審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

一、因錯(cuò)報(bào)而產(chǎn)生的錯(cuò)誤決策可能影響的仿真根據(jù)第12條?！吨袊?guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督審計(jì)參考參數(shù)》重要章節(jié)3，重要性取決于在特定環(huán)境下對(duì)報(bào)告金額和性質(zhì)進(jìn)行錯(cuò)誤判斷。如果一項(xiàng)錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表作出的經(jīng)濟(jì)決策,則該項(xiàng)錯(cuò)報(bào)是重大的。重要性是指被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中錯(cuò)報(bào)的嚴(yán)重程度,這一程度在特定環(huán)境下可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策。我們?cè)诶斫狻⑦\(yùn)用這個(gè)概念時(shí)應(yīng)從以下幾方面把握:(一)被審計(jì)單位的開(kāi)發(fā)審計(jì)重要性雖然是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)作出的專業(yè)判斷,但是其判斷考慮的角度卻是報(bào)表使用者。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)是否重要時(shí),是以是否影響財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷或決策為依據(jù)的,而不是從被審計(jì)單位管理當(dāng)局或注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度考慮的。所以,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在作出重要性水平的判斷之前,必須在充分了解報(bào)表使用者的基礎(chǔ)上評(píng)估會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表錯(cuò)報(bào)的容忍程度。(二)被審計(jì)單位的報(bào)表不同的企業(yè)面臨不同的環(huán)境,因而判斷重要性的標(biāo)準(zhǔn)也不同。這個(gè)特定的環(huán)境包括企業(yè)的規(guī)模、性質(zhì)、所處的行業(yè)、企業(yè)所處的成長(zhǎng)周期、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)節(jié)、以及其他外部因素。某一金額的錯(cuò)報(bào)對(duì)某被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)是重要的,而對(duì)另一個(gè)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)說(shuō)可能不重要。例如,10萬(wàn)元的錯(cuò)報(bào)對(duì)一個(gè)小公司來(lái)說(shuō)可能是重要的,而對(duì)另一個(gè)大公司來(lái)說(shuō)則可能不重要。(三)重要性水平的確定影響重要性的因素很多,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)被審計(jì)單位面臨的環(huán)境,并綜合考慮其他因素,合理確定重要性水平。不同的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定同一被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重要性水平時(shí),得出的結(jié)果可能不同,這主要是因?yàn)閷?duì)影響重要性的各因素的判斷存在差異。(四)重要的審計(jì)內(nèi)容包括兩個(gè)方面的考慮：數(shù)量和性質(zhì)(五)表關(guān)系數(shù)的錯(cuò)報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)報(bào)包括財(cái)務(wù)報(bào)表金額的錯(cuò)報(bào)和財(cái)務(wù)報(bào)表披露的錯(cuò)報(bào)。由于報(bào)表披露是財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分,被審計(jì)單位對(duì)報(bào)表披露的有意或無(wú)意的錯(cuò)報(bào)、漏報(bào),將嚴(yán)重影響對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的解讀。二、重要性原則在審計(jì)過(guò)程中運(yùn)用重要性原則一是為了提高審計(jì)效率、降低審計(jì)成本,二是為了保證審計(jì)質(zhì)量。在審計(jì)計(jì)劃階段確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍時(shí)需要運(yùn)用重要性原則,以檢查財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)時(shí)所允許的誤差范圍。在審計(jì)執(zhí)行階段,根據(jù)審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息,修正計(jì)劃的重要性水平,進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。在評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果時(shí),需要運(yùn)用重要性原則。此時(shí),重要性原則被看作是某一錯(cuò)報(bào)或匯總的錯(cuò)報(bào),是否影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的判斷和決策的標(biāo)志。(一)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)現(xiàn)在計(jì)劃審計(jì)工作時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)確定一個(gè)可接受的重要性水平,以發(fā)現(xiàn)在金額上的重大錯(cuò)報(bào)。同時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮較小金額錯(cuò)報(bào)的累計(jì)結(jié)果可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響。1.被審計(jì)單位出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性重要性的評(píng)估與審計(jì)證據(jù)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、審計(jì)意見(jiàn)都存在密切的關(guān)系。在執(zhí)業(yè)中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須運(yùn)用職業(yè)判斷能力對(duì)被審計(jì)單位的重要性作出合理的判斷。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重要性作出判斷時(shí)必須考慮如下幾個(gè)因素:(1)以往的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)。如果被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)范圍和內(nèi)部控制沒(méi)有發(fā)生大的變化,可以考慮將以前年度審計(jì)所確定的重要性水平作為本次審計(jì)確定的直接依據(jù)。(2)有關(guān)法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的要求。法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出了特殊要求,就應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎地確定其重要性水平。一般而言,法律法規(guī)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作出的要求越嚴(yán)格,被審計(jì)單位出現(xiàn)錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性就越大,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)其重要性水平定低一點(diǎn)。(3)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解。被審計(jì)單位的行業(yè)狀況、法律環(huán)境與監(jiān)管環(huán)境等其他外部因素,以及被審計(jì)單位業(yè)務(wù)的性質(zhì),對(duì)會(huì)計(jì)政策的選擇和應(yīng)用,被審計(jì)單位的目標(biāo)、戰(zhàn)略及相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),被審計(jì)單位的內(nèi)部控制等因素,都將影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的判斷。(4)審計(jì)的目標(biāo),包括特定報(bào)告要求。信息使用者的要求等因素影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)重要性水平的確定。例如,對(duì)特定財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)的業(yè)務(wù),其重要性水平可能需要以該項(xiàng)目金額,而不是以財(cái)務(wù)報(bào)表的一些匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)加以確定。(5)內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果。如果內(nèi)部控制較為健全,可信賴程度高,可以將重要性水平定得高一些,以節(jié)約審計(jì)成本。由于重要性與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系,如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估為高水水平,則意味著重要性水平較低,應(yīng)收集較多的審計(jì)證據(jù),以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。(6)錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)。如涉及到舞弊與違法行為的錯(cuò)報(bào)、能引起履行合同義務(wù)的錯(cuò)報(bào)、影響收益趨勢(shì)的錯(cuò)報(bào)、不期望出現(xiàn)的錯(cuò)報(bào)等等,不論其錯(cuò)報(bào)的金額是多少,注冊(cè)會(huì)計(jì)師都必須將其視為是重要的。(7)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的性質(zhì)及其相互關(guān)系。財(cái)務(wù)報(bào)表使用者對(duì)不同的報(bào)表項(xiàng)目的關(guān)心程度不同。一般而言,如果認(rèn)為流動(dòng)性較高的項(xiàng)目出現(xiàn)較小金額的錯(cuò)報(bào)就會(huì)影響報(bào)表使用者的決策,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對(duì)此從嚴(yán)確定重要性水平。由于財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目之間是相互聯(lián)系的,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí),需要考慮這種相互聯(lián)系。(8)財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度可能促使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出不同的反應(yīng)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性水平時(shí),應(yīng)當(dāng)深入研究這些項(xiàng)目的金額及其波動(dòng)幅度。2.可容忍錯(cuò)報(bào)的確定注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮財(cái)務(wù)報(bào)表層次和各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。(1)財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師在制定總體審計(jì)策略時(shí),應(yīng)當(dāng)合理確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平,同時(shí)對(duì)那些金額本身就低于所確定的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的特定項(xiàng)目作額外的考慮。但是,迄今為止,都還沒(méi)有哪個(gè)國(guó)家明確規(guī)定重要性的量化標(biāo)準(zhǔn)。確定多大錯(cuò)報(bào)會(huì)影響到財(cái)務(wù)報(bào)表使用者所作決策,需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷。有許多匯總性財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可以用作確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的基準(zhǔn),如總資產(chǎn)、凈資產(chǎn)、銷售收入、費(fèi)用總額、毛利、凈利潤(rùn)等。很多注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)所在會(huì)計(jì)師事務(wù)所的慣例及自己的經(jīng)驗(yàn),考慮重要性水平。通常有如下幾種比率確定重要性水平:1)稅前凈利潤(rùn)或稅后利潤(rùn)的5%~10%;2)資產(chǎn)總額的0.5%~1%;3)凈資產(chǎn)的1%;4)營(yíng)業(yè)收入的5%~10%;5)根據(jù)資產(chǎn)總額或營(yíng)業(yè)收入兩者中較大的一項(xiàng)確定一個(gè)百分比。前4種方法統(tǒng)稱為固定比率法,后一種方法又稱為變動(dòng)比率法。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)重要性水平作出定量分析時(shí)應(yīng)把握如下3個(gè)原則:1)選擇的判斷基礎(chǔ)要合理。如果被審計(jì)單位的凈利潤(rùn)為0,則不能選擇凈利潤(rùn)作為判斷基礎(chǔ);如果被審計(jì)單位是勞動(dòng)密集型企業(yè),則不能選擇資產(chǎn)總額或凈資產(chǎn)作為判斷基礎(chǔ);2)選擇的判斷比率要合理。大規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要比小規(guī)模企業(yè)的重要性水平比率要低。此外,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定重要性時(shí),通?？紤]以前期間的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的經(jīng)營(yíng)成果和財(cái)務(wù)狀況、本期的預(yù)算和預(yù)測(cè)結(jié)果、被審計(jì)單位情況的重大變化(如重大的企業(yè)購(gòu)并)以及宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境和所處行業(yè)環(huán)境發(fā)生的相關(guān)變化。例如,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在將凈利潤(rùn)作為確定某被審計(jì)單位重要性水平的基準(zhǔn)時(shí),因情況變化該單位本年度凈利潤(rùn)出現(xiàn)意外的增加或減少,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為選擇近幾年的平均凈利潤(rùn)作為確定重要性水平的基準(zhǔn)更加合適。(2)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平由于財(cái)務(wù)報(bào)表提供的信息由各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的信息匯集加工而成,注冊(cè)會(huì)計(jì)師只有通過(guò)對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次實(shí)施審計(jì),才能得出財(cái)務(wù)報(bào)表是否公允反映的結(jié)論。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還應(yīng)當(dāng)考慮各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性。各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平稱為“可容忍錯(cuò)報(bào)”。可容忍錯(cuò)報(bào)的確定以注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的初步評(píng)估為基礎(chǔ)。它是在不導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)的情況下,注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)各類交易、賬戶余額、列報(bào)確定的可接受的最大錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師量化了財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平之后,就必須將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平分配到各賬戶中去。在確定各類交易、賬戶余額、列報(bào)認(rèn)定層次的重要性水平時(shí),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下主要因素:第一,各類交易、賬戶余額、列報(bào)的性質(zhì)及錯(cuò)報(bào)的可能性;第二,各類交易、賬戶余額、列報(bào)的重要性水平與財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平的關(guān)系。目前,在審計(jì)實(shí)務(wù)中存在兩種分配的方法:一種是在沒(méi)有考慮錯(cuò)誤金額與審計(jì)成本的情況下,將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平按同一比例分配給各賬戶,叫平均分配法;另一種是考慮到特定賬戶發(fā)生錯(cuò)報(bào)漏報(bào)的可能性和審計(jì)策略或資源的限制,將財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平不按同一比例分配給各賬戶,叫不平均分配法。如被審計(jì)單位報(bào)表層次的重要性水平為280萬(wàn)元,被審計(jì)單位報(bào)表層次的重要性水平為資產(chǎn)總額的10%。兩種分配方法的結(jié)果如下:平均分配方法,其優(yōu)點(diǎn)是操作簡(jiǎn)單易行,但沒(méi)有考慮到成本效益原則,也沒(méi)有考慮各項(xiàng)目的具體情況。不平均分配法按照具體問(wèn)題具體分析的思路,在不降低整個(gè)報(bào)表審計(jì)質(zhì)量的前提下有效提高審計(jì)效率,體現(xiàn)了“成本效益原則”。在實(shí)踐工作中,不平均分配法比較受注冊(cè)會(huì)計(jì)師的推崇?？偟膩?lái)說(shuō),注冊(cè)會(huì)計(jì)師在分配重要性水平時(shí),應(yīng)該從質(zhì)量和成本兩個(gè)方面來(lái)考慮。從質(zhì)量的角度來(lái)考慮,對(duì)于重要性高的賬戶,對(duì)報(bào)表使用者特別關(guān)注特別敏感的賬戶,重要性水平應(yīng)定得低一些;對(duì)一些不太重要的賬戶則可以定得高一些。3.錯(cuò)報(bào)影響的范圍金額不重要的錯(cuò)報(bào)從性質(zhì)上看有可能是重要的。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在判斷錯(cuò)報(bào)的性質(zhì)是否重要時(shí)應(yīng)考慮的具體情況包括:(1)錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守法律法規(guī)要求的影響程度;(2)錯(cuò)報(bào)對(duì)遵守債務(wù)契約或其他合同要求的影響程度;(3)錯(cuò)報(bào)掩蓋收益或其他趨勢(shì)變化的程度(尤其在聯(lián)系宏觀經(jīng)濟(jì)背景和行業(yè)狀況進(jìn)行考慮時(shí));(4)錯(cuò)報(bào)對(duì)用于評(píng)價(jià)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量的有關(guān)比率的影響程度;(5)錯(cuò)報(bào)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表中列報(bào)的分部信息的影響程度。例如,錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)對(duì)分部或被審計(jì)單位其他經(jīng)營(yíng)部分的重要程度低,而這些分部或經(jīng)營(yíng)部分對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)或盈利有重大影響;(6)錯(cuò)報(bào)對(duì)增加管理層報(bào)酬的影響程度。例如,管理層通過(guò)錯(cuò)報(bào)來(lái)達(dá)到有關(guān)獎(jiǎng)金或其他激勵(lì)政策規(guī)定的要求,從而增加其報(bào)酬;(7)錯(cuò)報(bào)對(duì)某些賬戶余額之間錯(cuò)誤分類的影響程度,這些錯(cuò)誤分類影響到財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)單獨(dú)披露的項(xiàng)目。例如,經(jīng)營(yíng)收益和非經(jīng)營(yíng)收益之間的錯(cuò)誤分類,非盈利單位的受限制資源和非限制資源的錯(cuò)誤分類;(8)相對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師所了解的以前向報(bào)表使用者傳達(dá)的信息(例如盈利預(yù)測(cè))而言,錯(cuò)報(bào)的重大程度;(9)錯(cuò)報(bào)是否與涉及特定方的項(xiàng)目相關(guān)。例如,與被審計(jì)單位發(fā)生交易的外部單位是否與被審計(jì)單位管理層的成員有關(guān)聯(lián);(10)錯(cuò)報(bào)對(duì)信息漏報(bào)的影響程度。在有些情況下,適用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度并未對(duì)該信息作出具體要求,但是注冊(cè)會(huì)計(jì)師運(yùn)用職業(yè)判斷,認(rèn)為該信息對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果或現(xiàn)金流量很重要;(11)錯(cuò)報(bào)對(duì)與已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表一同披露的其他信息的影響程度,該影響程度能否被合理預(yù)期將對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表使用者作出經(jīng)濟(jì)決策產(chǎn)生影響。(二)審計(jì)程序設(shè)置的前提因在進(jìn)入進(jìn)一步審計(jì)程序階段后,隨著審計(jì)過(guò)程的推進(jìn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)評(píng)價(jià)計(jì)劃階段確定的重要性水平是否仍然合理,并根據(jù)具體環(huán)境的變化或在審計(jì)執(zhí)行過(guò)程中進(jìn)一步獲取的信息,修正計(jì)劃的重要性水平,進(jìn)而修改進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。例如,隨著審計(jì)證據(jù)的累積,注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為初始選用的重要性基準(zhǔn)并不恰當(dāng),需要選用其他的基準(zhǔn)來(lái)計(jì)算重要性水平。在確定審計(jì)程序后,如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定接受更低的重要性水平,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將增加。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)選用下列方法將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平:1.如果可能，額外控制可能會(huì)擴(kuò)展或增加測(cè)試,降低評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn),并支持降低后的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平;2.通過(guò)修改計(jì)劃實(shí)施的內(nèi)容順序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，減少驗(yàn)證風(fēng)險(xiǎn)(三)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則的落實(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)價(jià)審計(jì)結(jié)果,主要為了確定將要發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)的類型以及在整個(gè)審計(jì)工作中是否遵循了中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則。為此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須完成兩項(xiàng)工作:一是對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終的評(píng)價(jià);二是對(duì)被審計(jì)單位已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表形成審計(jì)意見(jiàn)并草擬審計(jì)報(bào)告。對(duì)重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行最終評(píng)價(jià),是注冊(cè)會(huì)計(jì)師決定發(fā)表何種類型審計(jì)意見(jiàn)的必要過(guò)程。1.確定可以忽略的金額2.未校正可能錯(cuò)報(bào)與年度其他審計(jì)計(jì)劃的總成文款時(shí),應(yīng)當(dāng)存在以下期間的未體現(xiàn)這里的財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平是指審計(jì)計(jì)劃階段確定的重要性水平。如果該重要性水平在審計(jì)過(guò)程中已作過(guò)修正,則當(dāng)然應(yīng)按修正后的財(cái)務(wù)報(bào)表層次重要性水平進(jìn)行比較。這里的可能錯(cuò)報(bào)總額一般是指各財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目可能的錯(cuò)報(bào)金額的匯總數(shù),但也可能包括上一期間的任何未更正可能錯(cuò)報(bào)對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)與本期未更正可能錯(cuò)報(bào)累計(jì)起來(lái),可能會(huì)導(dǎo)致本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師估計(jì)本期的可能錯(cuò)報(bào)總和時(shí),應(yīng)當(dāng)包括上一期間的未更正可能錯(cuò)報(bào)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段已確定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可接受水平。隨著可能錯(cuò)報(bào)總和的增加,會(huì)計(jì)報(bào)表可能被嚴(yán)重錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)增加。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出結(jié)論,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處在一個(gè)可接受的水平,則可以直接提出審計(jì)結(jié)果所支持的意見(jiàn);如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不能接受,則應(yīng)追加控制測(cè)試或者與被審計(jì)單位管理層或治理層進(jìn)行溝通后作必要調(diào)整,以便將重要錯(cuò)報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)降低到一個(gè)可接受的水平。否則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)慎重考慮該審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。三、在實(shí)踐中，重要的審計(jì)水平用于確定在實(shí)踐中存在的問(wèn)題和解決辦法(一)選擇正確的方法是關(guān)鍵。在是一個(gè)前面我們講使用什么樣的方法來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表層次的重要性水平,主要取決于這種方法確定的重要性水平是不是科學(xué)的、恰當(dāng)?shù)?。我們通常使用的確定重要性水平的方法主要有兩種,即固定比率法和變動(dòng)比率法。但這并不是說(shuō),確定重要性水平的方法只有這樣兩種。在實(shí)際工作中,審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用專業(yè)判斷,充分考慮被審計(jì)單位的內(nèi)外環(huán)境、報(bào)表使用者的需求以及影響重要性水平的因素,選擇確定重要性水平的方法。只要審計(jì)人員能夠有充分的理由證明使用該種方法確定的重要性水平是恰當(dāng)?shù)?這種確定重要性水平的方法就是可以運(yùn)用的。例如,一些世界著名的會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段運(yùn)用一套類似于個(gè)人所得稅計(jì)算體系的復(fù)雜的重要性水平計(jì)算方法,他們首先在被審計(jì)單位的總資產(chǎn)和總收入中選取一個(gè)較大者作為基數(shù),然后將基數(shù)分成不同的區(qū)段,各個(gè)區(qū)段按照不同的重要性水平比率計(jì)算乘積,最后對(duì)這些乘積進(jìn)行加總,得出報(bào)表層次的重要性水平。這種方法顯然不屬于我們所介紹的通常意義上的固定比率法和變動(dòng)比率法。(二)選擇審計(jì)人員時(shí)的重要性判斷在同一個(gè)年度,被審計(jì)單位可能有很多會(huì)計(jì)報(bào)表,例如資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等。應(yīng)該注意的是,對(duì)于同一年度的會(huì)計(jì)報(bào)表,只能有一個(gè)報(bào)表層次的重要性水平。也就是說(shuō),對(duì)于這一個(gè)年度的被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)信息來(lái)說(shuō),能夠接受的會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度標(biāo)準(zhǔn)有且只能有一個(gè)。因?yàn)樗袌?bào)表上的會(huì)計(jì)信息都是相互聯(lián)系的,不同的會(huì)計(jì)報(bào)表只是對(duì)同樣的一些信息進(jìn)行了不同角度的歸納,反映了不同方面的信息而已,對(duì)于同樣的信息不能規(guī)定不同的判斷標(biāo)準(zhǔn)。在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員可以應(yīng)用不同的方法和計(jì)算基礎(chǔ),對(duì)同一被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表確定出不同的重要性水平,但審計(jì)人員必須作出選擇,將其中一個(gè)較低者作為此次審計(jì)報(bào)表層次的重要性水平,以便該重要性水平能夠涵蓋利用其他方法和其他條件下確認(rèn)的重要事項(xiàng)。如果同一期間各財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平不同,根據(jù)謹(jǐn)慎性原則,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)取其最低者作為整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要性水平。例如,A企業(yè)是一間從事高科技產(chǎn)業(yè)的上市公司,2004年其凈利潤(rùn)為100萬(wàn)元,營(yíng)業(yè)收入為500萬(wàn)元,資產(chǎn)總額為6千萬(wàn)元,凈資產(chǎn)為1千萬(wàn)元。根據(jù)判斷重要性水平的原則,我們可以選擇營(yíng)業(yè)收入作為確定利潤(rùn)表層次重要性水平的判斷基礎(chǔ),比率為5%,選擇資產(chǎn)總額作為確定資產(chǎn)負(fù)債表重要性水平的判斷基礎(chǔ),比率為0.5%,于是判斷利潤(rùn)表的重要性水平為25萬(wàn)元(500*5%)、資產(chǎn)負(fù)債表的重要性水平為30萬(wàn)元(6000萬(wàn)元*0.5%),因此,我們應(yīng)把整個(gè)報(bào)表層次的重要性水平定為25萬(wàn)元。(三)合并口徑下的重要性水平缺乏統(tǒng)一新的審計(jì)準(zhǔn)則和準(zhǔn)則指南針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表主體審計(jì)時(shí)如何確定重要性水平,作出了較為原則性的規(guī)定;而對(duì)組織結(jié)構(gòu)復(fù)雜的企業(yè)集團(tuán)審計(jì)時(shí),如何統(tǒng)籌考慮確定合并口徑下財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平及集團(tuán)內(nèi)部各單個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表重要性水平,卻缺少可操作性的規(guī)定和相應(yīng)的指導(dǎo)意見(jiàn),造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)企業(yè)集團(tuán)時(shí),對(duì)重要性水平的確定存在過(guò)于隨意、缺乏統(tǒng)一性甚至人為調(diào)整重要性水平以降低其審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的問(wèn)題。主要表現(xiàn)在:1.公司重要性水平如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)某上市公司時(shí),將合并口徑下的財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平確定為500萬(wàn)元,而該上市公司下轄的其中一家控股子公司重要性水平卻定為516萬(wàn)元。這顯然不合乎正常邏輯關(guān)系。也有的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某企業(yè)集團(tuán)的年報(bào)審計(jì)計(jì)劃中,對(duì)集團(tuán)內(nèi)各單個(gè)報(bào)表主體確定了相應(yīng)的報(bào)表層次的重要性水平,而合并報(bào)表的重要性水平是各單個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平的簡(jiǎn)單相加,沒(méi)有考慮合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制中的抵消項(xiàng)目對(duì)確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平的影響。以上兩種情形對(duì)事務(wù)所有效控制整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保證審計(jì)執(zhí)業(yè)質(zhì)量都是不利的。2.審計(jì)重要性原則方面,中國(guó)審計(jì)企業(yè)集團(tuán)如某上市公司有A、B、C三家控股子公司,同在一個(gè)區(qū)域且均為火力發(fā)電企業(yè)。某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)三家公司報(bào)表層次重要性水平測(cè)算時(shí),同是按資產(chǎn)總額法進(jìn)行測(cè)算,而選用的比例卻分別是0.5%、0.8%、2%。最終三家子公司重要性水平的確定結(jié)果是,A、B公司選擇以稅后凈利潤(rùn)為基準(zhǔn),計(jì)算比例分別為3%和5%;C公司則以企業(yè)凈資產(chǎn)為基準(zhǔn),計(jì)算比例為0.5%。針對(duì)審計(jì)重要性原則在合并財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)中的不足,我認(rèn)為需要從以下幾方面加以改進(jìn):(1)及時(shí)調(diào)整、補(bǔ)充準(zhǔn)則解釋。財(cái)政部應(yīng)在保持準(zhǔn)則相對(duì)穩(wěn)定的基礎(chǔ)上,進(jìn)一步完善重要性審計(jì)準(zhǔn)則,研究出臺(tái)類似于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋的規(guī)范性文件,明確事務(wù)所在審計(jì)企業(yè)集團(tuán)時(shí),應(yīng)統(tǒng)籌考慮、分別確定合并口徑下及單個(gè)報(bào)表的