稅法案例分析

福利機構不能成為避稅天堂01WHERE02WHEN03WHAT04HOW小組成員與分工資料收集：陳琳ICS11032張仲園ITE11034案例分析：羅德成MDA11023王永ESE11019林君婷PAM11039資料整理PPT制作：楊莉ICS11040演講：原璟PRM11001Copyright?FashionBrand.AllrightsreservedPart

2法律問題相關稅法知識Part

3案例啟示與擴展Part

5法律分析與結論Part

4Part

1案情介紹01WHERE02WHEN03WHAT04HOW案例介紹

天元汽車配件廠（簡稱天元廠）有職工200多人，生產汽車配件。其下屬的民政福利企業(yè)是依法設立的法人企業(yè)，有職工40人，其中有24人為“六殘”人員（盲、聾、啞、肢體殘疾、智力殘疾、精神殘疾）。天元廠2008年度的銷售收入為300萬元；而下屬的民政福利企業(yè)年銷售收入達1500多萬元。由于民政福利企業(yè)“六殘”人員占到生產人員60%，根據規(guī)定，該民政福利企業(yè)享受減免增值稅的優(yōu)惠。當年扣除成本費用后，其所得額為300萬元，依照規(guī)定，該企業(yè)免納所得稅，所以該企業(yè)當年沒有繳納企業(yè)所得稅。稅務機關在對汽車配件廠征稅時，發(fā)現(xiàn)該企業(yè)收入偏低，于是對兩廠進行了稅務檢查，發(fā)現(xiàn)汽車配件廠將相當一部分收入轉移至下屬民政福利企業(yè)，享受免稅政策。經檢查：汽車配件廠應納增值稅和所得稅280萬元，轉移收入后實際少納增值稅和所得稅58萬元。于是，稅務機關認定天元廠為偷稅行為，除依法追征了所偷的58萬元稅款和滯納金外，移交司法機關予以處罰。天元廠能否享受稅收優(yōu)惠政策？

天元廠轉移收入的行為是否屬于關聯(lián)交易？

天元廠的行為是否屬于偷稅行為？

應該對天元廠做出怎樣的處罰？

412301WHERE02WHEN03WHAT04HOW法律問題NO.1

國家稅務總局發(fā)布的《關于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）規(guī)定“實際安置的殘疾人占單位在職職工總數的比例高于25%（含25%），并且實際安置的殘疾人人數多于10人（含10人）”的單位就能享受減免增值稅的優(yōu)惠。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW相關法律知識10/24/20236NO.2

《中華人民共和國稅收征管法實施細則》第五十一條規(guī)定，稅收征管法第三十六條所稱關聯(lián)企業(yè)，是指有下列關系之一的公司、企業(yè)和其他經濟組織：（一）在資金、經營、購銷等方面，存在直接或者間接的擁有或者控制關系；（二）直接或者間接地同為第三者所擁有或者控制；（三）在利益上具有相關聯(lián)的其他關系01WHERE02WHEN03WHAT04HOW10/24/20237NO.3

《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條，企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內設立的從事生產、經營的機構、場所與其關聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務往來，應當按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用；不按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務往來收取或者支付價款、費用，而減少其應納稅的收入或者所得額的，稅務機關有權進行合理調整。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW10/24/20238NO.4

《中華人民共和國稅收征收管理法》第六十三條，納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀賬簿、記賬憑證，或者在賬簿上多列支出或者不列、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報，不繳或者少繳應納稅款的，是偷稅。對納稅人偷稅的，由稅務機關追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構成犯罪的，依法追究刑事責任。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW10/24/20239NO.5

《刑法》（1997）第兩百零一條，納稅人采取偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、記帳憑證，在帳簿上多列支出或者不列、少列收入，經稅務機關通知申報而拒不申報或者進行虛假的納稅申報的手段，不繳或者少繳應納稅款，偷稅數額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十并且偷稅數額在一萬元以上不滿十萬元的，或者因偷稅被稅務機關給予二次行政處罰又偷稅的，處三年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金；偷稅數額占應納稅額的百分之三十以上并且偷稅數額在十萬元以上的，處三年以上七年以下有期徒刑，并處偷稅數額一倍以上五倍以下罰金。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW10/24/20231001WHERE02WHEN03WHAT04HOW

本案中民政福利企業(yè)“六殘”人員占到生產人員60%，符合上述規(guī)定的要求，所以該民政福利企業(yè)享受減免增值稅的優(yōu)惠。該民政福利企業(yè)是天元廠投資設立的，具有獨立法人資格，獨立享有稅收權利，承擔稅收義務，因此，國家賦予的稅收優(yōu)惠政策只能由該民政福利企業(yè)獨自享有，天元廠不是民政福利企業(yè)，不能享受該優(yōu)惠。天元廠能否享受稅收優(yōu)惠政策天元廠能否享受稅收優(yōu)惠政策天元廠能否享受稅收優(yōu)惠政？策？

法律分析與結論01WHERE02WHEN03WHAT04HOW天元廠轉移收入的行為是否屬于關聯(lián)交易？

本案中，民政福利企業(yè)屬于天元廠投資所辦，存在擁有和被擁有的關系，所以兩者是屬于關聯(lián)企業(yè)。但是，兩者并不是通過轉讓定價等方法轉移利潤減少納稅，而是，天元廠直截了當的將其收入轉移到了民政福利企業(yè)的賬戶，他們之間不屬于業(yè)務往來，因此不屬于關聯(lián)交易，不需要稅務機關進行納稅調整。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW天元廠的行為是否屬于偷稅行為？

本案中，稅務機關對天元廠征稅時發(fā)現(xiàn)其收入偏低。擁有200多名職工的企業(yè)，年銷售收入竟然只有擁有40名職工的下屬企業(yè)年銷售收入的五分之一，于是稅務機關對天元廠和其下屬企業(yè)進行了稅務檢查，發(fā)現(xiàn)天元廠確實存在轉移收入的情況。天元廠利用下屬民政福利企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的優(yōu)勢來逃避納稅已經違反了上述的規(guī)定，該行為屬于偷稅行為。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW應該對天元廠做出怎樣的處罰？

本案中，天元廠應納增值稅和所得稅280萬元，轉移收入后實際少納增值稅和所得稅58萬元，偷稅數額占應納稅額的20.71%，符合上述中的納稅人偷稅數額占應納稅額的百分之十以上不滿百分之三十，并且偷稅數額在十萬元以上的規(guī)定，所以本案中天元廠已經構成偷稅罪，對負有直接責任的天元廠主管人員和其他直接責任人員處三年以下有期徒刑或者拘役，并且根據其情節(jié)應當對天元廠判處偷稅數額五倍以下的罰金。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW把好認定資格關把好日常監(jiān)管關把好政策制定關把好政策兌現(xiàn)關案例啟示與擴展01WHERE02WHEN03WHAT04HOW一、把好政策制定關

擴大優(yōu)惠行業(yè)范圍。應根據當前經濟發(fā)展的新形勢和新情況，慎重、公正的規(guī)定享受稅收優(yōu)惠政策的民政福利企業(yè)的經濟性質范圍，適當在企業(yè)經濟性質的確定上有所突破，充分發(fā)揮稅收促進各種經濟成分協(xié)調發(fā)展的作用。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW二、把好認定資格關

規(guī)范審核調查。1、嚴格資料審核。對企業(yè)上報的各種資料進行認真審核，重點核對殘疾證、殘疾人員身份證、崗位、工資表以及殘疾人員簽字，看殘疾人占生產工人比例是否真實。2、規(guī)范實地調查。管理人員要深入企業(yè)，了解企業(yè)的規(guī)模、生產工藝等情況，對企業(yè)的性質、資金來源、殘疾人員崗位等逐項進行查驗核對。

加強部門協(xié)作?；鶎佣悇諜C關應對本區(qū)域內的殘疾人員情況進行一次徹底的普查，參與殘疾人年檢工作，建立殘疾人電子檔案，進行電子數據比對，及時發(fā)現(xiàn)“一人多掛”現(xiàn)象。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW三、把好日常監(jiān)管關

規(guī)范財務核算。結合已實行的中小企業(yè)會計制度，對納稅人建帳建制加強輔導，督促納稅人規(guī)范會計核算，積極與財政等部門配合，對會計人員加強教育和管理。

加強日常巡查。按照總局提出的“一戶式”管理要求，建立有關臺賬，責任區(qū)管理員要加強對福利企業(yè)的巡查力度，定期深入企業(yè)了解納稅人的各項涉稅資料，不定期地核查殘疾職工的上崗的情況和工資支付、社會保險費用繳納情況等。01WHERE02WHEN03WHAT04HOW四、把好政策兌現(xiàn)關

高度認識。各級稅務機關應認真貫徹落實黨和國家制定的這項利國利民的重大決策，