國有企業(yè)內(nèi)部控制審計難點與對策

自黨的十八大會議召開之后，國家持續(xù)提升對治理能力現(xiàn)代化、國家治理體系以及依法治國的要求，也在不斷健全和完善國家的監(jiān)督管理體系。而后將國家的治理能力與治理體系建設放在首要位置。國有企業(yè)治理能力建設可謂是國家治理體系構(gòu)成的核心組成部分，加大力度建設國有企業(yè)內(nèi)部控制可以有效促進企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定、長遠發(fā)展，還能將國家治理體系的治理及完善水平有效提升。所以，探究國有企業(yè)內(nèi)部控制審計難點與對策尤為重要。一、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計難點(一)不重視內(nèi)部控制審計當前，國有企業(yè)管理者對于內(nèi)部控制建設工作有所忽視。對于國有企業(yè)管理人員而言，需要加強對內(nèi)部控制工作的重視，致力于創(chuàng)設良好的內(nèi)部控制審計環(huán)境。然而現(xiàn)階段一些國有企業(yè)存在輕管理、重生產(chǎn)的問題，對于內(nèi)部控制審計建設認識不全面，經(jīng)常會片面地認為內(nèi)部控制就是各部門之間搞好關(guān)系，很少科學設置內(nèi)部控制機構(gòu)，也有一些管理人員會將內(nèi)部控制審計工作和發(fā)展效益對立起來，立足生產(chǎn)過度追求經(jīng)濟效益，不重視國有企業(yè)內(nèi)部風險管控。同時，還有部分管理人員會把內(nèi)部控制視為各種規(guī)章機制地匯總起來，覺得沒有必要制定規(guī)范的控制流程及完善的內(nèi)部控制審計機制，使得內(nèi)部控制審計建設工作很難有效落實到位。管理者對于內(nèi)部控制審計建設的支持存在很大局限性，使得內(nèi)部控制建設工作流于表面形式，也有一些管理人員為了應付上級提出的要求，會讓中介機構(gòu)直接代為編制將其當成擺設，其內(nèi)部控制審計工作力度不足，進而導致企業(yè)的經(jīng)濟效益不高，嚴重時還會出現(xiàn)惡劣案件，會對國有企業(yè)在國際市場中的發(fā)展造成影響[1]。(二)內(nèi)部控制審計信息化建設滯后現(xiàn)階段，國有企業(yè)信息管理系統(tǒng)其在信息技術(shù)應用層面存在很大局限性，如在采購、銷售、決策以及投資層面很難實現(xiàn)信息化的統(tǒng)籌管理，其內(nèi)部控制審計方法和流程相對模糊，不具備完善的風險防范以及應急預案機制，使得內(nèi)部控制審計的信息化建設和成效優(yōu)勢無法發(fā)揮[2]。對于國有企業(yè)內(nèi)部控制審計建設而言，信息化建設尤為重要，其是規(guī)范和完善國有企業(yè)內(nèi)部控制機制和行為的有力支持和關(guān)鍵舉措，在提升國有企業(yè)實現(xiàn)可觀的經(jīng)濟效益以及完善國有企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)層面發(fā)揮著至關(guān)重要的作用。而當下部分國有企業(yè)內(nèi)部控制信息化建設相對滯后，在資金預警、職責履行、投資決策、授信額度等層面不具備實時的控制方式，很難實現(xiàn)對資金流、物流的動態(tài)性管理和控制，使得人為主觀犯錯風險進一步加大[3]。(三)建設機制不完善國有企業(yè)內(nèi)部控制審計機制可謂是內(nèi)部控制審計建設的核心保障，其對于內(nèi)部控制審計工作的實效性會產(chǎn)生很大影響?，F(xiàn)階段，一些國有企業(yè)在制度建設層面有所忽視，缺乏完善的內(nèi)部控制審計機制，甚至一些企業(yè)制定的內(nèi)部規(guī)定和當下國家現(xiàn)行的法規(guī)相偏離，原因在于對新法律法規(guī)的學習力度不足，同時還有人為因素的影響。如一些企業(yè)未嚴格執(zhí)行意識決策或者制定針對性地執(zhí)行議事機制，也會出現(xiàn)監(jiān)事未嚴格履行自身崗位及部門職責的現(xiàn)象。還有一些國有企業(yè)創(chuàng)建了內(nèi)部控制審計機制，卻無法嚴格落實到位；也有企業(yè)借助循環(huán)貿(mào)易、虛構(gòu)業(yè)務以及人為增加貿(mào)易鏈條等方式虛增利潤、收入和資產(chǎn)；還有部分國有企業(yè)當下的業(yè)務流程在制度層面缺乏有效規(guī)范和約束，國有企業(yè)職工會根據(jù)自身經(jīng)驗和以往的工作思維、習慣處理日常業(yè)務。除此之外，部分國有企業(yè)機制更新速度相對滯后，很難適應國有企業(yè)變革的腳步，無法為企業(yè)開展現(xiàn)代化管理并參與競爭提供方向指引。其制度更新速度慢，也會降低國有企業(yè)的內(nèi)部控制水平[4]。(四)缺乏專業(yè)化的內(nèi)部控制審計人員現(xiàn)階段，國有企業(yè)內(nèi)部控制審計工作成效不太理想的根本原因之一則是缺乏專業(yè)化的內(nèi)部控制審計人員，許多國有企業(yè)內(nèi)部控制審計工作人員都是臨時兼任，在從事本職工作的過程中順帶做好內(nèi)部控制審計工作。在建設內(nèi)部控制審計體系的過程中，國有企業(yè)職工對于保留原有的工作模式及管理模式更加重視，對于不熟悉的事物或不確定的決策通常愿意停留在原有的穩(wěn)定模式工作范圍內(nèi)，對于新事物存在嚴重的抵觸心理，很難有效促進國有企業(yè)內(nèi)部控制審計工作的完善和創(chuàng)新，內(nèi)部控制審計工作經(jīng)常流于表面形式，不具實際成效。兼職狀態(tài)很難讓國有企業(yè)職工全身心地投入到內(nèi)部控制審計建設中，無法投入充沛的精力和時間，很難全面了解和熟悉內(nèi)部控制審計工作內(nèi)容。因此，對于內(nèi)部控制審計工作的熱情不夠，國有企業(yè)還需制定規(guī)范的方式管理內(nèi)部控制審計人員，激發(fā)企業(yè)職工對于內(nèi)部控制審計工作參與的熱情，調(diào)動其參與的積極性，進而提升國有企業(yè)內(nèi)部控制審計建設的綜合水平。二、國有企業(yè)內(nèi)部控制審計對策由于國有企業(yè)內(nèi)部控制審計現(xiàn)階段存在的問題較多，所以，需要重新審視內(nèi)部控制審計建設工作，尤其是針對當下存在的共性問題，還需深層次的研究和探索，針對性提出國有企業(yè)內(nèi)部控制審計建設的實踐對策，尤其是思想層面的糾正、制度完善和信息化技術(shù)的應用與管理[5]。(一)重視內(nèi)部控制建設國有企業(yè)內(nèi)部控制建設對管理者管理理念提出了更高的要求，管理者需要以身作則，重視并積極參與國有企業(yè)內(nèi)部控制審計建設工作，充分發(fā)揮自身能動性引領(lǐng)基層職工做好內(nèi)部控制審計的各項工作。國有企業(yè)還需利用各種渠道進行宣傳，讓企業(yè)職工能夠意識到內(nèi)部控制審計機制的編制設計和落實是國有企業(yè)管理人員和全體職工共同的事情，不僅僅是審計和財務部門的事情，了解國有企業(yè)內(nèi)部控制建設對于企業(yè)實現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展的重要性，進而讓全體職工樹立內(nèi)控審計意識，激發(fā)其對審計工作參與的熱情，充分保障內(nèi)部控制建設工作能夠順利推進。為了最大限度保證企業(yè)職工可以重視并將內(nèi)部控制審計建設工作落實到位，國有企業(yè)管理者還需制定科學、合理的激勵考核指標，不定期抽查或者階段性考核企業(yè)職工內(nèi)部控制審計機制的執(zhí)行情況，讓企業(yè)員工提升對內(nèi)控機制的重視程度，確保內(nèi)部控制工作能夠順利推進。管理者還需具備更新意識，適時調(diào)整內(nèi)部控制審計機制中落后以及不合理的內(nèi)容，把內(nèi)部控制審計工作和企業(yè)的各項業(yè)務開展以及經(jīng)營管理有效聯(lián)系并開展對企業(yè)效益開展綜合性的分析，加強指導和優(yōu)化，讓企業(yè)內(nèi)控工作和企業(yè)管理實現(xiàn)同步化，確保其和企業(yè)管理環(huán)境統(tǒng)一、協(xié)調(diào)[6]。(二)適時引入現(xiàn)代化信息技術(shù)國有企業(yè)還需適時引入現(xiàn)代化的信息技術(shù)，加大對風險管理信息化建設的投入力度?；谛畔⒒ㄔO的發(fā)展趨勢，實施風險識別、風險管控自動化系統(tǒng)，同時應用在企業(yè)的決策指導中，讓企業(yè)運營發(fā)展和風險管控機制的多個環(huán)節(jié)可以統(tǒng)籌聯(lián)系起來，進一步強化各部門及主體的風險管控意識。另外，轉(zhuǎn)變職能機構(gòu)、業(yè)務部門風險管理失衡的狀態(tài)，有利于促進企業(yè)內(nèi)部控制審計管理及運營發(fā)展。同時，企業(yè)還需立足信息管理系統(tǒng)加強企業(yè)內(nèi)部控制工作，發(fā)揮信息化建設成果的積極優(yōu)勢和價值，促使企業(yè)各項管控工作實現(xiàn)智能化發(fā)展，如企業(yè)成本控制、對外銷售、原料采購以及投資決策等實現(xiàn)信息化管理。企業(yè)還要用清晰的反饋流程，做好內(nèi)部控制審計工作的統(tǒng)籌和控制，確保有效發(fā)揮信息技術(shù)的積極優(yōu)勢。創(chuàng)建完善的應急預警機制，制定風險防范方案，以此來保障授信額度、資金預警、責任以及投資決策等內(nèi)容的及時性，還能實時跟蹤和控制企業(yè)資金流、物流的動態(tài)。在信息化建設過程中還需要對信息傳輸和溝通高度重視，這是信息系統(tǒng)建設水平提升的基本要求。國有企業(yè)還需創(chuàng)建網(wǎng)絡化、集團化以及一體化的管理信息系統(tǒng)。根據(jù)內(nèi)部控制系統(tǒng)的需要識別使用方的信息，進而實時傳遞企業(yè)內(nèi)部控制信息，充分保障各項任務執(zhí)行管控的高效性。與此同時，國有企業(yè)還需統(tǒng)籌規(guī)劃和收集政府機關(guān)、競爭對手及客戶等相關(guān)的信息，把此類信息整合之后實時地傳輸給企業(yè)決策者，有利于企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)運行薄弱環(huán)節(jié)的識別，還能積極、精準地應對風險，以此來提升內(nèi)部控制審計的質(zhì)量及效率[7]。(三)完善內(nèi)控控制審計機制國有企業(yè)管理者還需要深層次解讀并參考國家發(fā)改委和財政等部門下發(fā)的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，基于自身情況對有著共同特性以及高度重要的業(yè)務事項，創(chuàng)建對應的內(nèi)部控制審計機制，以此來助力國有企業(yè)實現(xiàn)風險識別、控制以及防范。國有企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、經(jīng)營業(yè)務范圍、運營屬性等存在一定差異，其內(nèi)部設置組織架構(gòu)、人員配置、崗位以及職責權(quán)限也存在很大不同，加之人力資源政策差異等，在內(nèi)部控制審計機制建設過程中要秉承實事求是的原則，以自身情況為參考，切忌生搬硬套其他的機制模式，也不可“削足適履”。如創(chuàng)建完善的績效考核機制，在企業(yè)經(jīng)營管理模式的基礎上適時優(yōu)化和調(diào)整考核指標，指引企業(yè)朝向價值最大化以及可持續(xù)的方向發(fā)展，而不能用“殺雞取卵”的方式壓榨企業(yè)利潤。若想把內(nèi)部控制建設和履行情況當成責任人的業(yè)績考核項目，應提升其考核占比，以此來引領(lǐng)相關(guān)的責任人，嚴格落實業(yè)績考核機制，進一步強化內(nèi)部控制審計工作[8]。(四)提升內(nèi)部控制審計人員的專業(yè)水平企業(yè)內(nèi)部控制審計團隊可謂是編制設計和實施內(nèi)部控制審計制度的核心主體，從制定、實施、監(jiān)督以及評價內(nèi)部控制審計均需要專業(yè)人員負責。在實際工作過程中需要最大限度引導內(nèi)部控制審計嚴格履行第三線職責，對于風險管理及治理的有效性及適當性實施獨立客觀的咨詢與確認[9]。對于落實內(nèi)部控制審計工作的負責人而言，必須具備專業(yè)的內(nèi)部控制審計技能及素養(yǎng)，還需全面了解法律、財務等相關(guān)的知識點，全面了解企業(yè)采購、生產(chǎn)和銷售等工作流程，在實施制度、流程梳理、風險應對、風險識別評估以及內(nèi)部控制評價等工作過程中具備基本的預警意識，進而做好風險防范和應對，充分保障內(nèi)部控制體系設計及運行的有效性。企業(yè)還需對內(nèi)部控制審計工作人員做好專業(yè)培訓，讓其了解內(nèi)部控制工作的創(chuàng)新方法和工作流程，清晰了解內(nèi)部控制審計工作的重難點。另外，管理層也需要了解內(nèi)部控制審計方面的專業(yè)知識，積極參與企業(yè)內(nèi)部控制審計建設工作并建言獻策[10]。三、結(jié)語綜上所述，探究國有企業(yè)內(nèi)部控制審計難點和對策極具現(xiàn)實價值和意義。當前市場競爭日益激烈，國有企業(yè)若想實現(xiàn)穩(wěn)定可持續(xù)發(fā)展則需要加大力度建設企業(yè)治理體系，以此來保障其市場競爭優(yōu)勢及發(fā)展活力，還能提升國有企業(yè)的治理能力水平，促進國家治理實現(xiàn)現(xiàn)代化發(fā)展。而內(nèi)部控制審計則是提升國有企業(yè)經(jīng)營管理水平及風險防范能力的有效途徑，其可以推動國有企業(yè)實