中級(jí)財(cái)會(huì)課件：第六章 對(duì)外投資

第六章對(duì)外投資第二節(jié)交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，包括：（1）以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金；（2）直接指定以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。（一）以購(gòu)買債券的形式形成的交易性金融資產(chǎn)[例]07年8月1日,A企業(yè)購(gòu)入B公司債券100張作為短期債券投資,該債券每張價(jià)格1100元,買價(jià)中每張包含已到期但尚未領(lǐng)取的債券利息100元和未到付息日而未領(lǐng)取的債券利息16.67元，每張面值900元,每張半年利息100元，每半年付息一次，每年的12月31日和6月30日為付息日。購(gòu)進(jìn)中支付稅金及手續(xù)費(fèi)共200元。以上款項(xiàng)全部用存出投資款支付。

(1)07年8月1日購(gòu)入B公司債券:

借:交易性金融資產(chǎn)

—B公司債券(成本)100000

投資收益200

應(yīng)收利息—B公司10000

貸:其他貨幣資金

——存出投資款110200(2)07年8月5日收到債券價(jià)格中所包含的利息10000元:借:銀行存款10000

貸:應(yīng)收利息

—B公司10000(3)07年12月31日收到07年下半年債券利息:借：銀行存款10000

貸:投資收益10000(4)07年12月31日B公司債券當(dāng)前的公允價(jià)值為8萬(wàn)：公允價(jià)值變動(dòng)損益=80000-[100000±0]=－20000（元）

公允價(jià)值變動(dòng)損益＝公允價(jià)值－[“交易性金融資產(chǎn)—成本”借余－“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”貸余或＋“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”借余]借:公允價(jià)值變動(dòng)損益20000

貸:交易性金融資產(chǎn)

—B公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）20000(5)08年5月31日B公司債券當(dāng)前的公允價(jià)值為9萬(wàn)元：公允價(jià)值變動(dòng)損益=90000-（100000-20000）=10000（元）借:交易性金融資產(chǎn)

—B公司債券（公允價(jià)值變動(dòng)）10000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益10000

(6)08年6月10日出售B公司債券50張,凈收入49000元存入銀行:“交易性金融資產(chǎn)—B公司債（公允價(jià)值變動(dòng)）”賬戶的余額＝（－20000）＋10000＝－10000（元）（貸方）借：銀行存款49000

交易性金融資產(chǎn)

—B公司債券

(公允價(jià)值變動(dòng))5000

貸:交易性金融資產(chǎn)

—B公司債券（成本）50000

投資收益4000轉(zhuǎn)出已售債券的公允價(jià)值變動(dòng)損益＝[（－20000）＋10000]÷2＝－5000（借方）借:投資收益5000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益5000(一)以購(gòu)入股票的形式形成的交易性金融資產(chǎn)[例]甲公司于07年6月10日購(gòu)入A公司股票100股,每股面值100元,每股購(gòu)買價(jià)格120元,其中包括已經(jīng)宣布但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利10元。購(gòu)進(jìn)中支付稅金及手續(xù)費(fèi)共計(jì)200元。以上款項(xiàng)均以存出投資款支付。07年6月20日收到現(xiàn)金股利1000元；07年12月31日,A公司股票的公允價(jià)值為12000元；08年3月1日A公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利每股10元。交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值=100×(120-10)=11000(元)應(yīng)收股利=100×10=1000(元)(1)07年6月10日購(gòu)入A公司股票:借:交易性金融資產(chǎn)

—A股票（成本）11000

投資收益200

應(yīng)收股利—A公司1000

貸:其他貨幣資金

—存出投資款12200(2)07年6月20日收到股價(jià)中包含的現(xiàn)金股利1000元:借:銀行存款1000

貸:應(yīng)收股利—A公司1000(3)07年12月31日A公司股票的公允價(jià)值為12000元公允價(jià)值變動(dòng)損益=12000-11000=1000（元）公允價(jià)值變動(dòng)損益＝公允價(jià)值－[“交易性金融資產(chǎn)—成本”借余－“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”貸余或＋“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”借余]借:交易性金融資產(chǎn)

—A股票（公允價(jià)值變動(dòng)）1000

貸:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000(4)08年3月1日A公司宣布發(fā)現(xiàn)金股利每股10元:借:應(yīng)收股利—A公司1000

貸:投資收益1000(5)08年3月15日將A股票全部出售收入13000元存入銀行借：銀行存款13000

貸:交易性金融資產(chǎn)

—A股票（成本）11000—A股票(公允價(jià)值變動(dòng))1000

投資收益1000轉(zhuǎn)出已售股票“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶貸方余額＝1000借:公允價(jià)值變動(dòng)損益1000

貸:投資收益1000第三節(jié)持有至到期投資

（一）（續(xù)）債券溢價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息[例]A企業(yè)2007年1月1日購(gòu)入B公司2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券期限5年，債券面值每張1000元，票面利率12%，每年付息一次，到期一次還本。（續(xù)）債券溢價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息A企業(yè)按每張1050元的價(jià)格購(gòu)入80張，假設(shè)A企業(yè)按年計(jì)算利息，并按實(shí)際利率法（經(jīng)計(jì)算實(shí)際利率為10.66%）攤銷溢價(jià)，會(huì)計(jì)處理如下（續(xù)）債券溢價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息(1)2007年1月1日購(gòu)入債券借：持有至到期投資

——成本80000——利息調(diào)整4000

貸：銀行存款84000

（續(xù)）債券溢價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息

利息調(diào)整攤銷表（實(shí)際利率法）年份期初攤余成本利息收入現(xiàn)金流入期末攤余成本(A)(B)實(shí)際利率10.66%(C)票面利率12%(D)=A+B-C20078400089549600833542008833548886960082640200982640880996008184920108184987259600809742011809748626﹡896000（續(xù)）債券溢價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息(2)2007年12月31日計(jì)息及利息調(diào)整攤銷：借：應(yīng)收利息9600

貸：投資收益8954

持有至到期投資

——利息調(diào)整646

（續(xù)）債券溢價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息收到利息:借：銀行存款9600

貸：應(yīng)收利息9600（續(xù)）債券溢價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息(3)2008年12月31日計(jì)息及利息調(diào)整攤銷：借：應(yīng)收利息9600

貸：投資收益8886

持有至到期投資

——利息調(diào)整714

（續(xù)）債券溢價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息收到利息:借：銀行存款9600

貸：應(yīng)收利息9600（續(xù)）債券溢價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息(4)2009年12月31日計(jì)息及利息調(diào)整攤銷：借：應(yīng)收利息9600

貸：投資收益8809

持有至到期投資

——利息調(diào)整791（續(xù)）債券溢價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息收到利息:借：銀行存款9600

貸：應(yīng)收利息9600（續(xù)）債券溢價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息(5)2010年12月31日計(jì)息及利息調(diào)整攤銷：

借：應(yīng)收利息9600

貸：投資收益8725

持有至到期投資

——利息調(diào)整875（續(xù)）債券溢價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息收到利息:借：銀行存款9600

貸：應(yīng)收利息9600（續(xù)）債券溢價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息(6)2011年12月31日計(jì)息及利息調(diào)整攤銷：

借：應(yīng)收利息9600

貸：投資收益8626

持有至到期投資

——利息調(diào)整974（續(xù)）債券溢價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息(7)到期收到本金及利息：借：銀行存款89600

貸：持有至到期投資

——成本80000

應(yīng)收利息9600（二）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息[例]甲企業(yè)2007年1月1日購(gòu)入乙企業(yè)2007年1月1日發(fā)行的5年期債券，票面利率8%，債券面值1000000元，甲企業(yè)按961103元的價(jià)格購(gòu)入，該債券每年付息一次，到期一次還本，甲企業(yè)按實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整，發(fā)行時(shí)實(shí)際利率為9%。（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息（1）2007年1月1日購(gòu)入債券借：持有至到期投資

——成本1000000

貸：銀行存款961103

持有至到期投資

——利息調(diào)整38897（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息

利息調(diào)整攤銷表（實(shí)際利率法）年份期初攤余成本實(shí)際利息收入

現(xiàn)金流入

期末攤余成本

AB(實(shí)際利率9%)C(票面利率8%)D=A+B-C2007

9611038649980000967602

2008

9676028708480000974686

20099746868772280000982408

2010

98240888416800009908242011

99082489176﹡1080000

0（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息（2）2007年12月31日計(jì)息及利息調(diào)整攤銷：借：應(yīng)收利息80000

持有至到期投資

——利息調(diào)整6499

貸：投資收益86499收到利息借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收利息80000（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息（3）2008年12月31日計(jì)息及利息調(diào)整攤銷：借：應(yīng)收利息80000

持有至到期投資

——利息調(diào)整7084

貸：投資收益87084收到利息借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收利息80000（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息（4）2009年12月31日計(jì)息及利息調(diào)整攤銷：借：應(yīng)收利息80000

持有至到期投資

——利息調(diào)整7722

貸：投資收益87722

收到利息借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收利息80000（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息（5）2010年12月31日計(jì)息及利息調(diào)整攤銷：借：應(yīng)收利息80000

持有至到期投資

——利息調(diào)整8416

貸：投資收益88416收到利息借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收利息80000（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息（6）2011年12月31日計(jì)息及利息調(diào)整攤銷：借：應(yīng)收利息80000

持有至到期投資

——利息調(diào)整9176

貸：投資收益89476收到利息借：銀行存款80000

貸：應(yīng)收利息80000（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn)，分次付息（7）到期收到本金：借：銀行存款1000000

貸：持有至到期投資

——成本1000000（三）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn),一次還本付息[例]2007年1月1日，甲企業(yè)以1000元(含交易費(fèi)用)的價(jià)格購(gòu)入乙企業(yè)2007年1月1日發(fā)行的債券，該債券面值1250元，期限5年，票面利率4.72%；該債券每年計(jì)息一次，到期一次還本付息，甲企業(yè)按實(shí)際利率法攤銷利息調(diào)整，發(fā)行時(shí)實(shí)際利率9.05%。（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn),一次還本付息（1）2007年1月1日購(gòu)入債券借：持有至到期投資

——成本1250

貸：銀行存款1000

持有至到期投資

——利息調(diào)整250（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn),一次還本付息

利息調(diào)整攤銷表（實(shí)際利率法）年份期初攤余成本實(shí)際利息收入現(xiàn)金流入期末攤余成本ABCD=A+B-C20071000.0090.5001090.5020081090.5098.6901189.1920091189.19107.6201296.8120101296.81117.3601414.1720121414.17130.8315450（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn),一次還本付息（2）2007年12月31日計(jì)息及利息調(diào)整攤銷：借：持有至到期投資

——應(yīng)計(jì)利息59.00——利息調(diào)整31.50

貸：投資收益90.50（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn),一次還本付息（3）2008年12月31日計(jì)息及利息調(diào)整攤銷：借：持有至到期投資

——應(yīng)計(jì)利息59.00——利息調(diào)整39.69

貸：投資收益98.69（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn),一次還本付息（4）2009年12月31日計(jì)息及利息調(diào)整攤銷：借：持有至到期投資

——應(yīng)計(jì)利息59.00——利息調(diào)整48.62

貸：投資收益107.62（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn),一次還本付息（5）2010年12月31日計(jì)息及利息調(diào)整攤銷：借：持有至到期投資

——應(yīng)計(jì)利息59.00——利息調(diào)整58.36

貸：投資收益117.36（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn),一次還本付息（6）2011年12月31日計(jì)息及利息調(diào)整攤銷：借：持有至到期投資

——應(yīng)計(jì)利息59.00——利息調(diào)整71.83

貸：投資收益130.83（續(xù)）債券折價(jià)購(gòu)進(jìn),一次還本付息（7）2012年1月1日收到本金和利息:

借：銀行存款1545

貸：持有至到期投資

——成本1250.00——應(yīng)計(jì)利息295.00

（四）持有至到期投資減值（1）到期一次還本付息的持有至到期投資賬面價(jià)值＝“持有至到期投資——成本”賬戶借方余額＋“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶借方余額（或－“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶貸方余額）＋“持有至到期投資——應(yīng)計(jì)利息”賬戶借方余額－持有至到期投資減值準(zhǔn)備（續(xù)）持有至到期投資減值（2）分次付息、到期一次還本的持有至到期投資賬面價(jià)值＝“持有至到期投資——成本”賬戶借方余額＋“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶借方余額（或－“持有至到期投資——利息調(diào)整”賬戶貸方余額）－持有至到期投資減值準(zhǔn)備（續(xù)）持有至到期投資減值（3）計(jì)提持有至到期投資減值準(zhǔn)備＝持有至到期投資賬面價(jià)值－預(yù)期未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備（續(xù)）持有至到期投資減值（4）已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資價(jià)值得以恢復(fù)，應(yīng)在原已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額轉(zhuǎn)回以計(jì)提的減值準(zhǔn)備，記：借：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值損失第四節(jié)可供出售金融資產(chǎn)[例1]A公司于2007年1月1日從證券市場(chǎng)上購(gòu)入B公司于2006年1月1日發(fā)行的債券作為可供出售金融資產(chǎn)，該債券5年期、票面利率為5%、每年1月5日支付上年度的利息，到期日為2011年1月1日，到期日一次歸還本金和最后一次利息。購(gòu)入債券時(shí)的實(shí)際利率為4%。A公司購(gòu)入債券的面值為1000萬(wàn)元，實(shí)際支付1076.30萬(wàn)元，另外支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。

07年1月1日購(gòu)入：借：可供出售金融資產(chǎn)

——成本1000.00萬(wàn)

——利息調(diào)整36.30萬(wàn)應(yīng)收利息50.00萬(wàn)

貸：銀行存款1086.30萬(wàn)

[例2]長(zhǎng)江公司07年4月10日購(gòu)入甲公司的股票200萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股10元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1元），另支付相關(guān)費(fèi)用10萬(wàn)元。

07年4月10日購(gòu)入：借：可供出售金融資產(chǎn)

—(甲公司股票)成本1810萬(wàn)

應(yīng)收股利200萬(wàn)

貸：銀行存款2010萬(wàn)

[例3]長(zhǎng)江公司2007年4月10日購(gòu)入甲公司的法人股100萬(wàn)股作為可供出售金融資產(chǎn)，每股3元，另支付相關(guān)費(fèi)用2萬(wàn)元。6月30日每股公允價(jià)值為2.8元，9月30日每股公允價(jià)值為2.6萬(wàn)元，12月31日由于甲上市公司發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，每股公允價(jià)值為1元，