diào)整科目（過渡）核算。包括應(yīng)沖減報(bào)告年度的收入、成本和稅金、所得稅費(fèi)用及其凈影響額。借：以前年度損益調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整借：利潤分配——未分配利潤貸：以前年度損益調(diào)整5、分期收款銷售〈1〉含義〈2〉處理要求：收入按應(yīng)收金額的公允價(jià)值或現(xiàn)值確認(rèn)（1）公允價(jià)值與應(yīng)收金額的差額，按實(shí)際利率法攤銷，沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用實(shí)際利率：現(xiàn)時(shí)利率、折現(xiàn)利率（2）攤銷結(jié)果和直線法相差不大，也可采用直線法例12-5賬務(wù)處理（萬元）銷售成立時(shí)：借：長期應(yīng)收款10000

貸：主營業(yè)務(wù)收入8000

未實(shí)現(xiàn)融資收益2000第一年末：借：銀行存款2000

貸：長期應(yīng)收款2000

借：未實(shí)現(xiàn)融資收益634

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用63429

6、委托代銷商品視同買斷收取手續(xù)費(fèi)發(fā)出商品時(shí)借：委托代銷商品貸：庫存商品借：委托代銷商品貸：庫存商品收到代銷清單借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：主營業(yè)務(wù)成本貸：委托代銷商品借：銷售費(fèi)用貸：應(yīng)收賬款例12－6，例12－77、售后回購含義處理：

—滿足收入確認(rèn)條件的

—實(shí)質(zhì)上未滿足收入確認(rèn)條件，具有融資性質(zhì)的售后回購（見其他應(yīng)付款核算）例12—88、附退回條件〈1〉含義〈2〉處理：

——能夠估計(jì)退貨可能性的，發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；

——不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入32

附有銷售退回條件

不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入

發(fā)出商品時(shí)借：發(fā)出商品貸：庫存