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第三章稅收法律制度第一節(jié)稅收概述第二節(jié)主要稅種第三節(jié)稅收征管第一節(jié)稅收概述一、稅收的概念與分類(一)概念稅收是國家為了滿足一般社會共同需要,憑借政治權(quán)利,按照國家法律規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn),強(qiáng)制、無償?shù)厝〉秘斦杖氲囊环N特定分配方式。
2.稅收的作用(1)稅收是國家組織財政收入的主要形式;(2)稅收是國家調(diào)控經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的重要手段;(3)稅收具有維護(hù)國家政權(quán)的作用;(4)稅收是國際經(jīng)濟(jì)交往中維護(hù)國家利益的可靠保證。(二)稅收的特征
1.強(qiáng)制性2.無償性——國家取得稅收收入既不需償還,也不需對納稅人付出任何對價。3.固定性——是通過征稅必須通過法律形式,事先規(guī)定征稅對象和征稅額度,稅收的固定性特征,是稅收區(qū)別于罰沒、攤派等財政收入形式的重要特征。
【多選題】下列各項中,屬于稅收特征的有()。
A.強(qiáng)制性
B.靈活性
C.無償性
D.固定性『正確答案』ACD『答案解析』稅收具有強(qiáng)制性、無償性和固定性三個特征。練習(xí)【例題?多選題】根據(jù)我國稅法規(guī)定,我國的增值稅屬于()。A.流轉(zhuǎn)稅B.工商稅C.中央稅D.從價稅『答案』ABD
我國的增值稅屬于中央地方共享稅。二、稅法及構(gòu)成要素(一)稅收與稅法的關(guān)系1、稅法的概念稅法是指稅收法律制度,是國家權(quán)力機(jī)關(guān)和行政機(jī)關(guān)制定的用以調(diào)整國家與納稅人之間在稅收征納方面的權(quán)力與義務(wù)關(guān)系的法律規(guī)范總稱,是國家法律的重要組成部分。(1)稅收實體法是規(guī)定稅收法律關(guān)系主體的實體權(quán)利、義務(wù)的法律規(guī)范總稱。稅收實體法具體規(guī)定了各種稅種的征收對象、征收范圍、稅目、稅率等。如《企業(yè)所得稅法》、個人所得稅法》就屬于實體法。(2)稅收程序法是稅務(wù)管理方面的法律規(guī)范。稅收程序法主要包括稅收管理法、納稅程序法、發(fā)票管理法、稅務(wù)機(jī)關(guān)組織法、稅務(wù)爭議處理法等。2.按照主權(quán)國家形式稅收管轄權(quán)的不同,可以將稅法分為國內(nèi)稅法、國際稅法、外國稅法
①國內(nèi)稅法:一般是按照屬人或?qū)俚卦瓌t,規(guī)定一個國家的內(nèi)部稅收制度。
②國際稅法:指國家間形成的稅收制度,主要包括雙邊或多變國家的稅收協(xié)定、條約和國家慣例等,一般而言,其效力高于國內(nèi)稅法。
③外國稅法:指外國各個國家制定的稅收制度。
3.按照稅法法律級次劃分,可以將稅法分為稅收法律、稅收行政法規(guī)、稅收規(guī)章和稅收規(guī)范性文件(1)稅收法律(狹義的稅法)——××法(2)稅收行政法規(guī)——××條例,××?xí)盒袟l例(3)稅收規(guī)章(部門規(guī)章、地方規(guī)章)——××辦法,××實施細(xì)則(4)稅收規(guī)范性文件
效力排序:法律>行政法規(guī)>部門規(guī)章>規(guī)范性文件【多選題】根據(jù)稅法的功能作用的不同,可以將稅法分為()。
A.稅收行政法規(guī)
B.稅收實體法
C.稅收程序法
D.國際稅法『答案』BC
按照稅法的功能作用不同,可將稅法分為稅收實體法和稅收程序法。.根據(jù)不同的標(biāo)準(zhǔn),稅收通常采用的分類方法有()。(A)按照計稅標(biāo)準(zhǔn)的不同,分為從價稅、從量稅和復(fù)合稅(B)按照稅收的征收權(quán)限和收入支配權(quán)限,分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅(C)按征稅對象的不同,分為流轉(zhuǎn)稅類、所得稅類、財產(chǎn)稅類、資源稅類和行為稅類(D)按照征收管理的分工體系,分為工商稅類、關(guān)稅類答案ABCD(三)稅法的構(gòu)成要素稅收構(gòu)成要素(11項)1.征稅人2.納稅義務(wù)人3.征稅對象4.稅目5.稅率6.計稅依據(jù)7.納稅環(huán)節(jié)8.納稅期限9.納稅地點(diǎn)10減免稅11.法律責(zé)任。
其中:納稅義務(wù)人、征稅對象、稅率是構(gòu)成稅法的三個基本要素。(多選)1.征稅人--“征稅”主體
征稅人又稱為征稅主體。依法進(jìn)行稅款征收行為的一方當(dāng)事人。
由于稅收是以國家為主體的特殊分配形式,所以征稅主體只能是國家,而不是其他主體。在我國,稅收主體的具體部門有稅務(wù)部門、財政部門和海關(guān)。2.納稅義務(wù)人納稅義務(wù)人是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的自然人,法人或其他組織。3.征稅對象征稅對象又稱課稅對象,是指對什么征稅。征稅對象包括物或行為。是各個稅種直接相互區(qū)別的根本標(biāo)志,不同的征稅對象構(gòu)成不同的稅種?!惙ㄗ罨镜囊?.稅目稅目:是征稅對象的具體化,各個稅種所規(guī)定的具體征稅項目。規(guī)定項目的主要目的是:明確征稅的具體范圍和對不同的征稅項目加以區(qū)分,從而制定高低不同的稅率。5.稅率
稅率是應(yīng)納稅額與征稅對象的比例或者征收額度,它是計算稅額的尺度,也是衡量稅負(fù)輕重與否的重要標(biāo)志。我國現(xiàn)行的稅率主要有:比例稅率定額稅率累進(jìn)稅率。(1)比例稅率,是指對同一征稅對象,不論數(shù)額大小均按同一比例征稅的稅率。(2)定額稅率(固定稅額),它是當(dāng)征稅對象為實務(wù)時使用的稅率,是適用于從量計征的稅種。通常對那些價格穩(wěn)定、質(zhì)量和規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)化比較統(tǒng)一的商品征稅。(3)累進(jìn)稅率,是隨稅基的增加而按其級距提高的稅率,一般適用于所得和財產(chǎn)征稅。我國目前實行的累進(jìn)稅率包括超額累進(jìn)稅率(個人所得稅)和超率累進(jìn)稅率(土地增值稅)。
②超額累進(jìn)稅率:把征稅對象按數(shù)額大小劃分為若干個等級,每一等級規(guī)定一個稅率,稅率依次提高,每一納稅人的征稅對象依所屬等級同時適用幾個稅率分別計算,將計算結(jié)果相加后得出應(yīng)納稅款。代表稅種:個人所得稅中的工資薪金所得?!九e例】某納稅人本月應(yīng)納稅所得額為5000元,其適用下表中所列的超額累進(jìn)稅率:
某三級全額累進(jìn)稅率表級數(shù)
全月應(yīng)納稅所得額(元) 稅率(%)1
5000(含)以下
102
5000~20000(含)
203
20000以上
30
『正確答案』該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%=500(元);若該納稅人本月應(yīng)納稅所得稅為5001元,則該納稅人本月應(yīng)納稅額=5000×10%+1×20%=500.2(元)。③超率累進(jìn)稅率指以征稅對象數(shù)額的相對率劃分若干級距,分別規(guī)定相應(yīng)的差別稅率,相對率每超過一個級距的,對超過的部分就按高一級的稅率計算征稅。代表稅種:土地增值稅6.計稅依據(jù)(計稅標(biāo)準(zhǔn))——計算應(yīng)納稅額的根據(jù)(1)從價計征。以計稅金額為計稅依據(jù)。
應(yīng)納稅額=計稅金額×適用稅率(2)從量計征。以計稅數(shù)量為計稅依據(jù)。
應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額(3)復(fù)合計征。既包括從量計征又包括從價計征。
應(yīng)納稅額=計稅數(shù)量×單位適用稅額+計稅金額×適用稅率7.納稅環(huán)節(jié)稅法規(guī)定的征稅對象在從生產(chǎn)到消費(fèi)的流轉(zhuǎn)過程中應(yīng)當(dāng)繳納稅款的環(huán)節(jié)。8.納稅期限指稅法規(guī)定的納稅主體向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納稅款的時間期限。納稅期限基本分為兩種:按期納稅按次納稅9.納稅地點(diǎn)指納稅人根據(jù)稅法規(guī)定向征稅機(jī)關(guān)申報繳納稅款的具體地點(diǎn)。(屬地)主要有:機(jī)構(gòu)所在地、經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生地、財產(chǎn)所在地、報關(guān)地等10.減免稅是指國家對某些納稅人和征稅對象給予鼓勵和照顧的一種特殊規(guī)定。(1)減稅和免稅
減稅是指對應(yīng)征稅款減少征收一部分。免稅是按規(guī)定應(yīng)征收的稅款全部免除。(2)起征點(diǎn)也稱征稅起點(diǎn),是指對征稅對象開始征稅的數(shù)額界限。征稅對象的數(shù)額沒有達(dá)到規(guī)定起征點(diǎn)的不征稅;達(dá)到或超過起征點(diǎn)的,就其全部數(shù)額征稅。(3)免征額:只就超過該部分的征稅,如工資所得稅?!九e例】某類稅種起征點(diǎn)為1000,超過起征點(diǎn)稅率為10%
ABCD四人的征稅對象數(shù)額分別為A999元,B1000元,C1001元,D2000元假設(shè):起征點(diǎn)為1000元
A應(yīng)納稅=0(元)
B應(yīng)納稅=1000×10%=100(元)(達(dá)到或超過起征點(diǎn)的全額納稅)
C應(yīng)納稅=1001×10%=100.1(元)
D應(yīng)納稅=2000×10%=200(元)假設(shè)上例中的1000為免征額,則
A應(yīng)納稅=0(元)
B應(yīng)納稅=0(元)(只對超過免征額部分納稅)
C應(yīng)納稅=(1001-1000)×10%=0.1(元)
D應(yīng)納稅=(2000-1000)×10%=100(元)起征點(diǎn)與免征額的區(qū)別11.法律責(zé)任稅收法律關(guān)系的主體因違反稅法所應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的法律后果?!締芜x題】區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是()。A.稅率
B.納稅人
C.征稅對象
D.納稅期限『答案』C
區(qū)別不同類型稅種的主要標(biāo)志是征稅對象。【單選題】我國個人所得稅中的工資薪金所得采取的稅率形式屬于()。A.比例稅率
B.超額累進(jìn)稅率C.超率累進(jìn)稅率
D.全額累進(jìn)稅率『答案』B
所得稅中的工資薪金是按照超額累進(jìn)稅率計算的。第二節(jié)主要稅種1.增值稅2.消費(fèi)稅3.企業(yè)所得稅4.個人所得稅一.增值稅1.概念★增值稅,是對在我國境內(nèi)銷售貨物、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)以及不動產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅為計稅依據(jù)計算征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
【例題?單選題】增值稅是對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù),以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的()為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
A.銷售額
B.營業(yè)額
C.增值額
D.收入額
『正確答案』C
『答案解析』增值稅的征稅對象是增值額。2.增值稅的分類分類——根據(jù)計算增值稅時是否扣除固定資產(chǎn)價值,分為:生產(chǎn)型增值稅:不允許扣除任何外購的固定資產(chǎn)所含稅款的增值稅。
收入型增值稅:只允許扣除納稅期內(nèi)應(yīng)計入產(chǎn)品價值的固定資產(chǎn)折舊部分。
消費(fèi)型增值稅:納稅期內(nèi)購置的用于生產(chǎn)產(chǎn)品的全部固定資產(chǎn)的價款在納稅期內(nèi)一次全部扣除。我國從2009年1月1日起全面實行消費(fèi)型增值稅。
【例題?單選題】目前,我國現(xiàn)行的增值稅屬于()。A.消費(fèi)型增值稅B.收入型增值稅C.生產(chǎn)型增值稅D.積累型增值稅
『正確答案』A『答案解析』我國從2009年1月1日起全面實行消費(fèi)型增值稅。
【例題?單選題】下列各項中,屬于消費(fèi)型增值稅特征的是()。
A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金
B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計入產(chǎn)品價值的折舊部分所含稅金
C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款
D.上述說法都不正確
『正確答案』A
『答案解析』消費(fèi)型增值稅允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金。(二)增值稅征稅范圍1.征稅范圍的基本規(guī)定(1)銷售貨物:貨物是指有形動產(chǎn),包括電力、熱力、氣體。(2)提供應(yīng)稅勞務(wù)—加工、修理修配勞務(wù)(3)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。
2.銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的具體內(nèi)容指提供的交通運(yùn)輸服務(wù)、郵政服務(wù)、電信服務(wù)、建筑服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)、生活服務(wù)(1)交通運(yùn)輸服務(wù):陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸和管道運(yùn)輸服務(wù)。(2)郵政普遍服務(wù) 指中國郵政集團(tuán)公司及其所屬郵政企業(yè)提供的郵件寄遞、郵政匯兌和機(jī)要通信等郵政基礎(chǔ)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動①函件、包裹等郵件寄遞②郵票發(fā)行、報刊發(fā)行③郵政匯兌(不包括郵政儲蓄)郵政特殊服務(wù) 指義務(wù)兵平常信函、機(jī)要通信、盲人讀物和革命烈士遺物的寄遞等業(yè)務(wù)活動其他郵政服務(wù) 指郵冊等郵品銷售、郵政代理等業(yè)務(wù)活動(3)電信服務(wù):利用有線、無線的電磁系統(tǒng)或者光電系統(tǒng)等各種通信網(wǎng)絡(luò)資源。分為有基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)提供語音通話服務(wù)提供短信和彩信服務(wù)(4)建筑服務(wù):(新增)工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)、其他建筑服務(wù)。(5)金融服務(wù):(新增)貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓等。
(6)現(xiàn)代服務(wù)業(yè)(7)生活服務(wù):(新增)包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)、其他生活服務(wù)。2.銷售無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)是不具有實物形態(tài)的,但能帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源,包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。3.銷售不動產(chǎn)建筑物、構(gòu)筑物、轉(zhuǎn)讓建筑物有限產(chǎn)權(quán)和永久使用權(quán)3.征收范圍的特殊規(guī)定(1)將貨物交付其他單位或者個人代銷。(2)銷售代銷貨物。
【解釋】將貨物交付他人代銷時,委托方視同銷售貨物,增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。受托方(銷售代銷貨物)售出代銷貨物時發(fā)生增值稅納稅義務(wù),按照全部銷售額計算銷項稅額。(3)設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人,將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)“用于銷售”,但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外。3.征收范圍的特殊規(guī)定(2)視同提供應(yīng)稅服務(wù)A.單位和個體工商戶的下列情形,視同提供應(yīng)稅服務(wù):B.向其他單位和個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù),但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外;C.財政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。(3)混合銷售即涉及貨物又涉及服務(wù)的。(同一購買者)(4)兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù):包括銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù),又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的。(非同一購買者)每一項目核定稅率的,按稅率,未核定一律從高征稅。小規(guī)模納稅人VS一般納稅人特殊情況
【總結(jié)】分類★增值稅納稅人按規(guī)模大小和會計核算是否健全,分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。屬于一般納稅人:1.工業(yè)性及主營工業(yè)(工業(yè)是銷售額占50%以上)的企業(yè),年應(yīng)稅銷售額不低于50萬;商業(yè)性企業(yè),年應(yīng)稅銷售額不低于80萬。2.會計核算健全,年應(yīng)稅銷售額不低于30萬的工業(yè)小規(guī)模企業(yè)。3.總機(jī)構(gòu)為一般納稅人的工業(yè)性分支機(jī)構(gòu)。4.新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)。5.已開業(yè)的小規(guī)模納稅人滿足一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)后,于次年1月底前申請變成一般納稅人。6.個體經(jīng)營者符合條件的,可以向省級國稅局申請,經(jīng)批準(zhǔn)后成為一般納稅人除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。小規(guī)模納稅人年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下,并且會計核算不健全,不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn):
①從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在50萬元以下的;——生產(chǎn)型②其他納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的;——非生產(chǎn)型1.【例題?多選題】按照現(xiàn)行規(guī)定,下列納稅人可以被認(rèn)定為一般納稅人的有()。A年不含稅銷售額在120萬元以上的從事貨物生產(chǎn)的納稅人B.年不含稅銷售額在80萬元以下的從事貨物零售的納稅人C年不含稅銷售額在50超過萬元的從事貨物生產(chǎn)的納稅人D.年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個人
『正確答案』AC『答案解析』本題考核增值稅一般納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)?!纠}?判斷題】除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為小規(guī)模納稅人后,不得轉(zhuǎn)為一般納稅人。()
『正確答案』×
『答案解析』除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外,納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。(五)增值稅稅率——比例稅率增值稅的稅率分為三檔:基本稅率17%、低稅率13%、零稅率。
17%
增值稅一般納稅人銷售貨物或進(jìn)口貨物(適用13%除外),提供加工、修理修配勞務(wù),以及有形動產(chǎn)租賃服務(wù)。2.
低稅率13%增值稅一般納稅人銷售或進(jìn)口下列貨物,按13%的低稅率計征增值稅:A.糧食、食用植物油;B.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;C.圖書、報紙、雜志;D.飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)(不包括農(nóng)機(jī)零部件)、農(nóng)膜;E.國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。
(2)低稅率11%提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務(wù)、銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)。(3)低稅率6%:增值電信服務(wù)、金融服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)和生活服務(wù),銷售土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)。3.零稅率納稅人出口貨物適用零稅率,國務(wù)院另有規(guī)定的除外。4.征收率3%自2009年1月1日起,小規(guī)模納稅人增值稅征收率為3%?!纠}?判斷題】增值稅一般納稅人從事增值稅應(yīng)稅行為,一律適用17%的基本稅率。()
『正確答案』×
『答案解析』增值稅中對于一些基本生活必需品,像糧食、圖書等是適用低稅率13%的。
【例題?判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅稅率為3%。()
『正確答案』×
『答案解析』增值稅小規(guī)模納稅人執(zhí)行的增值稅征收率為3%。(六)增值稅一般納稅人應(yīng)納稅額的計算增值稅一般納稅人銷售貨物或者提供勞務(wù)的應(yīng)納稅額為納稅人當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項稅額后的余額。增值稅應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額-當(dāng)期進(jìn)項稅額
=當(dāng)期銷售額×適用稅率一當(dāng)期進(jìn)項稅額
當(dāng)期銷項稅小于進(jìn)項稅額時,其不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)到下期繼續(xù)抵扣。
2.銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn),從購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用,但是不包括向購買方收取的銷項稅額以及代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)。價外費(fèi)用:手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)等增值稅一般采取稅款抵扣的方式計算增值稅應(yīng)納稅額★含稅銷售額的換算:不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+17%)或(1+13%)【例題?單選題】財信公司為增值稅一般納稅人,其銷售鋼材一批,不含增值稅的價格為10000元,適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為()。
A.1700
B.1300
C.300
D.無法確定答案A增值稅銷項稅額=10000×17%=1700(元)?!纠}?單選題】財信公司為增值稅一般納稅人,其銷售鋼材一批,含增值稅的價格為23400元,適用的增值稅稅率為17%。則其增值稅銷項稅額為()元。A.3400B.3978C.2600D.3042
『正確答案』A『答案解析』不含稅銷售額=23400÷(1+17%)=20000(元)增值稅銷項稅額=20000×17%=3400(元)。
3.進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額。準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額(兩種憑票抵扣,兩種計算抵扣)(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。(3)一般納稅人購入免稅農(nóng)產(chǎn)品,準(zhǔn)予按照買價和13%的扣除率,計算抵扣進(jìn)項稅額。進(jìn)項稅額計算公式為:進(jìn)項稅額=買價×扣除率(4)一般納稅人外購或銷售貨物所支付的運(yùn)輸費(fèi)用(代墊運(yùn)費(fèi)除外),根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)所列運(yùn)費(fèi)金額,按11%的扣除率計算進(jìn)項稅額并準(zhǔn)予扣除;但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計算扣除進(jìn)項稅額。【例題?單選題】某一般納稅人購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額為1200元,購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額為300元。已取得增值稅專用發(fā)票,則該一般納稅人可抵扣的進(jìn)項稅額為()元。A.1200B.1500C.300D.900
『正確答案』B『答案解析』可抵扣的進(jìn)項稅額為1200+300=1500元【例題?單選題】某商場本月向消費(fèi)者零售貨物,含稅銷售額為23.4萬元。本月購進(jìn)甲貨物,取得增值稅專用發(fā)票,進(jìn)項稅額為1.4萬元,同時,購進(jìn)乙貨物,取得普通發(fā)票,增值稅額為0.8萬元。該企業(yè)適用的增值稅稅率為17%,則該企業(yè)本月應(yīng)納增值稅稅額為()萬元。A.1.2B.2.58C.1.64D.2
『正確答案』D『答案解析』本月應(yīng)納增值稅稅額=23.4÷(1+17%)×17%-1.4=2(萬元)。
4.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計算執(zhí)行簡易征收辦法,不得抵扣進(jìn)項稅額,征收率3%應(yīng)納稅額=銷售額×征收率(3%)
【例題?單選題】根據(jù)我國《增值稅暫行條例》的規(guī)定,某零售商店2011年的銷售額為60萬元(含增值稅),則應(yīng)納增值稅為()萬元。
A.1.08
B.1.8
C.1.75
D.10.2
『正確答案』C
『答案解析』由題目知,該商店為小規(guī)模納稅人,所以應(yīng)納增值稅=60/(1+3%)*3%=1.75萬元。真題回放應(yīng)納稅額=銷售額×征收率。這個公式適用于()應(yīng)納稅額的計算。A.一般納稅人B.小規(guī)模納稅人C.進(jìn)口貨物
D.以上都不對答案:B2009年5月中旬,某商店(小規(guī)模納稅人)購進(jìn)童裝150套,六一兒童節(jié)之前,以每套98元的含稅價格全部銷售出去,該批童裝應(yīng)納增值稅稅額為()A.441
B.588C.565.38D.428.16答案:D解析:小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅=銷售額*3%的征收率。故應(yīng)納增值稅=98/(1+3%)*3%*150=428.16元某商業(yè)零售企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人。2010年3月,該商業(yè)零售企業(yè)銷售商品收入(含增值稅)41200元。已知該商業(yè)零售企業(yè)增值稅征收率為3%。該企業(yè)3月份應(yīng)繳納增值稅為()。(A)1766.04元(B)1200元(C)1872元(D)1248元答案B解析該企業(yè)3月份應(yīng)繳納增值稅為=41200/(1+3%)*3%=1200元某增值稅一般納稅人2010年2月,購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批,支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購價格為20000元,該項準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額()A3400元B2600元C2000元D0答案:B解析:一般納稅人購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額額。故準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項稅額=20000*13%=2600元小規(guī)模納稅人銷售貨物,對其進(jìn)項稅額的處理規(guī)定是()。A.可按3%抵扣進(jìn)項稅額B.不得抵扣任何進(jìn)項稅額C.可按10%抵扣進(jìn)項稅額D.可按13%抵扣進(jìn)項稅額答案:B解釋:小規(guī)模納稅人不享有稅款抵扣權(quán),應(yīng)納稅額采用簡易征收辦法計算。見教材P152 單選題下列各項中,采用13%稅率征收增值稅的有()A草種B柴油C暖氣D汽車配件答案:C解釋:見教材149!農(nóng)業(yè)用品,居民生活用品和報紙、雜志等精神文明用品采用低稅率!下列關(guān)于增值稅小規(guī)模納稅人的說法中,正確的有()。(A)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人納稅(B)從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的為小規(guī)模納稅人(C)從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在100萬以下的為小規(guī)模納稅人(D)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%答案ABD解析C選項的100萬錯了,應(yīng)該是50萬以下!
(六)增值稅征收管理(了解)1.納稅義務(wù)發(fā)生的時間★P139-140①、直接收款方式——收到銷售款或者取得憑據(jù)的當(dāng)天。②、托收承付和委托銀行收款——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天③、賒銷和分期收款——合同約定收款的當(dāng)天,無合同的或書面合同沒有約定收款日期的——發(fā)出的當(dāng)天。
④、預(yù)收貨款——貨物發(fā)出的當(dāng)天;⑤、代銷貨物——收到代銷清單的當(dāng)天;⑥、銷售應(yīng)稅勞務(wù)——為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天;
⑦、視同銷售貨物行為——為貨物移送的當(dāng)天。
2.納稅期限增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。申報納稅:自XXX之日起15日內(nèi)。3.納稅地點(diǎn)(《增值稅暫行條例》規(guī)定)
固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)構(gòu)申報納稅。固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請開具外出經(jīng)營活動稅收管理證明,并向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅;未開具證明的,應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。非固定業(yè)戶銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷售地或勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報納稅。進(jìn)口貨物應(yīng)當(dāng)向報關(guān)地海關(guān)申報納稅?!纠}·單選題】增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為()。A.4%B.6%C.13%
D.17%【答案】C【例題·單選題】某增值稅一般納稅人,某月銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅的銷售收入額500000元,當(dāng)月購進(jìn)貨物200000元,增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅稅額為34000元,增值稅適用稅率為17%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為()。A.51000
B.85000
C.34000
D.5000【答案】A。應(yīng)納稅額=500000×17%-34000=51000元。
【例題·單選題】小規(guī)模納稅人生產(chǎn)企業(yè),某月銷售應(yīng)稅貨物取得含增值稅的銷售額30900元,增值稅征收率3%。其當(dāng)月應(yīng)納稅額為()。A.900
B.30000
C.9000
D.927【答案】A。應(yīng)納稅額=30900÷(1+3%)×3%=900元某納稅人于2009年7月5日成立,并發(fā)生經(jīng)營活動,該納稅人的第一個納稅年度是()。(A)公歷2009年7月5日到2010年7月5日(B)公歷2009年7月5日到2009年12月31日(C)農(nóng)歷2009年7月5日到2009年12月31日(D)農(nóng)歷2009年7月5日到2010年7月5日答案B解析我國的納稅年度是指自公歷1月1日起至12月31日止。如果納稅人在一個納稅年度的中間開業(yè),或者由于改組、關(guān)閉等原因,使該納稅年度的實際經(jīng)營期限不足12個月的,應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期限為一個納稅年度。納稅人清算時,應(yīng)當(dāng)以清算期間作為一個納稅年度。第二節(jié)主要稅種二、消費(fèi)稅(價格內(nèi))1.概念消費(fèi)稅,是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人征收的一種流轉(zhuǎn)稅。(二)消費(fèi)稅征稅范圍1、生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品--生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)征稅.2、委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品除受托方為
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