會計學(xué)原理：會計學(xué)整理

工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程核算主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算和成本計算一、企業(yè)主要生產(chǎn)經(jīng)營過程核算的意義和內(nèi)容1.意義：正確組織企業(yè)經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算是完成企業(yè)加強經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟效益目標的重要方面。制造業(yè)企業(yè)的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容包括:資金籌集業(yè)務(wù)生產(chǎn)準備過程業(yè)務(wù)（供應(yīng)過程）生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)④銷售過程業(yè)務(wù)⑤財務(wù)成果業(yè)務(wù)2.內(nèi)容：主要是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運動各個階段的交易或事項二、成本計算的意義和要求（一）什么是成本——是指為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費。（二）什么是成本計算——將產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中或提供勞務(wù)活動中所發(fā)生的人力、物力和財力的耗費，按照一定對象進行歸集和分配，即成本計算。三、成本計算的基本要求（一）按國家規(guī)定的成本開支范圍確認標準、計量方法進行核算，不得多列、虛列、不列或少列費用成本。（二）分清支出、費用與成本三者的界限。1.支出與費用的界限——支出范圍廣泛，是企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的經(jīng)濟效益的總流出?！c產(chǎn)品生產(chǎn)有關(guān)的支出——與產(chǎn)品生產(chǎn)無關(guān)的支出，不應(yīng)從產(chǎn)品銷售收入中得到補償?shù)钠渌鞣N支出，不能計入產(chǎn)品成本。如購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等支出2.費用與成本的界限——費用是按照一定會計期間匯集的資金耗費，成本則是以產(chǎn)品為對象進行歸集，兩者計算基礎(chǔ)不同，只是在費用按產(chǎn)品對象歸集后，才能形成產(chǎn)品成本。(三)按權(quán)責發(fā)生制原則進行成本計算權(quán)責發(fā)生制是按實際發(fā)生的和影響的期限來確認企業(yè)的收入和費用。按權(quán)責發(fā)生制原則計算成本就是應(yīng)由各期成本負擔的費用，不論是否支付，都應(yīng)全部計入當期成本；而不應(yīng)由當期成本負擔的費用，即便已經(jīng)支付，也不能計入當期成本。四、成本計算的內(nèi)容和程序（一）確定成本計算對象——按各該對象歸集費用。（二）確定成本計算期——根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)周期計算成本。（三）確定成本計算項目——材料成本項目一般為：材料買價和采購費用；產(chǎn)品制造成本項目一般為：直接材料、直接人工、制造費用。（四）歸集和分配費用——分別直接費用和間接費用，按一定成本對象進行歸集和分配。（五）健全成本計算原始記錄——設(shè)立費用、成本明細賬及材料費用、工時消耗、費用分配、產(chǎn)品完工入庫原始記錄，據(jù)以計算成本。第二節(jié)資金籌集業(yè)務(wù)的核算賬戶設(shè)置實收資本——所有者權(quán)益類賬戶。核算企業(yè)按章程規(guī)定投資者投入企業(yè)的資本。按投資對象設(shè)明細賬。短期借款/長期借款——負債類賬戶。核算企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的款項，按借款時間長短（一年）劃分長期或短期。按借款單位設(shè)明細賬。工程物資——資產(chǎn)類賬戶。核算為基建、更改、大修理工程準備的各種材料物資實際成本。按材料、物資的類別和品種設(shè)明細賬。固定資產(chǎn)——資產(chǎn)類賬戶。核算按規(guī)定使用年限和價值的設(shè)備、房屋等的原價。按固定資產(chǎn)品種設(shè)明細賬。銀行存款庫存現(xiàn)金其他貨幣資金投入資本的核算（一）投入資本的分類投入資本按照投資主體的不同分為： 國家資本金法人資本金個人資本金外商資本金投資方式： 貨幣資金 實物資金 無形資產(chǎn)在企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期內(nèi)，投資者除依法轉(zhuǎn)讓外，不得以任何方式抽走資本金。投入資本應(yīng)設(shè)置的賬戶1.實收資本2.固定資產(chǎn)3.資本公積等（三）投入資本賬務(wù)處理1.接受現(xiàn)金資產(chǎn)投資2.接受非現(xiàn)金資產(chǎn)投資借：固定資產(chǎn)，銀行存款，資本公積貸：實收資本固定資產(chǎn)的核算（補充）固定資產(chǎn)取得按實際成本計價，固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購建某項固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。（一）外購1.購入不需安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)將上述固定資產(chǎn)的成本，借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“銀行存款”等相關(guān)賬戶。借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款購入需要安裝的固定資產(chǎn)，則應(yīng)將固定資產(chǎn)的成本，先通過“在建工程”賬戶進行核算。【例4】W公司購入一條需安裝的車間生產(chǎn)線，發(fā)票注明設(shè)備價款500000元，款項尚未支付；另支付運雜費5000元，安裝費20000元，款項以銀行存款支付。購進時：借：在建工程505000貸：銀行存款5000應(yīng)付賬款500000支付安裝費：借：在建工程20000貸：銀行存款20000安裝完畢，達到可使用狀態(tài)：借：固定資產(chǎn)525，000貸：在建工程525，000（二）自行建造先通過“在建工程”賬戶進行核算，借記“在建工程”賬戶，貸記“銀行存款”等相關(guān)賬戶。等該項固定資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)時，再將固定資產(chǎn)的成本由“在建工程”賬戶轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)”賬戶。借記“固定資產(chǎn)”賬戶，貸記“在建工程”賬戶。例：某公司購入設(shè)備一臺，買價50000元，包裝運雜費2000元，已用銀行存款支付，自行安裝，耗用施工生產(chǎn)用材料2500元，支付人工費1500元，安裝完畢，交付使用。購入設(shè)備，驗收入庫，按實際支付價款記賬；

借：在建工程——在安裝設(shè)備52000

貸：銀行存款52000

（2）支付安裝費用；

借：在建工程——在安裝設(shè)備4000

貸：原材料2500

應(yīng)付職工薪酬1500

（3）安裝完工，交付使用。

借：固定資產(chǎn)56000

貸：在建工程——在安裝設(shè)備56000（三）出包建造固定資產(chǎn)⑴購買建筑材料借：工程物資×××貸：銀行存款×××⑵消耗工程用物資借：在建工程×××貸：工程物資×××⑶向承包施工隊支付工程款；借：在建工程×××貸：銀行存款×××⑷工程完工驗收，交付使用。借：固定資產(chǎn)×××貸：在建工程×××（四）盤盈固定資產(chǎn)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)的賬外固定資產(chǎn)(盤盈)，在上報批準處理之前，應(yīng)通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算。盤盈固定資產(chǎn)，按同類或類似資產(chǎn)的市場價格，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額作入賬價值，借記“固定資產(chǎn)”賬戶。（1）上報批準前借：固定資產(chǎn)×××（評估價）貸：待處理財產(chǎn)損溢×××（評估價）（2）上報批準后將盤盈固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入借：待處理財產(chǎn)損溢×××貸：營業(yè)外收入×××借入資金的核算借款的分類：按償還時間的長短可分為：短期借款，長期借款。（一）短期借款短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下（含一年）的各種借款。（二）長期借款長期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以上的各種借款。借：銀行存款，應(yīng)付賬款，固定資產(chǎn)貸：短期貸款，長期貸款短期借款的賬務(wù)處理借入款項 借：銀行存款貸：短期借款計提利息 借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息還本付息 借：短期借款財務(wù)費用（當月）應(yīng)付利息（上月）貸：銀行存款長期借款的賬務(wù)處理（1）長期借款的借入、應(yīng)計利息、匯兌損益、和償還本息均通過“長期借款”核算。（2）因為專門借款而發(fā)生的輔助費用，如果費用較小可直接確認為“財務(wù)費用”；如果費用較大，一般計入“在建工程”或“財務(wù)費用”。（3）因安排其他借款發(fā)生的輔助費用直接計入“財務(wù)費用”。長期借款還本付息業(yè)務(wù)核算舉例【例7】某公司于2009年1月1日向銀行借款200萬元，期限3年用于建造一個廠房，年利率12%，該廠房第2年末完工并投入使用(為簡化起見到期一次還本付息方式、采用單利計算利息)。根據(jù)上述業(yè)務(wù)編制有關(guān)會計分錄：（1）借款時：借：銀行存款2000000貸：長期借款2000000

（2）第一年末計算應(yīng)計利息=2000000×12%=240000(元)第二年末計算應(yīng)計利息=2000000×12%=240000(元)前兩年年末應(yīng)計利息的會計分錄如下：借：在建工程240000貸：長期借款——應(yīng)付利息240000（3）第三年由于工程已經(jīng)完工，長期借款利息按月計算，并計人當期損益：借：財務(wù)費用20000貸：長期借款——應(yīng)付利息20000（4）第三年末歸還本息時：借：長期借款2720000貸：銀行存款2720000供應(yīng)過程核算一、賬戶設(shè)置材料采購——資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)采用計劃成本購入的材料商品的采購成本。按材料品種設(shè)置明細賬。在途物資——資產(chǎn)類賬戶核算企業(yè)采用實際成本（或進價）的材料、商品等貨款已付，尚未驗收入庫的在途物資成本，按供應(yīng)單位和物資品種設(shè)明細賬。原材料——資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)庫存各種材料的成本。按材料分類設(shè)二級明細賬，按材料品種設(shè)明細賬。應(yīng)付賬款——負債類賬戶。核算企業(yè)因購入材料、商品，接收勞務(wù)等，應(yīng)付而未付給供貨單位的款項。按供貨單位設(shè)明細賬。應(yīng)付票據(jù)——負債類賬戶。核算企業(yè)因購入材料、商品，接收勞務(wù)而開出承兌的商業(yè)匯票，按票據(jù)接受單位設(shè)明細賬。應(yīng)交稅費——負債類賬戶。核算企業(yè)應(yīng)交未交的各種稅費。按稅金種類設(shè)明細賬。增值稅增值稅是對銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進口貨物的單位和個人就其實現(xiàn)的增值額征收的一個稅種。增值稅實行價外稅，也就是由消費者負擔。我國采用國際上的普遍采用的稅款抵扣的辦法，即根據(jù)銷售商品或勞務(wù)的銷售額，按規(guī)定的稅率計算出銷項稅額，然后扣除取得該商品或勞務(wù)時所支付的增值稅款，也就是進項稅額，其差額就是增值部分應(yīng)交的稅額，這種計算方法體現(xiàn)了按增值因素計稅的原則?？颇繛椋簯?yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅材料采購和在途物資按現(xiàn)行制度規(guī)定，原材料日常核算可以按實際成本計價核算，也可以按計劃成本計價核算。實際成本是企業(yè)在取得各項財產(chǎn)時付出的采購成本、加工成本以及達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本。計劃成本是企業(yè)自行制定的各項財產(chǎn)的分類、名稱、規(guī)格、編號、計量單位和計劃單位成本等資料，在取得財產(chǎn)時或發(fā)出時按這些資料計算計劃成本實際成本法下，購買的尚未驗收入庫材料的實際成本記入“在途物資”科目借方。計劃成本法下，購買的尚未驗收入庫材料的實際成本記入“材料采購”科目借方，同時實際成本和計劃成本之間的差額計入“材料成本差異”科目。計入成本費用時：實際成本可以直接轉(zhuǎn)入但是計劃成本法首先要將計劃成本轉(zhuǎn)入，然后將“材料成本差異”轉(zhuǎn)入到相關(guān)的成本費用中去?！安牧喜少彙保航璺降怯洸少彶牧系膶嶋H成本，貸方登記入庫材料的計劃成本?！霸谕疚镔Y”：借方登記在途物資的實際成本；貸方登記驗收入庫的在途物資的計劃成本。可以看出它們借方都是登記各自的實際成本，而這兩個科目分屬不同的成本核算法（實際、計劃），由貸方可以反映出來。實際成本法計劃成本法單到貨到借：原材料（貨款+包裝費）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款，應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款購入：借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等同時作入庫處理：借：原材料（計劃成本）貸：材料采購（計劃成本）月底結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異，節(jié)約情況下：借：材料采購貸：材料成本差異如為超支則作相反分錄。步驟：①購進；②驗收；③結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異單到貨未到購買時借：在途物資（貨款保險費）

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）貸：銀行存款驗收入庫借：原材料貸：在途物資借：材料采購（實際成本）應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等（只做購入處理，不算材料成本差異）

貨到單未到A、月末暫估做帳

借：原材料

貸：應(yīng)付帳款－暫估應(yīng)付帳款

B、下月初沖回

借：應(yīng)付帳款－暫估應(yīng)付帳款

貸：原材料

C、次月收到發(fā)票帳單增值稅發(fā)票貨款

借：原材料

應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅）

貸：銀行存款借：原材料貸：應(yīng)付帳款——暫估應(yīng)付賬款下月初紅字沖回，以便下月付款或開出承兌商業(yè)匯票后，按正常程序作購入處理。不計算材料成本差異。原材料采用計劃成本法核算，適用于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計劃成本資料較為健全、準確的企業(yè)。三、材料物資采購成本的計算（一）構(gòu)成材料物資采購成本的項目1.買價（供應(yīng)單位發(fā)票價格）。2.運雜費（包括運輸、裝卸、保險、包裝、倉儲等費用）。3.運輸途中合理損耗。4.入庫前的挑選整理費（包括挑選過程中的工資、損耗、下腳廢料的價值等）。5.購入物資應(yīng)負擔的稅金及其他費用。（二）材料物資采購成本的計算方法將材料物資過程中所發(fā)生的買價和采購費用按一定種類的材料物資進價歸集和分配，確定該材料物資的實際成本。 計算方法：1.分攤間接費用——按材料重量分攤運雜費產(chǎn)品生產(chǎn)過程的核算賬戶設(shè)置生產(chǎn)成本——成本類賬戶。核算企業(yè)進行工業(yè)生產(chǎn)、自制工具、材料、設(shè)備等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，并據(jù)以確定生產(chǎn)成本。按基本生產(chǎn)、輔助生產(chǎn)設(shè)置二級明細賬，按核算對象設(shè)置三級明細賬。制造費用——成本類賬戶。核算企業(yè)生產(chǎn)（車間）部門為生產(chǎn)產(chǎn)品提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用。按費用項目設(shè)置明細賬。庫存商品——資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)存放在倉庫中的各種商品的實際成本。按商品類目設(shè)二級明細賬，按商品品種設(shè)置三級明細賬。應(yīng)付職工薪酬——負債類賬戶。核算企業(yè)應(yīng)付未付的職工工資、獎金、津貼、福利費等。按職工工資核算對象設(shè)置明細賬。累計折舊——資產(chǎn)類賬戶。是固定資產(chǎn)原值的抵減賬戶。核算固定資產(chǎn)因磨損而減少的價值。管理費用——指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各項費用。財務(wù)費用——因安排其他借款發(fā)生的輔助費用直接計入“財務(wù)費用”。二、生產(chǎn)過程中主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算產(chǎn)品生產(chǎn)過程業(yè)務(wù)核算主要是：領(lǐng)用材料、投入生產(chǎn)；結(jié)算職工工資及福利費，支付各種管理費用（包括預(yù)提和攤銷的費用）；結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品制造費用；結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本等。如果原材料按計劃成本核算，如何處理？按照規(guī)定，計入成本費用的材料價值，必須按實際成本計算。因此，企業(yè)在核算發(fā)出材料費用時，必須根據(jù)有關(guān)資料計算分配發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額，把發(fā)出材料的計劃成本調(diào)整為實際成本，確切反映各種材料對象耗用材料的實際價值。為計算分配發(fā)出材料應(yīng)負擔的差異額，必須計算差異率，有關(guān)計算公式如下：分子對應(yīng)：材料成本差異賬戶的期初余額和本期發(fā)生額，超支為正，節(jié)約為負分母對應(yīng)：原材料（計劃成本）賬戶的期初余額和本期發(fā)生額發(fā)生材料應(yīng)分配的成本差異=發(fā)出材料計劃成本×材料成本差異率發(fā)出材料實際成本=發(fā)出材料計劃成本±發(fā)出材料應(yīng)分配的成本差異【例1-2】某企業(yè)2010年7月初結(jié)存原材料的計劃成本為50000元;本月購入材料的計劃成本為100000元，本月發(fā)出材料的計劃成本為80000元，其中生產(chǎn)車間直接耗用50000元，管理部門耗用30000元。材料成本差異的月初數(shù)為1000元（超支），本月收入材料成本差異為2000元（超支）。要求：（1）計算材料成本差異率;（2）計算發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異;（3）發(fā)出材料的實際成本;（4）結(jié)存材料的實際成本;（5）作出材料領(lǐng)用的會計分錄，以及期末分攤材料成本差異的會計處理。（1）材料成本差異率＝（1000＋2000）/（50000＋100000）＝2%（2）發(fā)出材料應(yīng)負擔的成本差異＝80000×2%＝1600（元）（3）發(fā)出材料的實際成本＝80000＋1600＝81600（元）（4）結(jié)存材料的實際成本＝（50000＋100000－80000）×（1+2%）＝71400（元）（5）領(lǐng)用材料時的會計處理為：借：生產(chǎn)成本50000管理費用30000貸：原材料80000月末分攤材料成本差異的會計處理為：借：生產(chǎn)成本1000（50000×2%）管理費用600（30000×2%）貸：材料成本差異1600當差異率為負值時借：材料成本差異貸：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)車間直接耗用）管理費用例2：結(jié)算本月份應(yīng)付職工工資24000元，其中：制造A產(chǎn)品工人工資14000元，制造B產(chǎn)品工資6000元，車間管理人員工資1600元，廠部管理人員工資2400元。借：生產(chǎn)成本20000制造費用1600管理費用2400貸：應(yīng)付職工薪酬24000例3：從銀行提取現(xiàn)金24000元，準備發(fā)放工資借：庫存現(xiàn)金24000貸：銀行存款24000例4：以現(xiàn)金24000元發(fā)放職工工資借：應(yīng)付職工薪酬24000貸：庫存現(xiàn)金24000例5：應(yīng)付職工福利費3360元，其中A產(chǎn)品生產(chǎn)工人1960元，B產(chǎn)品工人840元，車間管理人員224元，廠部管理人員336元借：生產(chǎn)成本2800制造費用224管理費用336貸：應(yīng)付職工薪酬3360例6：以銀行存款支付行政管理部門辦公費、水電費1600元借：管理費用1600貸：銀行存款1600例7：以銀行存款1000元支付業(yè)務(wù)招待費借：管理費用1000貸：銀行存款1000例8：以銀行存款支付應(yīng)由本月行政管理費負擔的書報雜志訂閱費200元借：管理費用200貸：銀行存款200例9：以銀行存款支付應(yīng)由本月財務(wù)費用負擔的短期借款利息600元借：財務(wù)費用600貸：銀行存款600例10：按規(guī)定計提本月固定資產(chǎn)折舊(depreciation)12600元。其中車間固定資產(chǎn)折舊8000元，行政管理部門固定資產(chǎn)折舊4600元借：制造費用8000管理費用4600貸：累計折舊12600例11：以銀行存款支付車間辦公費3676元，行政管理部門修理費1964元借：制造費用3676管理費用1964貸：銀行存款5640結(jié)轉(zhuǎn)成本費用例12：將本月發(fā)生的制造費用18500元轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本18500貸：制造費用18500例13：本月A產(chǎn)品100臺全部制造完工，并已驗收入庫，按其實際生產(chǎn)成本59310元轉(zhuǎn)賬。借：庫存商品59310貸：生產(chǎn)成本59310二、產(chǎn)品制造成本計算（一）構(gòu)成產(chǎn)品制造成本的項目1.直接材料。2.直接人工。3.制造費用。（二）產(chǎn)品制造成本的計算方法1.歸集和分配制造費用——將產(chǎn)品制造過程中所發(fā)生的各項制造費用按產(chǎn)品品種或類別進行歸集和分配。分配標準有：按生產(chǎn)工人工資或按機器工時、按直接原材料成本、按直接總成本等等。計算公式如下：【例】以例11、12、15、20、21制造費用在A、B兩種產(chǎn)品中按一定分配標準進行歸集和分配。（1）車間耗用材料5000元。（2）車間管理人員工資1600元。（3）車間管理人員福利費224元。（4）車間使用的固定資產(chǎn)折舊費8000元。（5）預(yù)提車間修理費3676元。合計18500元。假設(shè)按生產(chǎn)工人工資為分配標準。2.計算產(chǎn)品制造成本。（1）計算總成本和單位成本——產(chǎn)品制造成本的計算方法很多，這里主要介紹一般的最簡單的方法。其計算公式為：直接材料＋直接工人＋制造費用＝總成本總成本÷完工產(chǎn)品數(shù)量＝單位成本上例A產(chǎn)品完工入庫100臺，B產(chǎn)品未完工，為此：A產(chǎn)品總成本為：30400＋15960＋12950＝59310（元）A產(chǎn)品單位成本為：59310÷100＝593.10（元）B產(chǎn)品未完工的在產(chǎn)品成本為：19200＋6840＋5550＝31590（元）登記A、B產(chǎn)品“生產(chǎn)成本”明細分類賬（掌握T形賬戶）商品銷售過程及利潤和利潤分配的核算一、銷售過程的核算（一）賬戶設(shè)置主營業(yè)務(wù)收入——損益類賬戶。核算企業(yè)銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等日常活動中所發(fā)生的實際收入。主營業(yè)務(wù)成本——損益類賬戶。核算企業(yè)因銷售產(chǎn)品、商品、提供勞務(wù)等日?；顒又兴l(fā)生的實際成本。營業(yè)稅金及附加——損益類賬戶。核算企業(yè)日常活動應(yīng)負擔的稅金及附加費，包括營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設(shè)稅和教育費附加等等，按稅種設(shè)置明細賬。應(yīng)收賬款——資產(chǎn)類賬戶。核算企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等應(yīng)向購貨單位收取的款項。按應(yīng)收款單位設(shè)置明細賬。（二）銷售過程中的主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)核算銷售產(chǎn)品，辦理結(jié)算；收回貨款；支付費用計算營業(yè)稅金及附加：營業(yè)稅金及附加反映企業(yè)經(jīng)營的主要業(yè)務(wù)應(yīng)負擔的營業(yè)稅、消費稅、資源稅、教育稅附加、城市維護建設(shè)稅等。例1：向本市某廠出售A產(chǎn)品100臺，每臺售價921元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。該產(chǎn)品消費稅率為10%，增值稅率17%。借：應(yīng)收賬款107757貸：主營業(yè)務(wù)收入92100應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）15657借：營業(yè)稅金及附加9210貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅9210例2：以銀行存款支付A產(chǎn)品包裝費用148元借：銷售費用148貸：銀行存款148例3：計算A產(chǎn)品的銷售成本53552元借：主營業(yè)務(wù)成本53552貸：庫存商品53552例4：以現(xiàn)金支付銷售部門業(yè)務(wù)費300元借：銷售費用300貸：庫存現(xiàn)金300二、產(chǎn)品銷售成本資料已銷A產(chǎn)品100臺，產(chǎn)品單位成本為535.52元，其已銷產(chǎn)品的銷售成本為53552元。說明：由于完工產(chǎn)品分批入庫，制造成本分批計算，單價不一。需采用加權(quán)平均法，個別計價法，先進先出法等分批計算出庫產(chǎn)品單價，二者單價不一。因此，生產(chǎn)階段A產(chǎn)品制造成本單價為593.10元，而本例這批已銷產(chǎn)品制造成本單價為535.52元。先進先出法(FirstInFirstOut、FIFO)先進先出法是指根據(jù)先入庫先發(fā)出的原則，對于發(fā)出的存貨以先入庫存貨的單價計算發(fā)出存貨成本的方法。采用這種方法的具體做法是：先按存貨的期初余額的單價計算發(fā)出的存貨的成本，領(lǐng)發(fā)完畢后，再按第一批入庫的存貨的單價計算，依此從前向后類推，計算產(chǎn)品銷售成本。例如：A產(chǎn)品期初結(jié)存200件，每件單價535.52元，金額107104元。本期第一批入庫100件，單593.10元，金額59310元。如果銷售100件，則應(yīng)將期初庫存先售出，單價535.52元。其產(chǎn)品銷售成本計算為：535.52×100=53552（元）三、利潤和利潤分配的核算（一）利潤的構(gòu)成營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用+投資收益利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額－所得稅費用賬戶設(shè)置其他業(yè)務(wù)收入——損益類賬戶。核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動所實現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)成本——損益類賬戶。核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動所發(fā)生的成本。其他業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)支出兩個賬戶相抵后的余額為其他業(yè)務(wù)利潤?？砂翠N售業(yè)務(wù)分類設(shè)置明細賬。營業(yè)外收入/營業(yè)外支出——損益類賬戶。核算企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)經(jīng)營無直接關(guān)系的各項收入和支出，按收入、支出項目設(shè)置明細賬。投資收益——損益類賬戶。核算企業(yè)對外投資所取得的收益或發(fā)生的損失，按被投資單位設(shè)置明細賬。所得稅費用——損益類賬戶。核算企業(yè)按規(guī)定從本期損益中，扣減的應(yīng)上交的所得稅，按利潤總額比例計算。本年利潤——所有者權(quán)益類賬戶。核算企業(yè)本年度內(nèi)實現(xiàn)的總利潤。利潤分配——所有者權(quán)益類賬戶。核算企業(yè)利潤的分配（包括本年和歷年分配后的余額）。應(yīng)付股利——負債類賬戶。核算企業(yè)利潤的分配。分給投資者股利或利潤，按投資者設(shè)置明細賬。盈余公積——所有者權(quán)益類賬戶。核算按規(guī)定從凈利潤中提取的盈余公積。資本公積——（二）主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)的核算財務(wù)成果核算主要是：結(jié)算其他業(yè)務(wù)利潤和營業(yè)外收支；計算利潤總額和應(yīng)交所得稅；進行利潤分配。例5：出售材料一批，價值3500元，應(yīng)交銷項稅595元，款已收存銀行。借：銀行存款4095貸：其他業(yè)務(wù)收入3500應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）595例6：結(jié)轉(zhuǎn)出手材料的實際成本3000元借：其他業(yè)務(wù)成本3000貸：原材料3000例7：以現(xiàn)金支付交通違章罰款450元借：營業(yè)外支出450貸：庫存現(xiàn)金450例8：出售舊機器一臺，發(fā)生清理凈收入150元借：固定資產(chǎn)清理150貸：營業(yè)外收入150例9：將本期損益賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶并計算利潤總額營業(yè)利潤=營業(yè)收入－營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-期間費用=95600-56552-9210-448-12500-600=16290利潤總額=營業(yè)利潤＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出=16290+150-450=15990凈利潤=利潤總額－所得稅費用=15990-3997.5=11992.5借：主營業(yè)務(wù)收入92100其他業(yè)務(wù)收入3500營業(yè)外收入150貸：本年利潤95750借：本年利潤79960貸：主營業(yè)務(wù)成本53552營業(yè)稅金及附加9210其他業(yè)務(wù)成本3000銷售費用448管理費用12500財務(wù)費用600營業(yè)外支出450例10：按利潤總額15990（95750-79960）元計算和結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)交所得稅，稅率為25%所得稅費用=15990*25%=3997.5借：所得稅費用3997.5貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交所得稅3997.5借：本年利潤3997.5貸：所得稅費用3997.5凈利潤=15990-3997.5=11992.5例11：期末將凈利潤轉(zhuǎn)入“利潤分配：借：本年利潤11992.5貸：利潤分配11992.5例12：按稅后利潤11992.5的10%提取法定盈余公積借：利潤分配